GAAP

Содержание :

Содержание:................................................................................................................................................................. 1

1.Определение и основные характеристики краткосрочных обязательств.. 2

1.1.Кредиторская задолженность............................................................................................................. 2

1.2. Краткосрочные векселя..................................................................................................................... 3

1.2.1. Процентные векселя............................................................................................................................ 3

1.2.2. Учет краткосрочных процентных векселей со ставкой процента ниже фактической (рыночной)................................................................................................................................. 5

1.2.3. Беспроцентные векселя.................................................................................................................. 6

1.2.3.1. Отражение использования беспроцентных векселей методом валовой стоимости.................................................................................................................................................................................................. 6

1.2.3.2. Отражение использования беспроцентных векселей методом чистой стоимости.................................................................................................................................................................................................. 8

1.3.Погашение текущей части долгосрочной задолженности................................... 9

1.4.Обязательства, оплачиваемые по требованию кредитора..................................... 9

1.5 Начисленные обязательства............................................................................................................. 10

1.6.Авансы, и подлежащие возврату депозиты.......................................................................... 10

1.7.Предоплаченные доходы....................................................................................................................... 10

1.8.Налоговые обязательства.................................................................................................................... 11

1.9.Задолженность по оплате отпусков сотрудникам...................................................... 12

1.10.Выплата дивидендов................................................................................................................................ 12

2.Рефинансирование краткосрочной задолженности путем ее конвертации в долгосрочную........................................................................................................................................................ 12

3.Условные убытки и оценочные обязательства................................................................. 14

3.1. Возникновение условного обязательства в результате предъявления компании судебного иска....................................................................................................................................................... 15

3.2. Задолженность за выполнение гарантийных обязательств по реализованной продукции................................................................................................................................................................... 15

3.3. Условные убытки, отражаемые только в примечаниях к отчетности 17

1.Определение и основные характеристики краткосрочных обязательств

В СААР краткосрочные (или текущие) обязательства опреде­ляются как "обязательства... для ликвидации которых исполь­зуются ресурсы... классифицируемые как текущие активы, или принятие других текущих обязательств"¹ . Наиболее хара­ктерными видами текущих обязательств являются кредитор­ская задолженность, краткосрочные векселя, дивиденды к вы­плате, отнесенные на расходы периода начисленные обяза­тельства, авансы и возвращаемые депозиты, предоплаченные незаработанные доходы, налоговые платежи, условные плате­жи, подлежащая погашению в текущем периоде часть долго­срочной задолженности, кредиторская задолженность до вос­требования.

Погашение текущих обязательств требует использования

тех ресурсов, которые при отсутствии этих обязательств могли быть использованы в повседневной деятельности компании. В этом заключается их важнейшее отличие от обязательств дол­госрочных. Еще один отличительный признак текущих обяза­тельств состоит в том, что они обращаются в денежные сред­ства или используются в течение одного цикла деятельности компании или в течение года после даты составления балансового отчета (в зависимости от того, какой из данных проме­жутков времени дольше). Нормальный цикл деятельности ор­ганизации представляет собой средний промежуток времени с момента затраты денежных средств на приобретение товаров или услуг до момента времени, когда эти товары или услуги вновь обращаются в денежные средства (после их продажи, пе­реработки). Данный цикл включает следующие фазы: затрата денежных средств на приобретение ТМЗ, переработка ТМЗ в готовую продукцию, продажа продукции в кредит (путем от­крытия дебиторской задолженности), погашение дебиторской задолженности покупателем и поступление денежных средств. Поскольку для погашения текущих обязательств используют­ся текущие активы, срок их жизни один и тот же.

1.1.Кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность, иначе называемая счетами к оплате или торговыми счетами к оплате, представляет собой форму расчета за товары и услуги, приобретаемые в ходе пе­риодически повторяющихся операций компании и используе­мые в производстве (в качестве сырья) или для перепродажи. Таким образом, этот вид задолженности используется для осу­ществления оплаты торговых операций, обслуживающих ос­новную деятельность компании. Срок погашения кредитор­ской задолженности оговаривается в контракте между поку­пателем и поставщиком или определяется поставщиком в ка­честве условия поставки товара.

