14) осуществлять при наличии достаточных оснований внедрение своих оперативных сотрудников в структуры предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности в случаях, когда получение иными способами необходимой информации о формах и методах сокрытия от налогообложения доходов (прибыли) невозможно. Внедрение оперативных сотрудников санкционирует директор Департамента налоговой полиции или его первый заместитель;
15) осуществлять учет лиц, предметов и фактов в пределах полномочий федеральных органов налоговой полиции;
16) вносить в соответствии с законом в государственные органы, должностным лицам предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, в общественные объединения обязательные для рассмотрения представления и предложения об устранении обстоятельств, способствовавших совершению налоговых преступлений и нарушений;
17) хранить, носить и применять табельное огнестрельное оружие, специальные средства (кроме водометов, бронемашин и служебных собак), применять физическую силу в порядке, предусмотренном Законом РСФСР "О милиции"3;
18) использовать безвозмездно возможности средств массовой информации для установления обстоятельств совершения налоговых преступлений и нарушений, лиц, их совершивших, а также для розыска лиц, скрывающихся от дознания, следствия и суда;
19) привлекать граждан с их согласия к сотрудничеству для выявления фактов, форм и методов совершения преступлений и нарушений в области налогового законодательства;
20) выплачивать лицу, представившему информацию о налоговом преступлении или нарушении, вознаграждение в размере до 10 процентов от сокрытых сумм налогов, сборов и других обязательных платежей, поступивших в соответствующий бюджет.
Глава 4. Особенности деятельности налоговой полиции иностранных государств с развитой экономикой и их взаимодействие с налоговой полицией России
4.1. Особенности деятельности налоговой полиции иностранных государств с развитой экономикой
В представленном разделе дипломной работы автором раскрываются некоторые особенности деятельности правоохранительных органов зарубежных государств, аналогичных налоговой полиции России.
Опыт налоговых служб Соединенных Штатов Америки, как лидера мировой экономики, заслуживает наиболее пристального внимания.
Заинтересовывает американская система налогообложения физических лиц. Каждый американец независимо от того, платит он налоги или нет, обязан ежегодно представлять налоговую декларацию. Важной особенностью американской системы является то, что незаполнение налоговой декларации в установленный срок является преступлением, даже если с налогоплательщика и не причитается никаких налогов. Законом определена ответственность за предоставление налоговой декларации, содержащей недостоверные сведения, которую гражданин заполнял лично или же с помощью консультанта по налогам. 15 апреля для американского налогоплательщика - последний срок отправки налоговых деклараций в “Интернел ревенью сервис” (Службу внутренних доходов). Заполненные декларации отсылаются по почте. Впрочем, сам налог должен быть оплачен еще до 15 января, а налоговая декларация - это обоснование внесенной в казну суммы1.
В том случае, если американскому суду удается доказать, что налогоплательщик предпринял какие-либо шаги, чтобы уклониться от уплаты налогов, и делал он это умышленно, либо, что в представленной им декларации содержались заведомо ложные сведения, обвиняемый может быть приговорен к лишению свободы на срок до 5 лет. В случае применения к правонарушителю комбинированных штрафных санкций, он несет очень значительные материальные потери. Большинство всех дел, более 90%, по неуплате налогов в США заканчиваются судимостью2.
Нет сомнений, что санкции за налоговые преступления и проступки непременно последуют. Из основного руководящего документа Службы внутренних доходов Министерства финансов США следует, что отношения государства и гражданина будут определяться атмосферой, побуждающей их к партнерству. В нем говорится, что Служба должна “Собирать надлежащую сумму налога за наименьшую стоимость, служить народу, постепенно улучшая качество обслуживания; работать так, чтобы заслужить высшую степень народной уверенности в нашей честности, эффективности и справедливости”1.
Сотрудники Службы внутренних доходов США имеют соответствующие многочисленные и многообразные права. Сборщик налогов вправе осуществлять “сбор неуплаченных налогов и налоговых деклараций, определять и анализировать причины нарушения правил отчетности, проводить профилактику уклонения от подачи налоговой декларации, определять типы и измерять степени уклонения от подачи налоговой декларации”2
Налоговые инспекторы США, как правило, начинают действовать на завершающем участке этого процесса. Их повседневные занятия включают в себя проведение собеседований, изучение государственной учетной документации, подготовку и сбор деклараций (в масштабе страны их обрабатывается за год более 207 миллионов)3 и неуплаченных налогов, подачу объявлений об удержании федерального налога, осуществление в необходимых случаях конфискации и продажи имущества должников и т.п.
Компромиссные решения позволяют Службе внутренних доходов США не только собирать надлежащую сумму налога за наименьшую стоимость, но и дать налогоплательщику шанс. Отсюда за нею уже давно утвердилась репутация одной из наиболее эффективно работающих налоговых служб мира.
Длительная история развития налоговой системы Французского государства привела к созданию очень сложного и объемного налогового законодательства и четкого механизма подсчета, а также контроля и получения налоговых платежей. При описании структуры служб, которые участвуют в процессе сбора и контроля за исчислением государственных и местных налогов, подчеркивается их абсолютная централизация. Все эти службы являются структурными подразделениями Министерства экономики и финансов Франции.
