Мемориально ордерная форма учета на предприятии

Содержание

Введение.

В условиях рыночной экономики существенно возрастает потребность в своевременном получении достоверной информации о деятельности хозяйствующих субъектов.

Объективная и своевременно полученная информация о деятельности предприятий (фирм) необходима владельцам этих предприятий для принятия управленческих решений, обеспечивающих повышение эффективности их работы; коммерческим банкам и другим заимодавцам – для компетентной оценки платежеспособности предприятий и вероятности возврата кредитов; государственным органам – для получения гарантий полной оплаты отгруженных товаров и оказанных услуг; потенциальным инвесторам – для избежания риска при вложении своих капиталов.

Бухгалтерский учет, охватывая все стороны производственной и хозяйственно – финансовой деятельности предприятия, является основным поставщиком управленческой информации. Только владея объективной и своевременно полученной бухгалтерской информацией, можно пользоваться в условиях рыночной экономики новыми формами и методами управления хозяйственно – финансовой деятельностью предприятия (фирмы). В соответствии с законом Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности предприятия вправе выбрать самостоятельно приемлемую для него форму учета. Одной из таких форма является Мемориально-ордерная форма учета. Она возникла в 30 – х годах и до настоящего времени в различных вариантах применяется на небольших предприятиях и организациях. В ней используются книжные и карточные учетные регистры. Сущность этой формы заключается в следующем: на каждую хозяйственную операцию, оформленную первичным документом, или несколько хозяйственных операций, объединенных в сводном документе составляется специальный учетный документ – мемориальный ордер.

В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь принят ряд положений по бухгалтерскому учету (об основных средствах, о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов и др.), новый План счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30 мая 2003 г., №89 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2003. №1004.8/9975).

Целью написания курсовой работы является изучение процесса производства, а также совокупность технологических операций, связанных с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

К основным задачам написания курсовой работы связанных с процессом производства являются:

Определение объема производства выпускаемой продукции в целом и по ее отдельным видам, выраженных в денежном и натуральном измерении;

Наблюдение и контроль над фактическим уровнем затрат по сравнению с их нормативно – прогнозными размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

Исчисление себестоимости выпущенной из производства продукции и отдельных ее видов;

Выявление и оценка экономических результатов производственной деятельности организации и ее структурных подразделений.

1. Понятие формы бухгалтерского учета.

Используемые на предприятиях первичные документы подлежат регистрации, группировке и обобщению в системах синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета. Для этого используют различные учетные регистры: карточки, книги, журналы, ведомости, свободные листы, машинограммы.

Строение учетных регистров, их взаимосвязь, порядок и последовательность оформления в них записей определяются формой бухгалтерского учета.

Под формой бухгалтерского учета следует понимать определенную структуру и порядок сочетания различных видов учетных регистров, последовательность и способы производства учетных записей в них.

Формы бухгалтерского учета постоянно совершенствуются и развиваются от простейших ручных до современных автоматизированных систем учета на основе персональных ЭВМ и комплексов АРМ бухгалтера. В соответствии с законом Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности предприятия вправе выбрать самостоятельно приемлемую для него форму учета:

Мемориально-ордерную, журнально-ордерную, автоматизированную, упрощенную. Однако с течение отчетного периода применяемая форма учета не должна изменяться.

Формы бухгалтерского учета находятся в постоянном развитии. Это объективный процесс, так как невозможно разработать и практически использовать всего одну форму бухгалтерского учета для всех видов деятельности и типов предприятий. В основе развития форм и их применения лежит процесс дробления учетных записей и регистров. До начала ХХ в. учетные регистры бухгалтерского учета велись в книгах, в этом смысле учет был книжным. При постепенном дроблении учетных книг и записей в них формировались различные формы учета, начиная от так называемой старой итальянской формы, имевшей две книги, до форм, при которых возможно получать информацию по нескольким направлениям запроса.