1.2. Краткосрочные векселя

Краткосрочные векселя могут применяться в тех же целях, что и кредиторская задолженность, а также служить для опла­ты товаров и услуг, не используемых в основной деятельности компании. К краткосрочным векселям также относятся дол­госрочные обязательства, подлежащие погашению в текущем учетном периоде.

В зависимости от оговоренных при размещении векселя условий данный вид обязательств может обеспечиваться или не обеспечиваться теми или иными активами компании. В ка­честве обеспечения векселя выступает закладная на имущество компании-должника или право удержания (ареста) имущест­ва за долги в иной форме. При размещении векселя юридически оговаривается, какие именно активы используются в каче­стве его обеспечения. При наличии у компании краткосроч­ных обязательств по текущим векселям в ее отчетности долж­ны быть отражены условия соглашения о размещении векселя и конкретно указаны активы, используемые в качестве обеспе­чения. В ряде случаев пользующаяся надежной деловой репу­тацией и доверием кредиторов компания может расплатиться и векселем без обеспечения.

Различают процентные и беспроцентные векселя. На про­центном векселе указывается ставка процента по нему, на­зываемая объявленной ставкой процента (stated, rate of inter­est.

На беспроцентных векселях ставка процента не указывает­ся, однако это не означает, что по ним не выплачивается ни­каких сумм, кроме номинальной стоимости. Независимо от особенностей оформления все коммерческие инструменты размещения задолженности в явной или неявной форме пред­полагают выплату процентов, что отражает динамику стоимо­сти денег во времени. По беспроцентным векселям выплачи­вается фактическая ставка процента {effective rate of interest, или доход {yield), совпадающая с рыночной ставкой процента или уровнем доходности краткосрочных вложений денежных средств. Фактическая ставка процента используется в качест­ве ставки дисконтирования будущих выплат по задолженно­сти до их текущей стоимости.

1.2.1. Процентные векселя

В обмен на процентный вексель выпустившая его компания получает товары и услуги или другие активы от поставщика, за которые на дату его погашения она выплачивает номиналь­ную стоимость векселя плюс процент за один или более пери­одов его начисления.

Если указанная на векселе ставка процента достоверно отра­жает степень риска, принимаемого получившей его стороной, то объявленная и фактическая ставки процента совпадают.

Покажем проводку расчета компании-векселедателя за по­лученные активы векселем на следующем примере. 1 сентяб­ря 1996 г. компания приобрела станок стоимостью 20 000 долл., расплатившись векселем со сроком погашения один год и ставкой в 15%. Эта операция должна быть отражена в бухгалтерском журнале компании следующим образом:

Денежные средства 20 000

Краткосрочный вексель 20 000

По окончании отчетного периода компания-векселедатель должна занести в бухгалтерский журнал корректировочную за­пись (запись, отражающую корректировку данных учета, а не са­мостоятельное хозяйственное событие), показывающую начис­ление процента по векселю в течение оставшихся четырех меся­цев 1996 г.:

Начисленные затраты по выплате процента (10000х0,15х4/12) 1000

Задолженность по выплате процентов 1000

При составлении годовой отчетности за 1996 г. компания-векселедатель отражает затраты на выплату процента в отчете о прибылях и убытках. Это затраты за последние четыре ме­сяца 1996 г. (в течение которых стали начисляться проценты по векселю), которые в соответствии с принципом сопостав­ления полученных доходов и понесенных расходов должны быть включены в расходы 1996 г. и в числе прочих расходов соотнесены с доходами за этот же год.

Отчет о прибылях и убытках за 1996 г.

Начисленные затраты по выплате процента (10000х0,15х4/12)

1000

В балансовом отчете за 1996 г. в разделе текущих обяза­тельств будут отражены обязательства по выплате основной части векселя и сумма начисленных по нему процентов, под­лежащих выплате.