Из существующих функций Министерства экономики и финансов Франции наиболее важными являются следующие: экономические исследования и прогноз, исполнение государственного бюджета как в области доходов (налоги, поступления от государственных предприятий и др.) так и расходов, обеспечение стабильности внутреннего рынка, таможенный контроль, налоговое законодательство.
Контроль за сбором налогов и их исчислением распределяется между тремя дирекциями министерства - Генеральной дирекцией налогов, Государственным казначейством и Генеральной дирекцией таможни и косвенных налогов.
В структуре Генеральной дирекции налогов (ГДН) существуют специализированные службы, в чьи функции входит борьба с умышленным уклонением от налогов. Крупные дела ведутся тремя специальными управлениями ГДН - Национальной дирекцией налоговых расследований, Дирекцией внутренних и международных налоговых проверок, а также Национальной дирекцией контроля персональных доходов.
В тех случаях, когда происходит умышленное уклонение от налогов законодательством Франции предусматриваются санкции в виде лишения свободы на срок до 5 лет и налагается штраф до 500 000 франков1.
В ходе налоговой проверки при выявлении фактов уклонения дело налогоплательщика передается на рассмотрение специальной комиссии по нарушениям налогового законодательства при Генеральной дирекции налогов. Именно она оценивает характер нарушения и обращается в Генеральную прокуратуру республики с предложением о возбуждении уголовного дела. В среднем за год возбуждается около 500 таких дел 2.
Социальная защищенность и высокий уровень благосостояния граждан Германии объясняется во многом разумной и рациональной политикой, которая проводится министерством финансов Германии и министерствами финансов ее земель. Руководство ведомствами по финансам, налогам, розыскам и т.д. сосредоточенно в федеральном министерстве. В Германии имеются межрегиональные организационные подразделения: налоговый уголовный розыск и налоговый отдел прокуратуры.
Ещё в 1922 году начала функционировать налоговая проверочная полиция Германии. Наименование “налоговый розыск” (“Штойфа”) официально введено в 1934 году приказом имперского министерства. Единой организации налогового сыска в Германии на данный момент не существует. Немецкие земли, каждая в соответствии со своими законодательствами создали собственные структуры.
Налоговый розыск наделен такими же правами, что и криминальная полиция: сотрудники “Штойфы” имеют право на проведение обысков, личный осмотр, на работу с документами, на задержание подозреваемых лиц. Однако, сотрудники налогового розыска не имеют права носить оружие.
Из всех европейских стран Германия выделяется особой строгостью наказания за нарушение налогового законодательства: штрафы, повторные штрафы, лишение свободы на срок до 10 лет1.
Есть налоговая полиция и в Италии. В конституции Италии заложены важнейшие принципы налогообложения страны, в которой говорится, что исполнительные органы не имеют право устанавливать налоги, вносить изменения в порядок их установления и взимания. Как высшему органу законодательной власти, парламенту Итальянской республики, целиком принадлежит это право.
Контроль за налогообложением физических и юридических лиц в Италии, осуществляет финансовая гвардия. Финансовая гвардия - это правоохранительная структура, начинающая свою историю с восемнадцатого века. Создавалась финансовая гвардия в 1881 году. Шестую часть Финансовой гвардии составляет налоговая полиция. Объектом внимания являются правонарушения и преступления, подрывающие экономику страны. К таким относятся: контрабанда, и торговля наркотиками, и финансовые махинации, и уклонение от уплаты налогов.
В состав Финансовой гвардии входит Главное командование, которое в свою очередь состоит из центрального и регионального командовании. Центральному командованию, расположенному в Риме, подчиняются три специализированных подразделения: центральное управление налоговой полиции; специальное управление валютной полиции; центральное следственное управление по борьбе с организованной преступностью в сфере экономики. Финансовая гвардия выполняет одновременно функции налоговой полиции, налоговой инспекции, таможенных и пограничных органов.
Основные полномочия финансовой гвардии сформулированы в двух документах от 1929 и 1937 годов. Нынешняя структура определена законом, принятым в 1959 году1.
Итальянская финансовая гвардия сама какие-либо меры по наказанию применять не уполномочена. В случае обнаружении криминала проводится расследование и его материалы передаются в прокуратуру. Налоговые нарушения, не попадающие под разряд преступлений, передаются налоговой службе, а она соответственно применяет административные взыскания, например, штрафы, которые в 2-4 раза превышают сумму неуплаченного налога.
В Японии обложением и взиманием национальных налогов и сборов занимается Национальное налоговое управление. Совещательная группа Национального налогового управления Японии, отвечающая за проведение налоговых консультаций и рассмотрения жалоб налогоплательщиков, в 1970 году преобразована в Национальный налоговый суд. С 1986 года в районных налоговых управлениях Японии введены должности особых следователей, расследующих правонарушения связанные с уклонением от уплаты налогов.
Швеция не имеет своей отдельной службы налоговой полиции. Ее основные функции выполняют подразделения Главного полицейского управления. По словам шведских специалистов, в будущем возможно формирование самостоятельной налоговой полиции, а также полагают, в частности, необходимым создание особого учебного заведения для подготовки кадров, аналогичного Академии налоговой полиции ФСНП России. Исходя из того, что в стране традиционно высок уровень налоговой культуры и налоговой дисциплины, законопослушности граждан, для устранения мелких правонарушений зачастую достаточно бывает провести профилактическую беседу с нарушителем. На специальных курсах полицейские ведущие подобную работу получают необходимую экономическую и правовую подготовку.
