Нижегородский Государственный Архитектурно-строительный Университет
Реферат на тему:
«Командировка: средний заработок и оклад. Теория и практика»
Выполнил студент:
группа Ю-439/1
Смолина С.Г.
г. Нижний Новгород
2009г.
Оглавление:
1. «Как того требует закон» 3 стр.
2. Расчет среднего заработка. Исходные данные 3 стр.
3. Расчет среднего заработка. Примеры 5 стр.
4. «Недоимки прибыли не будет» 8 стр.
5. Нормативно-правовая база 10 стр.
- Постановление правительства РФ от 11.04.03 N 213 10 стр.
- Министерство финансов РФ письмо от Письмо
от 09.07.2007 № 03-03-06/2/121 16 стр.
- Министерство финансов РФ письмо от Письмо
от 30 мая 2008 г. N 03-03-06/1/342 17 стр.
- Министерство финансов СССР. ИНСТРУКЦИЯ
от 7 апреля 1988 г. N 62 (8,9 пункты) 19 стр.
1. «Как того требует закон»
Обязанность работодателя сохранить за командированным сотрудником средний заработок предусмотрена статьей 167 Трудового кодекса: «При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой».
Чтобы определить величину среднего заработка сотрудника, необходимо умножить его средний дневной заработок на количество дней – рабочих или календарных – в периоде, подлежащем оплате. В свою очередь средний дневной заработок исчисляется путем деления заработной платы, фактически полученной работником за расчетный период, на число дней, которые он в нем отработал. При этом за расчетный период принимаются 12 полных календарных месяцев, предшествующих тому, в котором сотрудник направляется в командировку (п. 4 Постановления № 922). Однако из общей суммы начислений, произведенных ему за это время, следует исключить оплату отпускных и больничных, а также выплаченные ранее командировочные и прочие подобные выплаты, которые поименованы в пункте 5 Постановления № 922. Одновременно из самого расчетного периода «выбрасывается» время нахождения работника в отпуске или на больничном, а также не учитываются иные периоды, перечисленные в указанном выше постановлении.
Кроме того, стоит отметить, что режим работы организации, в которой трудится сотрудник, может не совпасть с рабочим графиком компании, куда он направлен в командировку. Тем не менее работать командированный будет в соответствии с режимом той организации, к которой он временно прикреплен, а вот средний заработок получит в соответствии с графиком «родной» фирмы (п. 8 и 9 Инструкции от 7 апреля 1988 г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР»).
2. Расчет среднего заработка. Исходные данные
Независимо от режима работы, средний заработок определяется исходя из фактически начисленной зарплаты и отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, для которого определяется средняя зарплата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число, в феврале соответственно по 28-е (29-е) число включительно. Касается это и оплаты отпусков, расчета компенсаций за неиспользованный отпуск. Несмотря на то, что в прежнем порядке указывался 3-х месячный период, в расчетах уже с 2006 года необходимо брать выплаты за 12 месяцев (ст. 139 ТК РФ). Теперь нормы законодательства приведены в соответствие.
Из расчетного периода (12 месяцев) некоторое время исключается (таблица 1). Не берутся в расчет и суммы, начисленные сотруднику за это время (п. 5 Положения). Из списка периодов теперь исключены дни отдыха (отгулы) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других предусмотренных законодательством РФ случаях. То есть, теперь это время в расчете учитывается.