В начале ХХ столетия с целью облегчения труда счетных работников стал бурно развиваться процесс замены учетных регистров в виде книг регистрами на отдельных листах (карточках). Возник целый ряд карточных форм, при которых в одних случаях происходит замена книг карточками путем механического разделения книг на отдельные листы (карточные формы), в других – записи в карточки производятся с применением копирования (копировально-карточная форма, или «копир-учет»), в третьих – карточка используется для записи одной хозяйственной операции, а последующая систематическая раскладка карточек заменяет записи в учетные регистры.

Позднее получили развитие «ручные» формы, такие как мемориально-ордерная, основанная на ордерах, а затем – журнально-ордерная. Необходимо при этом оговориться, что термин «ручные формы» будет несправедливо понимать буквально: при современном уровне технического оснащения учета при любой «ручной» форме используются в различной степени те или иные ЭВМ. В чистом виде «ручные» формы в России практически не существуют.

Научно-технический прогресс обусловил качественно новое техническое обеспечение обработки учетной информации и вместе с этим

Появление машиноориентированных форм бухгалтерского учета. Сначала это была таблично-перфокарточная форма учета, для которой характерен перенос данных с обрабатываемого документа на перфорационные карточки путем прибивки отверстий в определенной зашифрованной колонке цифр.

С появлением автоматизированных рабочих мест (АРМ) бухгалтера происходит процесс совершенствования машиноориентированных форм бухгалтерского учета. В основу последних заложены принципы ранее действовавших систем, а самым положительным фактором каждой обновленной системы является повышение быстродействия при суммировании и расчете сальдо на заданную дату.

В связи с появлением и развитием небольших организаций (малых предприятий) получила распространение упрощенная форма учета, отличительными чертами которой являются:

· Сокращение трудоемкости и временных затрат на обработку информации;

· Контроль качества полученной информации, обнаружения и исправления ошибок;

· Наглядность и аналитичность учетных показателей на всех стадиях учета.

Признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учета от другой, являются: количество применяемых регистров, их назначение, содержание и внешний вид, сочетание и взаимосвязь регистров синтетического аналитического учета, последовательность и способы записей в учетные регистры, степень использования средств вычислительной техники, связь учетных показателей регистров с отчетностью.

Развитие и рационализация бухгалтерского учета характеризуются совершенствованием применяемых форм учета. Необходимость перехода от одной формы бухгалтерского учета к другим, более совершенным, обусловливается развитием организации. Чем сложнее и разнообразнее выполняемые организацией операции, тем совершеннее должна быть форма бухгалтерского учета.

2. Принципы построения мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета.

Сущность мемориально-ордерной формы учета состоит в том, что на основе документов, сгруппированных в накопительных ведомостях, составляются мемориальные ордера, в которых указывается корреспонденция счетов. К мемориальному ордеру прилагаются все документы, на основании которых он составляется.

Для сокращения учетной работы целесообразно применять накопительные ведомости. Когда же число однородных документов незначительно, составление группировочной или накопительной ведомости нецелесообразно. В этом случае мемориальный ордер составляется на каждый отдельный документ. (РИС. 1)

МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР № ____

за __________________ 200 __ г.

Рис.1. Форма мемориального ордера

Накопительные ведомости могут составляться как по дебетовому, так и кредитовому признаку. Например, составляется накопительная ведомость приходных кассовых ордеров на поступившие в течение месяца денежные суммы в кассу организации, накопительная ведомость на расходные операции по расчетному счету и т.п. В конце месяца путем суммирования записей в этих ведомостях определяется общая сумма выданных или поступивших денежных средств.

Применение накопительных ведомостей позволяет значительно сократить количество записей в учетных регистрах. При введении таких ведомостей все кассовые операции за месяц отражаются в учете двумя записями (одна по приходу, другая по расходу). При оформлении мемориальными ордерами каждой кассовой операции потребовалось бы составить столько ордеров (следовательно, сделать столько же записей в учетных регистрах), сколько было кассовых документов.