В компетенцию Службы финансовой разведки (СФР) в составе Главного полицейского управления Швеции входит расследование серьезных налоговых правонарушений и преступлений. Речь идет, прежде всего, о разного рода финансовых аферах, в которых замешаны фирмы, концерны, иностранный капитал. Первоначально полицейские осуществляют лишь оперативные мероприятия. После сбора необходимых доказательных материалов, СФР предоставляет их прокурору, после чего, в случае признания их убедительными, получают право провести предварительное следствие в полном правовом и оперативном объеме. В число используемых при этом мер входят изучение корреспонденции подозреваемого, прослушивание телефонных переговоров, получение исчерпывающей банковской информации о “клиенте”. К слову говоря, в 1993 году Служба финансовой разведки была создана именно по инициативе шведских банков, которые кровно заинтересованы в предотвращении проникновения организованной преступности в финансовую жизнь страны1.
Важно подчеркнуть: для сотрудников этих ведомств нет неприкасаемых. Перед законом одинаково равны и президенты, и премьер – министры, и кумиры нации.
4.2. Взаимодействие Федеральных органов налоговой полиции РФ с правоохранительными органами иностранных государств
Развитие экономических, политических, культурных связей государств и наряду с этим разрастающаяся и не признающая границ преступность объективно ведут к установлению межгосударственных конфликтов в сфере правовых отношений, включая борьбу с преступностью, в том числе с налоговыми преступлениями.
Экономическая преступность за рубежом, уже давно стала организованной. Следует признать, что таковой она фактически является и в России. Наиболее криминализованы те виды хозяйственной деятельности, где себестоимость продукции низкая, а уровень налогообложения высокий, и в случае ухода от налогообложения нечистые на руку дельцы получают сверхприбыли. К таким областям деятельности можно отнести производство и реализацию этилового спирта и алкогольной продукции, операции с природными ресурсами, импорт автомобилей, объекты массовой торговли, игорного бизнеса, операции в кредитно-финансовой сфере и некоторые другие.
Значительны масштабы налоговой преступности и во внешнеторговой сфере. По словам первого заместителя директора ФСНП РФ Владимира Авдийского “По оценкам экспертов, сейчас в мировых финансовых центрах за границей находится свыше 60 миллиардов долларов, вывезенных из России. Из этого числа доля “грязных” денег составляет, 30-40 процентов. Сегодня для нас вполне очевидно: налоговая преступность не только стала организованной, но и не признает границ”1.
Существующие сегодня методики взаимодействия с правоохранительными органами ряда иностранных государств, позволяют успешно проводить мероприятия, выходящие за рамки информационного обмена (контролируемые поставки, совместные расследования, проведение одновременных проверок, присутствие при исполнении международных следственных поручений и т.д.).
Более 40 тыс. российских предприятий и организаций сейчас имеют выход на внешний рынок, из них более 25 тыс. осуществляют совместную хозяйственную деятельность с иностранными фирмами, как на территории Российской Федерации, так и за рубежом. По преступлениям носящий международный характер, возбуждено 87 уголовных дела, 65 дел - в отношении иностранных граждан и лиц без гражданства. Привлечено к административной ответственности более 300 иностранцев и лиц без гражданства”1.
Федеральной службой налоговой полиции Российской Федерации заключен 21 договор с правоохранительными органами зарубежных стран, в соответствии, с которыми ФСНП России осуществляет международное сотрудничество. Ведется подготовка к заключению договоров с правоохранительными органами Италии, Греции, Польши, Венгрии, Словакии, Румынии. В октябре 1999 года создан Координационный совет руководителей органов налоговых расследований государств-участников СНГ.
Одним из важнейших этапов развития международного сотрудничества стало участие ФСНП России в конференции “Россия-ЕС”, которая состоялась в Хельсинки в декабре 1999г. В процессе работы этой конференции проведены консультации о совместной работе с представителями ЕВРОПОЛА - новой европейской организации, подобной Интерполу. С ней достигнута предварительная договоренность о подписании меморандума о взаимопонимании. Также были полезные консультации с координационной службой Комиссии европейских сообществ по противодействию мошенничествам и подделкам, которая выразила готовность в ближайшее время подписать с Федеральной службой налоговой полиции России меморандум о широкомасштабном взаимодействии. Проведены переговоры с таможенной службой Финляндии о проведении ряда совместных действий2.
Хорошие рабочие контакты складываются с ФБР и Службой внутренних доходов Министерства финансов США, Королевской конной полицией и Службой внутренних доходов Канады, криминальной полицией Германии, правоохранительными органами Финляндии, Дании, Швеции, Голландии, Израиля, Словакии, Польши и других стран.
В результате сотрудничества с правоохранительными органами США сейчас ведется расследование в отношении российской фирмы, разместившей на американской территории более миллиона незаконных, долларов. В активной разработке находится другая российская фирма, зарегистрировавшая более 7 тысяч подставных фирм для российских граждан. Расследуется деятельность одного российского предпринимателя, укрывающегося в США от уголовного российского закона, готовится его арест американскими властями.