Таблица 1. Периоды, который исключаются из расчетного периода
| № п /п | Период |
| 1 | Время, когда за работником сохраняется средний заработок в соответствии с законодательством. В частности, служебные командировки (ст. 167 ТК РФ), ежегодный отпуск (ст. 114 ТК РФ), направление на медосмотр (ст. 185 ТК РФ). Исключение – перерывы для кормления ребенка, предусмотренные трудовым законодательством |
| 2 | Период выплаты пособия по временной нетрудоспособности или пособия по беременности и родам |
| 3 | Простой по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника |
| 4 | Забастовка, в которой работник не участвовал, но в связи с ней не мог выполнять свои обязанности |
| 5 | Оплачиваемые дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства |
| 6 | Освобождения от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без оплаты: отпуск по семейным обстоятельствам, другим уважительным причинам по письменному заявлению работника (ст. 128 ТК РФ); отпуск учащимся без сохранения заработной платы (ст. 173, 174 ТК РФ) и проч. |
| 7 | Другие случаи освобождения от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без оплаты в соответствии с законодательством |
Для расчета среднего заработка берутся все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда бизнесмена (таблица 2). Как правило, они оговариваются во внутреннем положении. При этом не учитываются выплаты социального характера и не относящиеся к оплате труда. В частности, материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха, пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам, оплата услуг медучреждений, оплата обучения, не связанного с производственной необходимостью. Данное исключение введено пунктом 3 Положения.
Таблица 2. Основные выплаты, учитываемые для расчета среднего заработка
| № п /п | Вид выплаты |
| 1 | Зарплата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время |
| 2 | Зарплата, начисленная работнику по сдельным расценкам |
| 3 | Зарплата, начисленная в процентах от выручки или комиссионное вознаграждение |
| 4 | Зарплата, выданная в неденежной форме |
| 5 | Зарплата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда, независимо от времени начисления |
| 6 | Надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), знание иностранного языка, совмещение профессий (должностей), увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и другие |
| 7 | Выплаты, связанные с условиями труда, в том числе обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате) |
| 8 | Повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы |
| 9 | Начисленные в редакциях СМИ и организациях искусства гонорары работников, состоящих в списочном составе этих редакций и (или) оплата их труда |
| 10 | Премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда |
| 11 | Другие виды выплат по зарплате, применяемые у коммерсанта |
Что касается премий и вознаграждений (п. 15 Положения), ежемесячные суммы, фактически начисленные за тот или иной месяц расчетного периода, берутся в расчет, но не более одной выплаты за каждый показатель, за каждый месяц расчетного периода. Премии за определенный период, превышающий месяц (квартал, полугодие, год) учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. То есть к фактически начисленной зарплате за каждый расчетный месяц прибавляется 1/3 квартальной премии или 1/6 полугодовой. Вознаграждение по итогам работы за год, который попадает в расчетный период, берется независимо от времени начисления вознаграждения. Если время, за которое выдана премия, не полностью попадает в расчетный период или из него часть исключается (таблица 1), премии и вознаграждения учитываются пропорционально. Например, премия за 2007 год, выданная в январе 2008 года, будет относиться к 2007 году. Предположим, в расчетный период попадают февраль-декабрь 2007 года, значит, в расчет будет взята часть премии, относящаяся к этим месяцам.
Следовательно, при расчете среднего заработка откомандированному сотруднику принимать во внимание нужно те дни, которые тот отработал бы за этот период в «родной» организации. Умножив на их количество средний дневной заработок, мы определим сумму среднего заработка работника, причитающуюся ему за время командировки.
3. Расчет среднего заработка. Примеры
ПРИМЕР 1.
Сотрудник организации направлен в служебную командировку в период с 17 по 26 июля 2006 г. На период командировки приходится 8 рабочих дней по графику работы этого сотрудника.
Для расчета среднего заработка за дни служебной командировки принимается расчетный период 12 календарных месяцев, предшествующих июлю 2006 г., т.е. период с 1 июля 2005 г. по 30 июня 2006 г.
Предположим, что в расчетном периоде работник отработал 200 дней, за которые начислено денежное содержание в общей сумме 400 000 руб.
Среднедневной заработок составит 2000 руб. (400 000 руб. : : 200 дней).
Сумма среднего заработка за дни служебной командировки составит - 16 000 руб. (2000 руб. x 8 дней).
ПРИМЕР 2.
