Глава 7. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Цель главы – освоение основ учета основных средств.
Задачи главы – изучение:
1. Признаков классификации основных средств.
2. Порядка оценки основных средств.
3. Порядка учета движения основных средств.
4. Порядка начисления и учета амортизации основных средств.
5. Порядка учета операций по восстановлению основных средств.
Учебные вопросы главы
7.1. Понятие и классификация основных средств
7.2. Оценка основных средств
7.3. Документальное оформление движения основных средств
7.4. Учет поступления основных средств
7.5. Учет амортизации основных средств
7.6. Учет выбытия основных средств
7.7. Учет аренды основных средств
7.8. Учет лизинговых операций
7.9. Учет операций по восстановлению основных средств
Указания по самостоятельному изучению главы
Основные средства важная составная часть активов любого предприятия. Необходимые результаты деятельности можно достичь посредством грамотной постановки учета, в том числе и учета основных средств. Очень важно правильно отнести объект к той или иной классификационной группе, и уж тем более правильно оценить. Рекомендуем при изучении лекционного материала пристальное внимание уделить первому и второму вопросу модуля.
В бухгалтерском учете все операции должны быть документально оформлены. Третий вопрос модуля посвящен первичным документам по учету основных средств.
Следует помнить, что затраты по приобретению основных средств капитализируются, поэтому обратите внимание на вопрос о поступлении объектов основных средств.
Существую варианты учета операций лизинговых операций в зависимости от того на чьем балансе числится объект (вопрос 8).
Основные средства относятся к амортизируемому имуществу и объектам, подлежащим восстановлению. При отражении операций по восстановлению основных средств имеют место определенные особенности (вопрос 9).
7.1. Понятие и классификация основных средств
Нормативное регулирование: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н, с изменениями и дополнениями).
Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
В соответствии с ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Активы, в отношении которых выполняются условия принятия актива в качестве объекта основных средств и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Основные средства классифицируют по нескольким признакам:
1. по натурально-вещественному составу;
2. по степени использования;
3. по имеющимся правам собственности;
4. по назначению.
1. По натурально-вещественному признаку выделяют:
Здания и сооружения, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, рабочий, продуктивный и племенной скот, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, транспортные средства, рабочие и силовые машины и оборудование, многолетние насаждения. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
1. По степени использования:
- находящиеся в эксплуатации;
- на консервации;
- в резерве;
- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.
2. По имеющимся правам собственности:
- собственные;
- арендованные;
- находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении.
3. По назначению:
- производственные;
- не производственные (социально-культурные объекты).
7.2. Оценка основных средств
Выделяют три вида оценки основных средств:
- первоначальная стоимость;
- восстановительная стоимость;
- остаточная стоимость.
В соответствии с действующим порядком основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной или восстановительной стоимости. Первоначальная стоимость определяется по-разному в зависимости от источников (каналов) поступления основных средств.
Таблица 7.2.22
Оценка основных средств
| Источник поступления основных средств | Первоначальная стоимость |
| Приобретение за плату, создание (строительство) | Фактически произведенные расходы по приобретению, сооружению и изготовлению: - Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику; - Расходы по доставке, монтажу, установке; - Стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением основных средств, - Регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств; - Таможенные пошлины и иные платежи; - Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; - Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; - Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. |
| Приобретение по договору мену | Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче предприятием. Стоимость товаров (ценностей), преданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). Ст. 40 НК |
| Вклад в уставный капитал | Денежная оценка, согласованная с учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ |
| Дарение (безвозмездно) | Рыночная стоимость на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету |
| Приобретение за плату объекта основных средств, бывших в эксплуатации | Сумма фактических затрат по покупке и расходов по доставке, монтажу и др. |
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях:
- Достройки;
- Дополнительного оборудования;
- Реконструкции;
- Частичной ликвидации;
- Переоценки.
Восстановительная стоимость – это затраты предприятия по воспроизводству объекта основных средств в конкретных экономических условиях (в современных условиях).