Взаимное сотрудничество Управления федеральной службы налоговой полиции по Новгородской области с правоохранительными органами зарубежных стран было заложено в Санкт-Петербурге в 1995 году на встрече-семинаре с представителями Службы внутренних доходов США. В ходе этого семинара были разработаны планы совместной работы, осуществлен обмен опытом. После чего, в Москве было создано специальное управление по организации взаимодействия с зарубежными правоохранительными органами и вся работа в региональных отделениях налоговой полиции проводится через это управление.
В Управлении федеральной службы налоговой полиции по Новгородской области существуют хорошо налаженные контакты с правоохранительными органами стран Скандинавии и Прибалтики. В 2001 году направлено 27 запросов и получено 25 ответов по этим запросам, было возбуждено 4 уголовных дела. Доначислено в бюджет 1734329 рублей из них возмещено 724525 руб., выявлено нарушений валютного законодательства на сумму 5205621 руб.
Федеральные органы налоговой полиции при посредничестве с НЦБ Интерпола в России организуют реализацию решений и рекомендаций руководящих органов Интерпола – Генеральной Ассамблеи и Исполнительного комитета, касающихся борьбы с уголовной преступностью и распространения положительного опыта. При посредничестве НЦБ Интерпола они могут получать информацию Интерпола и НЦБ Интерпола стран – участниц относительно способов совершения преступлений и наиболее эффективных методов борьбы с организованной в международных масштабах преступностью, преступлениями против собственности, экономико - финансовыми преступлениями, мошенничеством, подделками, подлогами, фальшивомонетничеством, общими экономическими преступлениями. Практическое значение могут иметь рекомендации Интерпола по вопросам правового регулирования борьбы с отдельными видами преступлений в национальном и международном праве.
Глава 5. Деятельность федеральных органов налоговой полиции в Российской Федерации и Новгородской области в настоящее время
5.1. Деятельность федеральных органов налоговой полиции в Российской Федерации
Как известно налоговая полиция это, прежде всего правоохранительный орган, ответственный за организацию борьбы с экономическими преступлениями налоговой направленности. Основная задача налоговой полиции - активизация борьбы с налоговыми правонарушениями и, как результат, - увеличение возбужденных уголовных дел на основе выявленных налоговых нарушений1.
Сегодня можно смело сказать, что общая сумма возмещенного ущерба по сравнению с прошлым годом увеличилась в 3 раза и составила свыше 107 млрд. рублей. Из них 27 млрд. рублей – по оконченным уголовным делам, что в 2 раза больше, чем в 2000г. В минувшем году возбуждено свыше 36 тыс. уголовных дел. Окончено производством около 33 тыс. уголовных дел. Сумма установленного причиненного ущерба по оконченным уголовным делам составила около 33 млрд. рублей, или почти в 2 раза больше уровня 2000 года.2 (Приложение 3)
В прошедшем году была значительно укреплена правовая база деятельности налоговой полиции, что способствует росту основных показателей в раскрытии преступлений.В соответствии с Указом Президента Российской Федерации утверждено новое Положение о ФСНП России. Приняты поправки к Налоговому кодексу, которые закрепляют за налоговой полицией право проведения в ходе осуществления правоохранительной деятельности проверок соблюдения налогового законодательства. Расширены полномочия федеральных органов налоговой полиции в части проведения оперативно-розыскных мероприятий.
Большое внимание уделяется регулярному поступлению дополнительных средств в государственные и внебюджетные фонды. Например, сумма задолженности в Пенсионный фонд Российской Федерации, погашенной в результате деятельности органов налоговой полиции, составила 4,54 млрд. рублей.
Федеральными органами налоговой полиции раскрыто более 35 % от общего по стране количества совершенных преступлений экономической направленности в крупных и особо крупных размерах, следствие по которым обязательно. При этом темпы роста эффективности этой работы превысили средне - российские почти в 8 раз.
Тесное взаимодействие налоговой полиции с другими правоохранительными органами (прежде всего МВД, ФСБ и ГТК) дает свои результаты. Совместно проведено 240,2 тыс. мероприятий, по результатам которых органами налоговой полиции зарегистрировано 12 тыс. материалов налоговых преступлений, возбуждено 2963 уголовных дела.
В 2000 году федеральные органы налоговой полиции провели комплексную проверку юридических и физических лиц, подозревавшихся в причастности к деятельности преступных сообществ, экстремистских и террористических формирований. Проведено более 900 проверок юридических и физических лиц, возбуждено и принято к производству свыше 620 уголовных дел, большая часть которых - по “налоговым” статьям Уголовного кодекса.
Рост активности налоговых органов и органов налоговой полиции по защите экономических интересов государства продолжает вызывать противодействие представителей недобросовестных коммерческих структур и связанных с ними организованных преступных групп. Наряду с открытым противодействием (умышленное причинение вреда здоровью, прямые угрозы в адрес сотрудников, шантаж и т.п., всего около 550 фактов) не прекращаются попытки подкупа сотрудников налоговых органов и органов налоговой полиции, как в прямой, так и завуалированной форме.
В условиях, когда страну захлестнула волна экономической преступности, Президент и Правительство Российской Федерации требуют от налоговой полиции решительных действий.
В настоящее время налоговая полиция держит курс на принципиальное изменение подхода к своей деятельности, т.е. постепенное превращение ее в финансовую полицию - мощную структуру, способную осуществлять правоохранительный контроль за реализацией бюджетной политики государства, отслеживать движение финансовых потоков, эффективно бороться со всем спектром экономических преступлений.