Мемориальные ордера после их составления записываются в регистрационный журнал (РИС.2). При этом на мемориальных ордерах проставляются порядковые номера, под которыми они зарегистрированы в регистрационном журнале. Нумерация ордеров ежемесячно начинается с № 1 и за ними закрепляются постоянные номера.

Регистрационный журнал

за _______________ 200 __ г.

Рис. 2 Форма регистрационного журнала

Регистрационный журнал предназначен для контроля над сохранностью мемориальных ордеров путем их порядковой нумерации и для определения общей суммы всех операций за отчетный месяц. Сверка этой суммы с суммой «Итого оборотов» в оборотной ведомости по синтетическим счетам за месяц позволяет убедиться в правильности записей.

После регистрации бухгалтерских записей в регистрационном журнале производится запись мемориальных ордеров в Главной книге (РИС. 3). Для каждого синтетического счета в Главной книге отводится отдельный развернутый лист, в левой стороне которого отражается запись по дебету счета, в правой – по кредиту с указанием в колонках сумм по соответствующим корреспондирующим счетам. Каждый мемориальный ордер отражается в Главной книге дважды: по дебету и кредиту соответствующих счетов.

Главная книга

Счет __________________

Дебет Кредит

Рис. 3. Форма Главной книги

Итоги дебетовых и кредитовых оборотов переносят из главной книги в оборотную ведомость синтетических счетов, используемую в дальнейшем для составления баланса на первое число.

Аналитический учет при этой форме учета может быть организован как на карточках, так и в специальных книгах (книга учета расчетов по оплате труда, книга учета расчетов с организациями и др.)

После записи хозяйственных операций в аналитические счета на мемориальных ордерах и приложенных к ним документах отмечается номер карточки или страницы Книги аналитического учета, в которую записана оформленная ими операция.

В конце отчетного месяца на основании записей в карточках или книгах составляются оборотные ведомости по счетам аналитического учета. Записи в Главной книге служат основанием для составления оборотной ведомости по счетам синтетического учета. После взаимной сверки оборотных ведомостей аналитического учета с оборотной ведомостью по счетам синтетического учета (последняя должна быть предварительно сверена с итогом регистрационного журнала) составляется баланс.

Мемориально-ордерная форма учета представлена на РИС. 4

Условные обозначения:

______________________ запись информации

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ сверка записей

Рис. 4 Мемориально-ордерная форма учета.

Как видно из РИС. 4, в этой форме используются мемориальные ордера, регистрационный журнал, карточки (книги) аналитического учета и Главная книга.

3 . Характерные преимущества и недостатки мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета.

Характерными преимуществами мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета являются:

· Оформление бухгалтерских записей мемориальными ордерами – мемориальные ордера записывают в хронологическом порядке в регистрационный журнал, что обеспечивает контроль за их сохранностью и позволяет получить контрольные суммы оборотов по дебету и кредиту счетов.

· Разделение синтетического учета на хронологический (регистрационный журнал) и систематический (Главная книга) – итоги по дебету и кредиту счетов Главной книги переносят в Оборотную ведомость по счетам синтетического учета. При этом производится проверка полноты и правильности записей хозяйственных операций, итоги оборотов по дебету и кредиту счетов сверяются с итогами по регистрационному журналу и выводятся остатки по счетам и на конец отчетного периода.

· Ведомость аналитического учета в основном в книгах и карточках – на основании данных аналитических счетов составляют оборотные ведомости аналитического учета, итоги которых сверяют с данными оборотной ведомости по синтетическим счетам.

· Особое построение Главной книги, раскрывающее корреспонденцию счетов, что повышает возможность анализа и контроля за правильностью записей – на основании оборотной ведомости по счетам и регистров аналитического учета (карточек, книг, ведомостей) составляют баланс и другие формы отчетности.