Работник организации в июне 2006 г. находился в командировке 5 рабочих дней. При этом работник выполнял свои основные служебные обязанности, что положительно сказалось на результатах работы организации в целом. Оклад работника составляет 15 000 руб. Положением об оплате труда предусмотрено, что всем работникам организации в случае перевыполнения плана продаж ежемесячно выплачивается премия в размере 15% оклада.
В январе - мае 2006 г. никаких премий в организации не выплачивалось. В июне 2006 г., в связи с тем что фактический объем продаж превысил плановые показатели, всем работникам была начислена премия за июнь.
Коллективным договором предусмотрен расчетный период для определения среднего заработка работника - 3 месяца, предшествующих месяцу выплаты <*>.
<*> Будем исходить из того, что в данном случае такое условие коллективного договора не ухудшает положение работников.
Предположим, что в организации дни командировки оплачиваются в строгом соответствии с Трудовым кодексом РФ, т.е. исходя из среднего заработка.
За июнь работнику были начислены:
а) заработная плата за 16 рабочих дней: 15 000 руб. : 21 день х х 16 дней = 11 428,57 руб.;
б) премия за 16 рабочих дней: 11 428,57 руб. х 15% = 1714,29 руб.;
в) средний заработок за 5 дней командировки.
В данном случае расчетный период отработан работником полностью (март - 22 дня, апрель - 20 дней, май - 21 день).
Средний дневной заработок работника составит: (15 000 руб. х х 3 мес.) : (22 дня + 20 дней + 21 день) = 714,29 руб.
Средний заработок за период командировки составит: 714,29 руб. х х 5 дней = 3571,45 руб.
Итого за июнь 2006 г. работник должен получить 16 714,31 руб. (11 428,57 руб. + 1714,29 руб. + 3571,45 руб.).
Для сравнения: если бы работнику были выплачены оклад и премия за весь месяц (включая дни командировки), он получил бы 17 250 руб. (15 000 руб. (заработная плата) + 2250 руб. (15 000 руб. х х 15% - премия)).
В условиях примера 2, по мнению специалистов Минздравсоцразвития, работнику может быть выплачен не средний заработок, а обычная заработная плата (оклад), поскольку это не ухудшит материальное положение работника.
Однако такой подход может привести к спору с налоговым органом. Налоговики считают, что подобные действия нарушают порядок, установленный действующим законодательством, согласно которому при направлении работника в командировку ему должен выплачиваться только средний заработок (ст. 139 ТК РФ). И формально они правы.
Выплаты же, не предусмотренные законодательством, не могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
Чем закончится спор с налоговой инспекцией, предугадать сложно. Арбитражная практика по данному вопросу, к сожалению, отсутствует. Так что вам нужно самостоятельно решать, стоит ли "овчинка выделки". Если следовать разъяснениям специалистов Минздравсоцразвития и выплачивать за время командировки обычную зарплату, это может привести к спору с налоговыми органами.
Следует также отметить, что на практике возможна и такая ситуация, когда размер среднего заработка окажется выше, чем обычная зарплата.
В этом случае платить зарплату за дни командировки командированному сотруднику нельзя, поскольку это ухудшает его материальное положение (ст. 9 ТК РФ).
ПРИМЕР 3.
Организация 14 августа 2006 г. направляет своего сотрудника в командировку на 10 рабочих дней. Должностной оклад сотрудника составляет 25 000 руб. в месяц. Коллективным договором предусмотрена ежемесячная премия за выполнение плана в размере 10% оклада. В августе 2006 г. организация план не выполнила.
Расчетный период по коллективному договору для исчисления среднего заработка при командировках - 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу наступления события, с которым связано сохранение среднего заработка.
В данном случае расчетный период для исчисления среднего заработка с 1 мая 2006 г. до 31 июля 2006 г. За этот период работнику были начислены следующие выплаты:
| Месяц расчетного периода 2006 г. |
Количество рабочих дней |
Учитываемые суммы заработной платы с премией, руб. |
| Май | 21 | 25 000 + 2 500 |
| Июнь | 21 | 25 000 + 2 500 |
| Июль | 21 | 25 000 + 2 500 |
| Итого | 63 | 82 500 |
За август 2006 г. работнику должна быть начислена:
- заработная плата за 13 рабочих дней: 25 000 руб. : 23 дня х х 13 дней = 14 130,43 руб.;
- средний заработок за 10 дней командировки.