Оценивая работу ФСНП РФ в 2001 году, соотнося результаты работы с основными характеристиками оперативной обстановки, напрашивается вывод, что решение правоохранительных и правоприменительных задач необходимо поднять на качественно новый уровень. Прочная правовая база позволит реально повысить действенность борьбы с налоговой преступностью.
5.2. Статистические данные по результатам работы Управления ФСНП РФ по Новгородской области за 2001 год
Ежегодно, начиная с 1992года, сотрудники Управления ФСНП РФ по Новгородской области выявляют десятки налоговых преступлений и правонарушений, принимая участие в разработке и проведении региональных и межрегиональных операций, таких как Лес – Северо - Запад, Алкоголь - 2001, Табак, Феррум и многих других, в результате которых региональный бюджет получает недостающие средства. (Приложение 4) Основные направления работы Управления – выявление преступлений в отраслях: лесной комплекс, сфера оборота лома и отходов металлов, химическая промышленность, неправомерное возмещение из бюджета НДС, анонимные структуры, фирмы – “однодневки”, внешнеэкономическая деятельность. Розыск юридических и физических лиц, совершивших налоговые преступления и правонарушения.
Социально-экономическая обстановка в Новгородской области в 2001 году, как и в прошедшем году, характеризовалась незначительным увеличением производства в отдельных отраслях промышленности, ростом взаимных неплатежей и задолженностей, финансовой нестабильностью, почти незаметным повышением, по сравнению с 2000 годом покупательской способности населения, расширяющимися масштабами предпринимательской деятельности и повсеместными нарушениями налогового законодательства.
Так, проведенный УИТО Управления анализ материалов контрольно-проверочной деятельности Управления за последние годы, позволяет сделать оценки последствий латентных преступлений и правонарушений в налоговой сфере, в части сокрытия и занижения налогов в бюджеты всех уровней хозяйствующими субъектами Новгородской области. (Приложение 5)
За 12 месяцев 2001 года при проведении контрольно-проверочной работы с участием сотрудников Управления ФСНП РФ по Новгородской области выявлено 427 нарушений по проверкам налогового законодательства, из них 314 фактов нарушений в крупных и особо крупных размерах, а также 629 административных правонарушений. Сумма установленного ущерба в форме сокрытия и занижения объектов налогообложения составила 281,3 млн. рублей, выявлено 92 факта ведения финансово-хозяйственной деятельности без госрегистрации и постановки на учет, 67 фактов - без лицензии, 226 нарушений использования контрольно-кассовых машин.
В результате оперативно – розыскной и уголовно – процессуальной деятельности Управления в 2001 году было возбуждено 231 уголовное дело, причем 67,5% этого количества – по налоговым преступлениям. (Приложение 6) В бюджеты и государственные внебюджетные фонды возмещено 409 млн. руб., что превышает итоги прошлого года почти в 3 раза. Сумма установленного причиненного ущерба по оконченным уголовным делам возросла в 9,7 раза и составила 123 млн. рублей, из которых возмещено 113 млн. рублей (91,4%), что более чем в 15 раз больше, чем за аналогичный период прошлого года. Имеются положительные результаты работы и на приоритетных направлениях. Так, в сфере лесного комплекса выявлено 62 нарушения налогового законодательства, возбуждено 37 уголовных дел, 6 уголовных дел возбуждено в отношении предприятий – однодневок, столько же – в связи с предъявлением незаконных требований по возмещению НДС.1
В результате уголовно-процессуальной деятельности за этот же период выявлено 244 преступления, из них 182 налоговых.
Следует отметить тенденцию стабильно высоких относительных показателей количества нарушений по следующим способам нарушения налогового законодательства: занижение объема реализованной продукции завышение себестоимости продукции путем необоснованного отнесения к ней расходов, подлежащих финансированию за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.
Проведенный анализ административной практики показывает, что административные правонарушения в сфере налогообложения наиболее часто совершаются физическими лицами - предпринимателями; по существу правонарушений наиболее распространены - нарушения в учете доходов, ведение бухучета с нарушениями, отсутствие товарно-транспортной документации на алкогольную продукцию.
Производство и оборот алкогольной продукции остается на сегодняшний день одной из наиболее привлекательных для совершения налоговых нарушений проблемой, по причине большой доли акцизов и налогов в цене товара. Основными способами ухода от налогообложения являются занижение налогооблагаемой базы путем использования фирм - посредников, расчетов векселями, бартерных операций. Широко распространено осуществление предпринимательской деятельности без лицензии или с нарушением условий лицензирования. В связи с этим, значительно повышена эффективность работы по выявлению правонарушений в сфере реализации алкогольной продукции. Так за 2001 год было осуществлено 867 проверок, выявлено 425 нарушений. По выявленным нарушениям составлено 367 административных протоколов. Из незаконного оборота изъято более 976 дал алкогольной продукции, 43 дал спирта. Сумма административных штрафов составила 1871.2 тыс. рублей.