По восстановительной стоимости основные средства оцениваются в результате их переоценки.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 83 «Добавочный капитал» - увеличение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятия и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости.
Дебет 83 «Добавочный капитал»
Кредит 02 «Амортизация основных средств» - увеличение суммы амортизации основных средств в результате переоценки.
Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - увеличение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятия и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости.
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 02 «Амортизация основных средств» - увеличение суммы амортизации основных средств в результате переоценки.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 01 «Основные средства» - уменьшение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятия и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости.
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - уменьшение суммы амортизации основных средств в результате переоценки.
Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
Дебет 83 «Добавочный капитал»
Кредит 01 «Основные средства» - уменьшение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятий и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановленной стоимости;
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 83 «Добавочный капитал» - уменьшение суммы амортизации основных средств в результате переоценки;
Остаточная стоимость – разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации.
По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.
7.3. Документальное оформление движения основных средств
Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии по классификационным группам, а внутри групп по видам и местам нахождения.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект . Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.
Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.
Первичные документы по учету основных средств
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма ОС-1)
Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма ОС-1а)
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форам ОС-1б)
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная руководителем организации. Акты применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями. Акты составляют на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.
В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.
При передаче основных средств другой организации акты составляют в двух экземплярах.
Накладная на внутренне перемещение объектов основных средств (форма ОС-2)
Применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. Выписывается в трех экземплярах. Первый – в бухгалтерию, второй – сдатчику, третий – получателю.
Акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3)
Применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Составляется в одном экземпляре. Если ремонт, реконструкцию, модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах.
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4)
Акт о списании объекта автотранспортных средств (форма ОС-4а)
Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4б)
Применяются для оформления и учета списания пришедших в негодность объектов основных средств. Составляются в двух экземплярах. Первый – в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
В них указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.д.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.
Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма ОС-6)
Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма ОС-6а)
Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма ОС-6б) применяется для объектов основных средств малых предприятий.
Инвентарная карточка - основной регистр аналитического учета основных средств. В инвентарной карточке указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), внутреннее перемещение и причину выбытия, сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.
Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов о приеме-передаче, технических паспортов и др.). В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.
Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма ОС-14)
Им оформляют поступившее на склад оборудование для установки и использования его в качестве объекта основных средств. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии.
Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15)
Им оформляют передачу оборудования монтажным организациям. В нем указывают монтажную организацию, наименование и стоимость переданного оборудования, его комплектность и выявленные дефекты при наружном осмотре оборудования. Составляется в одном экземпляре.
Акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16) Он составляется на дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. (в одном экземпляре)
7.4. Учет поступления основных средств
Синтетический учет основных средств организуется на активном, инвентарном счете 01 «Основные средства» .
На этом счете отражаются основные средства, принадлежащие предприятию на правах собственности, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, аренде, доверительном управлении или сданные по договору текущей аренды.
Основные средства могут поступать на предприятие в следующих случаях:
Приобретение за плату;
В результате строительства;
По договору дарения (безвозмездно);
В качестве вклада в уставный капитал;
По договору мены и т.д.
Учет операций по приобретению основных средств за плату.
Планом счетов для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:
08-1 «Приобретение земельных участков»;
08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
08-3 «Строительство объектов основных средств»;
08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».
На субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость приобретенных объектов основных средств без НДС.
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму НДС по приобретенным объектам основных средств.
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму затрат по доведению приобретенных основных средств до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации.
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» - объект основных средств введен в эксплуатацию.
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» - НДС по оприходованным основным средствам возмещен из бюджета.
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» - оплачен счет поставщика за приобретенные основные средства.
При приобретении основных средств необходимо отразить источник финансирования, источником выступают собственные средства:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 83 «Добавочный капитал»
и
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль» (подлежащая использованию)
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль» (использованная прибыль).
Пример
Предприятие приобрело оборудование, не требующее монтажа, на сумму 23600 руб. в т.ч. НДС -
8-09-2015, 12:01