Балансовый отчет за 1996 г.

Текущие обязательства

Краткосрочный вексель 20 000

Задолженность по выплате процентов 1 000

При оплате векселя в срок его погашения (30 августа 1997 г.) в журнал должна быть занесена следующая запись, показывающая погашение задолженности по выплате про­центов, перешедшей с прошлого года, затраты на выплату процентов, начисленные за нынешний год, затраты по выпла­те основного долга по векселю (все эти суммы отражаются по дебетам соответствующих счетов) и источник покрытия всех этих затрат (в данном случае это наличные средства, счет ко­торых кредитуется на их общую сумму).

Задолженность по выплате процентов 1 000 Начисленные затраты по выплате процента (10000х0,15х8/12) 2000 Краткосрочный вексель 20 000

Денежные средства 23 000

1.2.2. Учет краткосрочных процентных векселей со ставкой процента ниже фактической (рыночной)

В некоторых случаях в целях ускорения сбыта своей продук­ции или по каким-либо другим коммерческим соображениям поставщики продают свой товар покупателям, предоставляя им оплатить его векселем с заявленной ставкой процента, уро­вень которой значительно ниже рыночного уровня при анало­гичных сделках, характеризующихся той же самой степенью риска. В таких случаях стоимость приобретенного актива от­ражается в книгах компании-векселедателя как текущая стои­мость предстоящих выплат по такому векселю (основной час­ти долга и процента), дисконтированная на основе текущей рыночной ставки процента по подобного рода операциям. Покажем это на следующем примере. Допустим, что:

Объявленная ставка процента по векселю 0,05

Рыночная ставка процента по векселю 0,15

Стоимость приобретенного актива 10 000

Срок погашения векселя (в годах) 1

Текущая стоимость платежей по векселю составит

(10 000 + 10 000 x 0,05}(PVI, 15%, 1) = 10 500 х 0,86957 = 9130.

По этой стоимости и будут показаны актив и вексель:

Актив 9130

Краткосрочный вексель 9130

При погашении векселя денежные средства будут креди­тованы на его дисконтированную стоимость и сумму процен­тов по векселю, начисленных по рыночной ставке.

Краткосрочный вексель 9130

Затраты на выплату процентов (9130 х 0,15) 1370

Денежные средства 10 500

Если рыночную ставку процента трудно определить на ос­нове публикуемых котировок и другой имеющейся в распоря­жении компании информации, то ее можно рассчитать, зная рыночную цену на получаемый взамен векселя актив, при по­мощи таблиц будущей или текущей стоимости.

1.2.3. Беспроцентные векселя

Название данного типа векселей (noninterest-bearing notes) но­сит во многом условный характер, поскольку сумма процента или дохода по ним все равно выплачивается. Она лишь не указывается на самом векселе в виде процента, а включается в его номинальную стоимость, подлежащую оплате на момент погашения векселя. Использующий такой вексель заемщик не получает при этом полную номинальную стоимость векселя (денежными средствами или неденежными активами), а фак­тически получает разницу между номинальной стоимостью и суммой процентов по векселю. То есть стоимость получаемых заемщиком ресурсов равна нынешней стоимости номиналь­ной суммы векселя. Этим обстоятельством обусловлено еще одно название беспроцентных векселей — дисконтированные векселя (discounted notes).

Используя данные рассмотренного выше примера при­менительно к беспроцентному векселю, можно сказать, что 23 000 долл. — это номинальная сумма векселя, а 20 000 долл. — его дисконтированная стоимость:

23 000 (PV1, 15%, 1) = 23 000 x 0,86957 = 20 000.

При этом ставка дисконтирования равна фактически дей­ствующей ставке процента. Она устанавливается на основе рыночной ставки процента по аналогичным обязательствам. Сумма процентов равна разнице между номинальной (на мо­мент погашения) и текущей (дисконтированной) стоимостя­ми векселя.