К наиболее криминогенной отрасли относится также и лесозаготовительная промышленность. На этапе заготовки леса образуется неучтенная древесина, которая реализуется на внешнем и внутреннем рынке с получением значительных доходов. В последнее время существенно увеличилось количество частных предпринимателей без образования юридического лица, занимающихся заготовкой леса и реализацией пиломатериалов. Большая часть древесины закупается частными предпринимателями у местного населения, выписывающего лес на корню для собственных нужд, перерабатывается на частных пилорамах и реализуется оптовикам за наличный расчет без уплаты налогов. В рамках операции "Лес - Северо-Запад" в Новгородской области проведено более 30 проверок, по итогам которых в бюджеты различных уровней доначислено около 2 млн рублей. По фактам незаконной деятельности в сфере лесозаготовок возбуждено 5 уголовных дел. Налоговые полицейские работают во взаимодействии с подразделениями УВД, транспортной милиции и таможни. Цель акции - выявление и пресечение преступлений и правонарушений в сфере заготовки, оптовой реализации, экспорта, леса и лесопродукции, оказания транспортно- экспедиторских услуг.
По выявленным с участием сотрудников Управления преступлениям в 2001 году следует отметить, что 71% от общего числа преступлений совершено физическими лицами, занимающимися индивидуально-трудовой деятельностью.
Как мне кажется рост количества выявленных нарушений налогового законодательства, совершенных частными предпринимателями, вызван постоянным увеличением численности предпринимателей без образования юридического лица. Кроме того, введен налог с продаж, плательщиками которого наряду с юридическими лицами являются и предприниматели. На них возложена обязанность, ежемесячно представлять декларации с исчислением налога с продаж. Данные положения создают возможность выявления значительного числа нарушений, поскольку учет большинством предпринимателей либо не ведется вообще, либо ведется с нарушениями. А факт непредставления декларации свидетельствует об уклонении от уплаты налога.
Сейчас на территории Новгородской области основные интересы криминальных структур, связаны с экспортом сырьевых ресурсов, производством и реализацией алкогольной продукции, игорным бизнесом, предоставлением охранных услуг, операциями с недвижимостью. Наблюдается тенденция к внедрению организованных преступных группировок в легальный бизнес. Их представители активно участвуют в акционировании предприятий, становятся официальными руководителями и учредителями коммерческих предприятий.
В настоящее время на территории Новгородской области действует порядка 15-20 организованных преступных группировок. По имеющимся в Управлении данным только в г. Великий Новгород в настоящее время более 400 граждан, руководителей или учредителей юридических лиц имеют, имеют связи с криминальными авторитетами преступного мира.
В течение 2001 года проведено четыре рабочие встречи с руководителями Новгородской таможни, УБОП при УВД, УФСБ по Новгородской области. Осуществлен обмен информацией.
Все большее значение в подготовке первичного материала и дальнейшем сопровождении оперативно-розыскной деятельности приобретает использование компьютерных технологий, информационных и коммуникационных возможностей предоставляемых сетью Интернет. Управление федеральной службы налоговой полиции располагает достаточно современным информационным обеспечением. В ФСНП России действует уникальная информационная система ИСИНПОЛ, аналагов которой нет в других правоохранительных органах. Она подсказывает руководству налоговой полиции принципиальные управленческие решения по повышению эффективности работы в расскрытии преступлений.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На современном этапе в Российской Федерации усложняется ситуация в сфере деятельности правоохранительных органов и, в частности, федеральных органов налоговой полиции, призванных противодействовать налоговой преступности и защищать экономические интересы государства.
Налоговые преступления все теснее смыкаются с проявлениями иной экономической преступности. Большой объем налоговых и иных экономических преступлений совершается под непосредственным воздействием организованной преступности. Вследствие усиления взаимосвязи отечественной и мировой экономики налоговые преступления стали принимать транснациональный характер.
В этих условиях характер налоговой преступности в Российской Федерации изменяется в сторону увеличения масштабов уклонения от уплаты налогов, возникновения новых способов сокрытия доходов от налогообложения.
Совокупность налоговых и иных связанных с ними преступлений в настоящее время является реальной угрозой экономической безопасности Российской Федерации. Эти преступления представляют общественную опасность и направлены против основ конституционного строя и национальной безопасности Российской Федерации.
Существующие тенденции в налоговой сфере обусловливают необходимость отношения к налоговой преступности как к социальному явлению, которое наносит прямой экономический ущерб государственному бюджету, осложняет выполнение государственных социально-экономических программ и служит финансово-экономической базой для роста организованной и уголовной преступности.
По результатам проведенного исследования материалов рассматриваемой темы, анализа практической деятельности федеральных органов налоговой полиции в целом по России и по Новгородской области в частности можно сделать следующие выводы:
Деятельность федеральных органов налоговой полиции Российской Федерации становится все больше чисто правоохранительной. Налоговая полиция отказалась от чисто фискальных функций, дублирования налоговых органов. Существенное влияние на деятельность органов налоговой полиции оказывает неурегулированность законодательства. С введением в действие Налогового кодекса некоторые статьи ныне действующего закона о налоговой полиции просто выведены из строя. Органы налоговой полиции лишены права самостоятельно проводит” проверки соблюдения налогового законодательства с использованием полномочий налоговых органов для выявления и документирования налоговых преступлений и правонарушений. Кодексом существенно ограничен доступ органов налоговой полиции к информации о налогоплательщиках. Производство по делам о налоговых правонарушениях отнесено исключительно к компетенции налоговых органов. В связи с принятием первой части Налогового кодекса требуют разрешения проблемы взаимодействия с налоговыми органами в части проведения совместных проверок и обмена информацией. Поэтому необходима дальнейшая работа по внесению дополнений и изменений в существующий Налоговый кодекс.
