| Дебет | Кредит | Сумма |
| 08 | 60 | 20000 |
| 19 | 60 | 3600 |
| 08 | 76 | 1000 |
| 19 | 76 | 180 |
| 08 | 70 | 2000 |
| 08 | 69 | 520 |
| 01 | 08 | 23520 |
| 68 | 19 | 3600 + 180 |
| 60 | 51 | 23600 |
| 76 | 51 | 1180 |
| 84 | 83 | 23520 |
Если предприятие приобретает основные средства, требующие монтажа, то их стоимость отражается:
Дебет 07 «Оборудование к установке»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
При передаче оборудования в монтаж делается проводка:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 07 «Оборудование к установке»
Все затраты по установке данного оборудования будут отражаться по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» - объект основных средств введен в эксплуатацию.
Учет операций по строительству основных средств
Строительство может вестись двумя способами:
- Подрядным способом (строительство осуществляют сторонние организации);
- хозяйственным способом (силами самой организации).
Таблица 7.4.23
Учет операций по строительству основных средств, проводимому подрядным способом
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 08 | 60 | На сумму счета подрядчика без НДС |
| 19 | 60 | На сумму НДС |
| 01 | 08 | Объект основных средств введен в эксплуатацию |
| 68 | 19 | НДС по оприходованным и оплаченным основным средствам возмещен из бюджета |
| 60 | 51 | Оплачен счет подрядчика |
Учет операций по строительству основных средств, проводимому хозяйственным способом
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму затрат по строительству объекта основных средств.
Стоимость работ, выполненных хозяйственным способом, облагается НДС по ставке 18 %. При этом сумма налога исчисляется исходя из суммы затрат, отраженных по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», и отражается в учете:
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
НДС по СМР возмещается из бюджета ежемесячно по мере выполнения этапов строительно-монтажных работ после уплаты в бюджет.
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 51 «Расчетные счета» - НДС уплачен в бюджет.
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» - НДС возмещен из бюджета.
Пример
Учет операций по строительству основных средств, проводимому хозяйственным способом
| Дебет | Кредит | Содержание | Сумма, руб. |
| 10 | 60 | Акцептован счет поставщика за материалы | 40000 |
| 19 | 60 | НДС по поступившим материалам | 7200 |
| 60 | 51 | Оплачен счет поставщика за материалы | 47200 |
| 08 | 10 | Списаны материалы на строительство объекта | 40000 |
| 08 | 70 | Начислена заработная плата рабочим, занятым строительством | 10000 |
| 08 | 69 | Начислен ЕСН | 2600 (10000 * 26%) |
| 19 | 68 | Начислен НДС по строительным работам | 9468 (40000 + 10000 + +2600)* 18% |
| 01 | 08 | Объект основных средств веден в эксплуатацию | 52600 (40000 + + 10000 + 2600) |
| 68 | 19 | НДС по приобретенным материалам возмещен из бюджета | 7200 |
| 68 | 51 | Уплачен в бюджет НДС по СМР | 9468 |
| 68 | 19 | НДС по СМР возмещен из бюджета | 9468 |
Таблица 7.4.24
Учет операций по поступлению основных средств по договору дарения
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 08 | 98/2 | Получены основные средства по договору дарения |
| 01 | 08 | Объект основных средств введен в эксплуатацию |
| 98/2 | 91 | Списывается стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним |
01 «Основные средства»
08 «Вложения во внеоборотные активы»
91 «Прочие доходы и расходы»
98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»
Стоимость безвозмездно полученных основных средств включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.
Таблица 7.4.25
Учет операций по поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 75 | 80 | Сформирован уставный капитал предприятия |
| 08 | 75 | Поступили от учредителей основные средства в качестве вклада в уставный капитал |
| 01 | 08 | Объект основных средств введен в эксплуатацию |
01 «Основные средства»
08 «Вложения во внеоборотные активы»
75 «Расчеты с учредителями»
Таблица 7.4.26
Учет операций по поступлению основных средств по договору мены
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 08 | 60 | Получены основные средства |
| 19 | 60 | НДС по поступившим основным средствам |
| 62 | 91 | Отгружены материалы в обмен на поступившие основные средства |
| 91 | 10 | Списывается стоимость материалов |
| 91 | 68 | Начислен НДС по отпущенным материалам |
| 60 | 62 | Произведен зачет взаимных требований (на сумму, отраженную по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками») |
7.5. Учет амортизации основных средств
В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.
Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
- линейный;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (кроме способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинают начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, начисление продолжается до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
Линейный способ
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
А = ПС х N а (%) (1)
Где,
А – годовая сумма амортизационных отчислений;
ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств;
N а (%) – годовая норма амортизационных отчислений.
Способ уменьшаемого остатка.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ (не более 3).
А = ОС х N а (%) (2)
Где,
А – годовая сумма амортизационных отчислений;
ОС – остаточная стоимость объекта основных средств;
Nа (%) – годовая норма амортизационных отчислений.
Пример
Первоначальная стоимость объекта основных средств – 50000 руб. Срок полезного использования – 4 года. Коэффициент ускорения – 2.
100% : 4 года = 25%
| Год | Первоначальная стоимость | Nа х к (%) |
Сумма амортизации за год | Сумма накопленной амортизации | Остаточная стоимость |
| 1 | 50000 | 50 | 25000 | 25000 | 25000 |
| 2 | 50000 | 50 | 12500 | 37500 | 12500 |
| 3 | 50000 | 50 | 6250 | 43700 | 6250 |
| 4 | 50000 | 50 | 3125 | 46875 | 3125 |
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.