Отражение выписки и погашения беспроцентных векселей в финансовом учете осуществляется двумя способами — по чистой и валовой стоимости.

1.2.3.1. Отражение использования беспроцентных векселей методом валовой стоимости

При выписке векселя он регистрируется в учете по номиналь­ной стоимости (кредит счета краткосрочных векселей). На­личные средства дебетуются на дисконтированную сумму ве­кселя, а на сумму процента дебетуется счет скидок (дисконта) по краткосрочным векселям.

Денежные средства 20 000

Скидка по краткосрочному

векселю 3 000

Краткосрочный вексель 23 000

Корректировочная запись в конце учетного периода отра­жает расходование (амортизацию) дисконта и соответствую­щее начисление затрат на выплату процентов.

Затраты на выплату процентов

(3000х4/12) 1000

Скидка по краткосрочному векселю 1000

При составлении годовой отчетности начисленные за ос­таток 1996 г. затраты на выплату процентов отражаются в рас­ходной части отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках за 1996 г.

Затраты на выплату процентов 1000

Номинальная стоимость векселя за вычетом оставшейся части дисконта отражается в балансовом отчете, в разделе те­кущих обязательств.

Балансовый отчет за 1996 г.

Текущие обязательства

Вексель 23 000

Минус несамортизированная

часть дисконта 2000 21 000

При погашении векселя расходуется несамортизированная часть дисконта (с 1 января по 30 августа 1997 г.), что записы­вается в дебет счета затрат на выплату процентов и кредит

скидки по краткосрочному векселю. Сам же вексель погаша­ется за счет денежных средств (дебет счета векселей к оплате и кредит счета денежных средств).

Затраты на выплату процентов 2000

Краткосрочный вексель 23000

Скидка по краткосрочному векселю 2000

Денежные средства 23000

1.2.3.2. Отражение использования беспроцентных векселей методом чистой стоимости

В качестве иллюстративного материала возьмем данные из примера учета процентного векселя. Номинальная сумма ве­кселя (на дату погашения) составит 23 000, а дисконтирован­ная (на момент выписки) — 20 000. В результате начисления суммы процентов дисконтированная стоимость будет увели­чена до размера номинальной.

При выписке векселя он регистрируется в учетном журнале компании-векселедателя по дисконтированной стоимости.

Денежные средства 20000

Краткосрочный вексель 20000

В конце учетного периода в журнале делается корректиро­вочная проводка, отражающая, с одной стороны, затраты компании на начисление процентов за последние 4 месяца 1996 г., а с другой — увеличение стоимости долговых обяза­тельств за счет процентов по векселю, начисленных за 1996 г. (этот показатель пойдет в отчет о прибылях и убытках). Одна­ко при учете беспроцентного векселя методом чистой стоимо­сти они непосредственно заносятся на кредит счета векселей, а не будут отражаться на отдельном счете, как при учете про­центных векселей. После этого стоимость векселя увеличится с 20 000 до 21 000 долл.

Затраты на начисление процентов (20000х0,15х4/12) 1000

Краткосрочный вексель 1000

В конце периода затраты на начисление процентов и за­долженность по векселю и выплате процентов записываются соответственно в отчет о прибылях и убытках и в балансовый отчет.

Отчет о прибылях и убытках за 1996 г.

Затраты на начисление процентов 1000

Балансовый отчет за 1996 г.

Краткосрочные обязательства

Краткосрочный

вексель 21 000

При погашении векселя в журнал заносятся следующие за­писи:

затраты на начисление процента переносятся на стоимость краткосрочного векселя

Затраты на начисление процентов

(10000х0,15х8/12) 2000

Краткосрочный вексель 2000

Краткосрочный вексель Наличные средства

сумма векселя погашается за счет

наличных средств 23000

1.3.Погашение текущей части долгосрочной задолженности

Если проценты или основной долг по долгосрочной задол­женности подлежат выплате в следующем учетном периоде, то в балансовом отчете компании соответствующие суммы указываются в качестве текущего обязательства, например:

Текущие обязательства:

Текущий платеж по облигации хх

При этом отраженная в балансовом отчете в качестве те­кущего обязательства часть выплат по долгосрочным обяза­тельствам вычитается из суммы этих обязательств. В данном примере подлежащий выплате в следующем учетном периоде

платеж по облигации вычитается из общей стоимости плате­жей по облигации.