Вследствие переориентации деятельности органов налоговой полиции на выявление нарушений в наиболее криминогенных сферах экономики возросла роль оперативно-розыскных и следственных мероприятий, имеющих межрегиональный и международный характер. В связи с этим особое значение приобрела проблема совершенствования территориальных органов налоговой полиции между собой, а также более тесное сотрудничество с правоохранительными органами других государств.
Федеральными органами налоговой полиции проводится эффективная совместная работа с Пенсионным фондом и Фондом социального страхования России. При этом существует необходимость методической и нормативной работы, регламентирующей взаимодействие органов налоговой полиции и внебюджетных фондов.
Постоянно возрастает роль выявления налоговых преступлений и правонарушений аналитическим методом. Такая работа становится более эффективной при наличии массивов информации налоговых, таможенных, правоохранительных, административных органов власти- Существующая проблема обмена информации между органами власти требует решения, как на федеральном уровне, так и на уровне субъектов федерации.
В настоящее время наибольшее внимание уделяется борьбе с организованной преступностью в сфере экономики, и здесь необходимо отметить сложность работы с крупными налогоплательщиками, связанными с организованной преступностью и обладающими значительными кадровыми и финансовыми возможностями. Для успешной работы с ними требуется качественный агентурный аппарат. Проблема стимулирования такого аппарата остается очень актуальной, следовательно, возникает необходимость большего финансирования органов налоговой полиции.
Нарабатываемая судебная практика по налоговым преступлениям пока еще демонстрирует низкую экономическую и правовую эффективность: как правило, за совершенные в особо крупных размерах налоговые преступления суд применяет к виновным незначительные штрафы, что порождает безнаказанность в среде участников налоговых правоотношений. В этой связи, а также по причине сложности расследования и специфичности налоговых преступлений можно предложить включение в программу борьбы с налоговыми и экономическим преступлениями Министерства юстиции Российской Федерации вопрос о необходимости создания специализированных налоговых судов, либо, по крайней мере, введение специализации судей по рассмотрению дел данной категории.
Конечно, спектр проблем, возникающих в ходе деятельности федеральных органов налоговой полиции, не ограничивается указанными в данной работе. Но несмотря на существующие трудности, недостаточное финансирование, слабость материальной базы действенность налоговой полиции по выявлению и пресечению преступлений в экономической сфере не вызывает сомнения1.
Таким образом напрашивается вывод, что деятельность налоговой полиции еще достаточно долго будет совершенствоваться, и связано это, в первую очередь, со становлением новой экономической системы в нашей стране.
В развитие этого предложения, возможно есть смысл, создать в нашей стране так называемую финансовую гвардию на базе ФСНП РФ и подразделений по борьбе с экономическими преступлениями МВД РФ. Данная организация смогла бы гораздо эффективней бороться с экономической преступностью в России благодаря отсутствию препятствий в виде различных согласований, борьбы за ведомственные интересы.
Автор считает, что необходимо еще более ужесточить наказание за налоговые преступления – это касается именно уголовного наказания. Нужно обязать суды приговаривать к реальным срокам лишения свободы. Только страх перед неминуемым наказанием заставит граждан платить налоги в государственный бюджет. Также необходимо ввести ответственность за сокрытие объектов хозяйственной деятельности (сделки, выручка и т.д.) от бухгалтерского учета. Ведь зачастую, скрывая от налогообложения значительные объемы выручки, предприниматели уже во время проверки предоставляют документацию, которая свидетельствует о значительных расходах, ими понесенных. Таким образом, налогооблагаемая прибыль составляет мизерную сумму. В связи с этим многие из них уходят от уголовной ответственности, а бюджет только получает штраф за неверное ведение бухгалтерского учета.
Можно предлагать еще много нововведений по совершенствованию деятельности налоговой полиции и других правоохранительных органов, но важны не предложения и новые проекты, а конкретные действия по их претворению в жизнь.
J
Э
БИБЛИОГРАФИЯ
Нормативные акты:
1. Конституция Российской Федерации. Издательство – М. 1993 г.
2. Закон Российской Федерации “О милиции”, Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР , N 6, 1991 г.
3. Закон Российской Федерации от 24 июня 1993 г. “О федеральных органах налоговой полиции”, “Российская газета” от 15 мюля 1993г.
4. Закон Российской Федерации от 12 августа 1995 г. “Об оперативно-розыскной деятельности”, “Российская газета” от 18 августа 1995г.
5. Закон Российской Федерации от 17 декабря 1995 г. “О внесении изменений и дополнений в Закон РФ “О Федеральных органах налоговой полиции и Уголовно-Процессуальный кодекс РСФСР”, “Российская газета” от 27 декабря 1995 г.
6. Закон Российской Федерации от 10 апреля 2000 г. “О внесении изменений в статью 126 Уголовно-Процессуального кодекса РСФСР”, “Российская газета” от 14 апреля 2000 г.
7. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 9 июля 1996 г N 7127/95. Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ,М10, 1996г.
8. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996г. “По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона РФ “О федеральных органах налоговой полиции”, “Российская газета” от 26 декабря 1996 г.
9. Письмо Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25 февраля 1994 г. “О некоторых, вопросах подведомственности споров по искам налогоплательщиков к органам налоговой полиции”, Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ, N 5, 1996г.