Мемориально-ордерная форма учета отличается простотой, однако ей присущи такие недостатки, как:

· Многократность записей каждой хозяйственной операции, что увеличивает трудоемкость учета и возможность появления ошибок при переписывании данных – при использовании мемориально – ордерной формы учета на каждый первичный документ или на группу однородных документов. Т.е. на каждую хозяйственную операцию составляется мемориальный ордер, в котором указывается корреспонденция счетов, его номер, краткое содержание операций, дебет и кредит счетов, сумма операции.

· Отрыв аналитического учета от синтетического, так как для целей учета используются различные регистры, которые требуют взаимной сверки;

· Трудности в выявлении ошибочных записей, так как регистры учета достаточно сложны по построению и несут в выявлении ошибочных записей, так как регистры учета достаточно сложны по построению и несут в себе итоговые записи.

Данная форма учета рассчитана в основном на использование ручного труда и практически не приспособлена к автоматизации, что является недостатком этой формы, (рис. 5).

Рис. 5 Порядок заполнения форм бухгалтерского учета по мемориально – ордерной форме.

Заключение.

В бухгалтерском учете для регистрации хозяйственных операций используется большое количество разнообразных учетных регистров (книги, карточки, сводные листы и т.д.), записи в них могут производиться в различной последовательности и сочетании, а для учета и обработки могут применяться различные технические средства вычислительной техники.

Основными отличительными чертами, определяющими форму бухгалтерского учета, являются строение и количество регистров, их назначение и содержание, взаимосвязь хронологических и систематических регистров синтетического и аналитического учета, последовательность и способы записи в них, а также использование средств автоматизации в учете.

Организация самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета и технологию обработки учетной информации, закрепляя это в учетной политике.

При использовании мемориально – ордерной формы учета на каждый первичный документ или на группу однородных документов, т.е. на каждую хозяйственную операцию составляется мемориальной ордер, в котором указывается корреспонденция счетов, его номер, краткое содержание операций, дебет и кредит счетов, сумма операции.

Данная форма учета рассчитана в основном на использование ручного труда и практически не приспособлена к автоматизации.

Список использованной литературы.

1. Теория бухгалтерского учета: Учеб./И.Н.Белый, П.Я. Папковская, А.П. Михалкевич; - Мн:.ООО «Мисанта», 1997. – 154 с.

2. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учеб. Пособие для студентов неэкон. специальностей с. – х. вузов:2 – е изд., доп. И перераб./А.С.Чечеткин. – Мн.: ИВЦ Минфина, 2007. – 470 с., ил.

3. Альбом типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов: Рекомендации по разработке и составлению / В.Е. Ванкевич, А.К. Лапин, Т.В. Ревицкая, А.Н. Сушкевич. Мн., 2004. 55 с.

4. Теория бухгалтерского учета: Учеб. для вузов / Ю.А. Бабаев / М., 2003. 307 С.

5. Бухгалтерский учет в промышленности: Учеб. пособие. / Н.И. Ладутько. Мн., 2005. 688 с.

6. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: Учеб. для нач. проф. Образования / Р.Н. Расторгуева, А.В. Расторгуева, А.В. Казакова, А.Н. Павличев и др. / Под ред. Р.Н. Расторгуевой. М., 2002. 416 с.

7. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учеб. пособие / Л.А. Чайковская. М., 624 с.

8. Бухгалтерский учет на предприятиях АПК: Учеб. пособие / Л.И. Стешиц, Г.И. Гринман, М.И. Стешиц и др.; Под ред. Л.И. Стешиц. Мн., 2001. 548 с.

9. Бухгалтерский учет: Пособие для начинающих. 4 – е изд., перереб. И доп. / В.Я. Кожинов. М.. 2003. 832 с.

10. Бухгалтерский учет: Учеб. / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. М., 2002. 719 с.

11. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств: о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добовленную стоимость // Бухгалтер. учет и анализ. 2004.

12. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь //Бухгалтер. учет и анализ. 2001. №7.

13. План счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях: Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях. Мн., 2004. 244 с.

14. Положение о порядке начисления амортизации основных средств и материальных активов. Мн., 2002. с.22-32.