1.4.Обязательства, оплачиваемые по требованию кредитора

В соответствии с GAAP обязательства, подлежащие оплате по требованию кредитора, должны быть отражены в качестве те­кущих в следующих двух случаях:

когда обязательства подлежат или будут подлежать оплате по требованию кредитора в течение года с даты балансового отчета или в течение операционного цикла компании (если последний дольше), причем даже при условии, что компания не предполагает осуществить ликвидацию этих обязательств в течение данного периода времени;

в ситуации, когда долгосрочные обязательства подлежат или будут подлежать оплате в результате имевшего место на дату балансового отчета нарушения компанией условий конт­ракта, по которым были приняты эти обязательства (при от­сутствии исправления нарушения контракта в оговоренные сторонами сроки)² .

1.5 Начисленные обязательства

Начисленные обязательства включают заработную плату сот­рудников и проценты кредиторам, которые уже начислены, но еще не выплачены. Начисленные обязательства проводят­ся по счетам в виде корректировочных записей в конце учет­ного периода. Например, заработная плата, не отраженная в конце периода и не выплаченная, должна быть отражена в учете по дебету счета расходов на заработную плату и кредиту счета задолженности по заработной плате. Такое отражение начисленных, но еще не выплаченных обязательств осуществ­ляется в целях сопоставления доходов и затрат, имевших мес­то в течение одного и того же учетного периода.

1.6.Авансы, и подлежащие возврату депозиты

Получение авансов и депозитов является весьма распространен­ной формой построения отношений с покупателями и другими коммерческими контрагентами компании. Например, при по­лучении заказа компания может запросить аванс, который она имеет право удержать, если покупатель в дальнейшем откажет­ся от заказа. Аванс в данном случае используется для покрытия убытков, которые может понести компания в подобной ситуа­ции. Депозиты служат примерно для таких же целей. Напри­мер, они могут быть удержаны в случае, если контрагент компа­нии, которому была временно передана ее собственность, при­чинит этой собственности ущерб. То есть авансы и депозиты вы­полняют страховочные функции и служат стимулами для контр­агентов компании к выполнению их договорных обязательств.

Авансы и депозиты отражаются в отчетности посредством дебетования наличных средств и кредитования специально служащего для их регистрации пассивного счета, например счета депозитов покупателей.

1.7.Предоплаченные доходы.

Термин предоплаченные доходы характеризует ситуацию, ко­гда компания получает денежные средства за еще не поставлен­ный ею товар или не оказанную услугу. Наиболее характерными примерами таких ситуаций являются продажа железнодорож­ных, авиационных и прочих билетов на транспортные средства, подписка на газеты и журналы, арендные платежи, внесенные арендатором до официального начала использования им арен­дованного помещения или другого актива, и т.д. В соответствии с приведенными в предыдущих главах критериями отражения дохода такие поступления не могут быть признаны в качестве дохода до того, как будет оказана приносящая эти доходы услу­га или поставлен соответствующий товар.

Поэтому поступление таких платежей в компанию отра­жается и как увеличение денежных средств (посредством кре­дитования счета наличных средств), и как возникновение обя­зательства. Для отражения последнего заводится специаль­ный пассивный счет, носящий название "Незаработанные до­ходы (доходы будущих периодов)" (unearned revenues) или "Доходы, полученные авансом" (revenues collected in advance). Часто в название такого счета включается прилагательное, ха­рактеризующее источник незаработанного


8-09-2015, 11:13