Научная литература:
10. Гуреев В.И. Российское налоговое право: Учебник. - М.: “Экономика” 1997.
11. Гаухман Л.Д., Максимов С.В. « Уголовно-правовая охрана финансовой сферы: новые виды преступлений и их классификация »,М. 1995 г.
12. Мы из налоговой полиции. Рассказы, очерки, размышления./ Сост. Н Медведев. —Лыткарино: “Восход”, 1997.
13. Мы из налоговой полиции. Репортажи, очерки, корреспонденции./ Сост. К.Карташов, В.Чулахин. - м.: АНО “Издательский дом НП”, 2000.
14. Мы из налоговой полиции 1992-2000. Сборник очерков о налоговой полиции./ Под ред. подполковника налоговой полиции С.И. Спатара. Уфа: фирма “ИС” 2000.
15. Налоги и налоговое право. Учебно-методическое пособие / Под ред. А В-Брызгалина. — М.: “Аналитика — Пресс”, 1997.
16. Налоговая система Российской Федерации: в 3-х томах. — М-: “Инфра-М”,1996.
17. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие. / Под ред. С.Пепеляева. -М.: “Инвест-Фонд”, 1995.
18. Основы налоговой системы России, Нормативные документы. Комментарии. -М.: “Республика”, 1993.
19. 10 лет службы закону 1992-2002. / ОАО «Типография «Новгород». 2002.
20. Правоохранительные органы РФ/ учебник. – М: изд. "Спарк", 1996 – 286с
21. Пансков В.Г. Комментарии к Налоговому кодексу. - М-: “Финансы и статистика”. 1999.
22. Петрова Г.В. Налоговое право: Учебник. - М.: “Норма-Инфра”, 1998. l6. Петрова Г.В. Ответственность за нарушения налогового законодательства. -М.: “Инфра-М”, 1995.
23. Михайлов В.А. Уголовно – процессуальная деятельность налоговой полиции. Учебное пособие./ Под ред. В.С. Лескова. М.: ДНП 1995.
24.Черник Д. Г. Основы налоговой системы. Учебное пособие 20. Эрделевский А.М. Комментарии к части I Налогового кодекса - М.: “Юристъ”, 1999.
Периодические издания:
25. Газета “Налоговая полиция” N 2 за 1999 г.
26. Газета “Налоговая полиция” N 9 за 1999 г.
27. Газета “Налоговая полиция” N 10 за 1999 г.
28. Газета “Налоговая полиция” N 15 за 1999 г.
29. Газета “Налоговая полиция” N 4 за 2000 г.
30. Газета “Налоговая полиция” N 5 за 2000 г.
31. Газета “Налоговая полиция” N 8 за 2000 г.
32. Газета “Налоговая полиция” N 10 за 2000 г.
33. Газета “Налоговая полиция” N 12 за 2000 г.
34 Газета “Налоговая полиция” N 2 за 2001 г.
35. Газета “Налоговая полиция” N 3 за 2001 г.
36. Газета “Налоговая полиция” N 5-6 за 2002 г.
Неопубликованные источники:
37. Аналитическая справка о результатах работы УФСНП РФ по Новгородской области за 2001 год.
38. Информационный бюллетень № 2 Региональной службы информационно- технологического обеспечения. СПб. 2001.
СОКРАЩЕНИЯ
ФСНП – Федеральная служба налоговой полиции
РФ – Российская Федерация
РСФСР – Российская Советская Федеративная Социалистическая Республика
НДС – Налог на добавленную стоимость
НЭП – Новая экономическая политика
НО – Новгородская область
НЦБ – Национальное центральное бюро
СССР – Союз Советских Социалистических Республик
ГНС – Государственная налоговая служба
ГНИ – Государственная налоговая инспекция
США – Соединенные Штаты Америки
ГДН – Государственная дирекция налогов
СФР – Служба Федеративной разведки
СНГ – Союз независимых государств
ФБР – Федеральное бюро расследований
МВД – Министерство внутренних дел
ФСБ – Федеральная Служба безопасности
ГТК – Государственный таможенный комитет
УФСНП – Управление федеральной службы налоговой полиции
УФСБ – Управление Федеральной службы безопасности
УБОП – Управление по борьбе с организованной преступностью
МРОТ – Минимальный размер оплаты труда
МНС – Министерство налогов и сборов
УИТО – Управление информационно-технического обеспечения
1 Налоговая полиция, №1, 2000 г.
1 Мы из налоговой полиции / Сост. Н.Карташов, В.Чупахин. – М.: Издательский дом НП, 2000. – С. 134.
1 Мы из налоговой полиции / Сост. Н.Карташов, В.Чупахин. – М.: Издательский дом НП, 2000. – С. 135.
2 Мы из налоговой полиции / Сост. Н.Карташов, В.Чупахин. – М.: Издательский дом НП, 2000. – С. 138.
1 Мы из налоговой полиции / Сост. Н.Карташов, В.Чупахин. – М.: Издательский дом НП, 2000. – С. 137.
2 Мы из налоговой полиции / Сост. Н.Карташов, В.Чупахин. – М.: Издательский дом НП, 2000. – С. 138.
3
Мы из налоговой
полиции / Сост.
Н.Карташов,
В.Чупахин. –
М.: Издательский
дом
29-04-2015, 04:54