Средний дневной заработок работника составит: 1309,52 руб. (82 500 руб. : 63 дня).
Средний заработок за период командировки составит: 1309,52 руб./день х 10 дней = 13 095,24 руб.
Итого за август 2006 г. работник должен получить: 27 225,67 руб. (14 130,43 руб. + 13 095,24 руб.).
Для сравнения: если бы работник не был в командировке, ему было бы начислено 25 000 руб. То есть сумма оплаты командировки исходя из оклада сотрудника организации в данном случае оказалась бы ниже, чем при расчете исходя из среднего заработка, что ухудшило бы его материальное положение, т.е. привело бы к нарушению трудового законодательства.
Таким образом, на практике возможны различные ситуации: средний заработок может оказаться как больше, так и меньше зарплаты командированного сотрудника.
Из вышесказанного следует, что организация должна принять самостоятельное решение, как оплачивать дни нахождения своих сотрудников в командировках. При этом решение должно быть принято в целом по организации, а не по каждому сотруднику в отдельности.
Порядок оплаты командировок должен быть оформлен приказом руководителя организации или отражен в коллективном договоре.
Необходимо иметь ввиду, что решение выплачивать командированным работникам обычную зарплату (оклад) во многих случаях не упрощает, а лишь усложняет работу бухгалтера. Ведь ему придется каждый раз считать и средний заработок, чтобы сравнить и убедиться, что права конкретного работника не нарушены. Вдобавок не исключен риск спора с налоговым органом. Но решение все равно за вами.
4. «Недоимки по прибыли не будет»
Есть и еще одна причина, по которой бухгалтеры предпочитают оплачивать командировки по среднему заработку. Это опасения претензий со стороны налоговых органов за занижение налоговой базы по налогу на прибыль. Поясним суть дела. Предположим, организация решила оплачивать командировки исходя из обычной зарплаты. Поскольку выплаты за время командировки относятся по пункту 1 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда, не посчитает ли налоговая инспекция такой порядок оплаты занижением базы по налогу на прибыль?
Исследователи считают, что претензий к организации быть не может. В расходах на оплату труда учитываются выплаты работникам, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). Начисления сотрудникам определяются исходя из принятой в организации формы и системы оплаты труда (п. 1 ст. 255 НК РФ). Поэтому, если в компании предусмотрена оплата командировок исходя из обычной зарплаты работников, это можно считать установленным элементом оплаты труда. Следовательно, требования статьи 255 НК РФ соблюдены.
«УНП» выяснила мнение по этому вопросу у специалистов управления администрирования налога на прибыль ФНС России и отдела налогообложения прибыли (доходов) Минфина России. Чиновники также считают, что в этих случаях база по налогу на прибыль занижена не будет.
При расчете налога на прибыль полученную сумму учитывают в составе расходов на оплату труда (п. 6 ст. 255 НК). Об этом сообщил Минфин в письме от 9 июля 2007 года № 03-03-06/2/121.
Суммы среднего заработка, выплачиваемого командированному работнику, включаются в налоговую базу по ЕСН и НДФЛ.
1. Что касается обложения НДФЛ, то трудовое законодательство и иные нормативные правовые акты РФ не рассматривают оплату труда в части превышения сумм среднего заработка в качестве компенсационной выплаты.
Таким образом, надбавки к заработной плате работников, установленные локальным нормативным актом организации, не могут признаваться компенсациями, которые не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса.
А значит, начисленные работнику суммы доплаты следует облагать НДФЛ в общем порядке, поскольку они представляют собой дополнительные выплаты, предусмотренные трудовым договором или нормативным актом организации, и облагаются НДФЛ в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса.
2. В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Согласно п. 3
8-09-2015, 11:42