А = ПС х К (3)
Где,
А – годовая сумма амортизационных отчислений;
ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств;
К = число лет, остающихся до конца срока службы объекта/ сумма чисел лет срока службы объекта.
Пример
Первоначальная стоимость объекта основных средств – 120000 руб. Срок полезного использования – 4 года.
К1= 4/1+2+3+4;
К2= 3/1+2+3+4 и т.д.
| Год | Первоначальная стоимость | N а (К) |
Сумма амортизации за год | Сумма накопленной амортизации | Остаточная стоимость |
| 1 | 120000 | 4/10 | 48000 | 48000 | 72000 |
| 2 | 120000 | 3/10 | 36000 | 84000 | 36000 |
| 3 | 120000 | 2/10 | 24000 | 108000 | 12000 |
| 4 | 120000 | 1/10 | 12000 | 120000 | - |
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
А = V факт. х ПС / V предполаг. (4)
Где,
А – месячная сумма амортизационных отчислений;
ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств;
V факт. - натуральный показатель объема продукции (работ) за месяц;
V предполаг. - предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример
Первоначальная стоимость объекта основных средств 100000 руб. V факт. - натуральный показатель объема продукции (работ) за месяц – 5000 шт. V предполаг. - предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств - 1000000.
А = 5000 х 100000/1000000 = 500
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств».
Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции. В бухгалтерском учете делаются записи:
Дебет 20 «Основное производство»
Дебет 23 «Вспомогательное производство»
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 02 «Амортизация основных средств» (пассивный)
Порядок начисления амортизации для целей налогообложения
Глава 25 второй части НК РФ полностью изменила порядок начисления амортизации для целей налогообложения. До введения в действие 25 главы НК амортизационные отчисления рассчитываются линейным способом в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072.
С 2002 г. все амортизируемое имущество было разделено на десять амортизационных групп. Согласно статье 258 НК, в первую группу вошло недолговечное имущество со сроком службы от 1 года до 2 лет. В последнюю, десятую, группу – имущество, которое можно использовать более 30 лет.
Распределив все объекты имущества по амортизационным группам, правительство фактически установило максимальный и минимальный сроки их использования. А организация уже сама установит срок использования каждого своего основного средства и рассчитает норму амортизации.
Статья 259 НК РФ предусматривает два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный.
При линейном способе норма амортизации по каждому объекту определяется по формуле:
К = (1/n) х 100% (5)
Где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта имущества; n – срок полезного использования данного объекта имущества, выраженный в месяцах.
Этот способ амортизации обязательно нужно применять к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы и служат больше 20 лет.
Пример:
В январе 2009 г. предприятие ввело в эксплуатацию здание. Его первоначальная стоимость составила 5000000 руб. Здание относится к десятой амортизационной группе. Срок службы этого объекта равен 40 годам.
Согласно учетной политике для целей налогообложения п/п начисляет амортизацию линейным способом.
Норма амортизации здания составит:
| 1 | х 100 % = 0,2083 % |
| 40 лет х 12 мес. |
Следовательно, начиная с февраля 2009 г. предприятие ежемесячно начисляет амортизацию здания в размере:
5000000 руб. х 0,2083 % = 10415 руб.
Предприятие может учитывать эту сумму при налогообложении прибыли.
При нелинейном методе норма амортизации определяется по формуле:
К = (2/n) х 100% (6)
Где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта имущества; n – срок полезного использования данного объекта имущества, выраженный в месяцах.
При этой норме организация может начислять амортизацию до тех пор, пока остаточная стоимость объекта не достигнет 20 процентов от его первоначальной (восстановительной) стоимости. Затем остаточная стоимость объекта фиксируется как его базовая величина для дальнейших расчетов. Чтобы определить ежемесячную сумму амортизации, надо эту базовую величину разделить на количество месяцев, оставшихся до окончания срока эксплуатации данного объекта.
В 2009 году при использовании нелинейного метода амортизация начисляется не пообъектно, а в целом по амортизационной группе.
В отношении всего амортизируемого имущества организации (за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, относящихся к восьмой - десятой амортизационным группам) применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод начисления амортизации.
По основным средствам 3 - 7 амортизационных групп, а также при реконструкции, модернизации, иных улучшениях данных основных средств можно применить амортизационную премию в размере 30 процентов.
7.6. Учет выбытия основных средств
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:
продажи;
прекращения использования вследствие морального или физического износа;
ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
передачи по договору мены, дарения;
внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
в иных случаях.
Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.
При выбытии основных средств к счету 01 «Основные средства» открывают субсчет 01 «Выбытие основных средств». Финансовый результат от выбытия основных средств определяют на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Учет операций при ликвидации основных средств при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость выбывших основных средств
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. – отражены расходы по демонтажу основных средств
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - оприходован лом и запчасти от ликвидации основных средств.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражен убыток от ликвидации основных средств.
Учет операций по продаже основных средств
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость выбывших основных средств.
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - предъявлен счет покупателям на продажную стоимость основных средств с учетом НДС.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС с продажной стоимости основных средств.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. – отражены расходы по демонтажу основных средств
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - отражен убыток от передачи основных средств.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от передачи основных средств.
Учет операций по передаче основных средств как вклад в уставный капитал
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость выбывших основных средств.
Дебет 58 «Финансовые вложения»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - отражена согласованная стоимость основных средств.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. – отражены расходы по демонтажу основных средств
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - отражен убыток от передачи основных средств в уставный капитал.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от передачи основных средств в уставный капитал.
Учет операций по безвозмездной передаче основных средств
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость выбывших основных средств.
Дебет 91
8-09-2015, 12:01