Федеральное агентство по образованию ГОУ ВПО

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

филиал в г. Архангельске

Курсовая работа

по дисциплине

«Аудит»

на тему: «Методика проведения аудиторской проверки учета кассовых операций»

Архангельск 2010

Содержание

Введение………………………………………………………………………....3

1. Глава 1. Характеристика аудируемого предприятия ООО «Сфера»….5

1.1 Характеристика предприятия, учредительных документов, организационная структура………………………………………….5

1.2 Организация работы бухгалтерии, учетная политика

предприятия, документооборот……………………………………..7

2. Глава 2. Методологические аспекты проверки кассовых операций....10

2.1 Основные методологические аспекты……………………………..10

2.2 Программа и план проверки кассовых операций………………....16

3. Глава 3. Проверка и результаты аудита кассовых

операций ООО «Сфера»…………………………………………….......19

3.1 Составление плана и программы аудита кассовых

операций ООО «Сфера»…………………………………………….19

3.2 Результаты проверки кассовых операций ООО «Сфера» ………..31

Заключение…………………………………………………………………..….36

Список использованной литературы……………………………………….…37

Приложения…………………………………………………………………….38

Введение

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства , главная цель которого – обеспечить контроль над достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности [1].

Актуальность данной темы обусловлена тем, что в соответствии с динамично развивающейся правовой базой и изменениями в экономическом развитии страны существенно меняется и политика в области контроля над доходами предприятия, приоритетным направлением которой является контроль наличных расчетов. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на банки, которые контролируют соблюдение кассовой дисциплины на предприятиях. Также большой объем полномочий по контролю правильности оформления наличных расчетов возложен на налоговые органы. С целью обезопасить предприятие от различных ошибок и неточностей в ведении кассовой дисциплины возрастает потребность в независимом контроле кассовых операций.
Актуальность темы и необходимость дальнейшего изучения вопросов организации аудита движения денежных средств в кассе определили выбор темы работы.

Целью работы является изучение методики аудиторской проверки кассовых операций.

В соответствии с целью работы поставлены следующие задачи:

· раскрыть понятие кассовых операций,

· дать характеристику нормативно-правовой базы аудита кассовых операций,

· привести примеры типичных злоупотреблений в сфере денежно-расчетных операций,

· изучить методику планирования аудиторской проверки,

· провести аудит кассовых операций на примере ООО «Сфера»,

· дать рекомендации по совершенствованию ведения кассовых операций.

Предметом курсовой работы является аудит кассовых операций.

Объектом данного исследования является финансовая деятельность предприятия ООО «Сфера».

Теоретической основой данной курсовой являются работы Подольского В.И., Камышанова П.И., Шеремета А.Д., Коченева Ю.Ю. и др., а также были использованы законодательные и нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету и аудиту кассовых операций, учебная и методическая литература.

Структура курсовой работы. Курсовая работа выполнена на 41 страницах, содержащие: введение, 3 главы, заключение, список использованной литературы, а также 5 таблиц.

Глава 1. Характеристика предприятия ООО «Сфера»

1.1 Характеристика предприятия, учредительных документов, организационная структура ООО «Сфера»

Общество с ограниченной ответственностью «Сфера» (далее – ООО «Сфера») основано в 1995 г. Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

ООО «Сфера» является самостоятельным хозяйствующим субъектом, является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать со своим наименованием, бланки, лицензию на право производства кондитерских изделий, счет в банке, валютных счетов не имеет.

Основной целью деятельности предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли. Цель образования и виды деятельности определены в соответствии с Уставом предприятия. Имущество предприятия составляют его основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия.

Уставный капитал предприятия на момент его организации согласно учредительным документам составил 10000 тыс. руб. Изменения уставного капитала общества в изучаемом периоде не производились. Изменения в устав в изучаемом периоде не вносились.

ООО «Сфера» имеет здание производственного цеха, где установлены духовые печи, тестомесильные машины, а также: офисное помещение, бухгалтерия, склад. Склад находится на территории производственного цеха, где имеются холодильные установки и хранятся продовольственные товары. Выдачей материалов занимается кладовщик, с которым заключен договор о материальной ответственности.

Общество ведет бухгалтерский и статистический учет в установленном законодательством порядке и несет ответственность за его достоверность.

Основными видами деятельности ООО «Сфера» являются:

• выпуск кондитерской продукции 24 наименований;

• оптовая торговля продовольственными товарами;

• организация и проведение выставок кондитерской продукции.

Численность работников предприятия составляет 35 человек. Из них: директор, заместитель директора, главный бухгалтер, бухгалтер, кассир, диспетчер, технолог, кладовщик, водитель, специалист отдела кадров, 16 пекарей и 9 кондитеров.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих участников, участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Участники общества, внесшие вклады в уставный капитал не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников общества.

Учредительными документами Общества с ограниченной ответственностью, являются Устав и учредительный договор.

Юридический адрес:

ООО «Сфера»

Адрес: 164500, г. Северодвинск, ул. Южная, д. 144

ИНН / КПП 7808020593 / 290102001

Р.счет 40702810804010101677

К.счет 30101810100000000601

БИК 041117601

Банк Северодвинское ОСБ N 8637 г. Северодвинск

ОКОНХ 52300

ОКПО 53332162

1.2 Организация работы бухгалтерии, учетная политика, документооборот.

Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Сфера» осуществляется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством.

Положение о бухгалтерии:

• Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя предприятия.

• Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ» и другими нормативными документами. Бухгалтерия не должна принимать к исполнению документы, противоречащие законодательству.

• В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных финансово-хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя предприятия.

Функции бухгалтерии:

В бухгалтерии ООО «Сфера» существуют свои функции и обязанности:

• Организация учета уставного капитала, расчетов по выделенному имуществу.

• Организация учета расчетов с персоналом, социального страхования, удержания из заработной платы.

• Организация учета финансовых результатов, прибыли, учета собственных средств предприятия, и т.д.

Общество с ограниченной ответственностью

«СФЕРА»

г. Северодвинск « 29 » декабря 2008г.

Приказ № 75

об утверждении «Учетной политики на 2009 год»

На основании Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 N 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 26 марта 2007г. № 26н), Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 N 106н,

ПРИКАЗЫВАЮ:

Утвердить учетную политику по бухгалтерскому и налоговому учету на 2009 год.

1. Организационно – технические элементы учетной политики.

Организация ведения бухгалтерского учета – бухгалтерия как самостоятельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Форма организации учета – централизованная.

Форма ведения бухгалтерского учета – журнально – ордерная.

Технология обработки учетной информации – с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы «1С: Предприятие 7».

2. Методологические элементы учетной политики.

Момент определения налоговой базы по НДС - момент оплаты отгруженной продукции.

Метод оценки сырья и материалов – по средней стоимости.

Метод начисления амортизации по основным средствам – линейный метод.

Критерий отнесения к основным средствам – активы организации первоначальной стоимостью более 10 000 руб. за единицу.

Порядок уплаты налога на прибыль – ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходя из фактически полученной прибыли за истекший месяц.

Директор ООО «Сфера» _________ Кузнецов В.Н.

Документооборот.

Поступление и выдача наличных денежных средств оформляются рядом унифицированных форм первичных документов по учету кассовых операций:

1. «Приходный кассовый ордер» (N KO – 1);

2. «Расходный кассовый ордер» (N KO – 2);

3. «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»

(N KO – 3);

4. «Кассовая книга» (N KO – 4);

5. «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств»

(N KO – 5).

Глава 2. Методологические аспекты проведения аудита

кассовых операций

2.1 Основные методологические аспекты

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитор должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д.

Необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок ведения кассовых операций порядку, установленному соответствующими нормативными документами.

Целью проверки кассовых операций является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии порядка ведения кассовых операций действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 "Касса". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 "Касса организации", 50-2 "Операционная касса", 50-3 "Денежные документы" и др.

Путем проведения сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами. Так, порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен письмом Центробанка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40 и Положением Центробанка РФ от 5 января 1998 г. N 14п "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации".

При проверке следует установить, соблюдает ли предприятие установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей.

По желанию аудитора или директора предприятия можно провести инвентаризацию. Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир должен составить кассовый отчет. При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами пожарно-охранной сигнализации.

В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие документы. Как уже было сказано, учет денежных документов ведется на субсчете 50-3 "Денежные документы", при этом аналитический учет ведется по каждому виду денежных документов.

Аудитору необходимо проверить правильность учета денежных документов (поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру).

Движение наличности, расход и приход «живых» денежных средств представляет собой весьма «соблазнительные» операции для нечестных работников и предпринимателей. Операции с наличностью и ее учет целесообразно контролировать сплошным порядком. Здесь в первую очередь надо тщательно проверить соблюдение на предприятии требований, предусмотренных инструкцией Центрального банка России от 22.09.93г. №40 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Эта инструкция предписывает каждому предприятию полно и своевременно приходовать денежные средства, поступающие в кассу, правильно их списывать на расход, проводить инвентаризации наличия и сохранности денежных средств, иметь кассу, то есть специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег.

Аудитору лучше всего сразу после прибытия на место проверки провести инвентаризацию рублевых остатков, ценных бумаг и бланков строгой отчетности. Тогда это будет внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом всех денег и других наличных ценностей. Она производится в присутствии кассира и главного бухгалтера предприятия. В случае отсутствия кого либо из них (болен или в отпуске), касса опечатывается аудитором, чтобы не оставалось возможности покрытия недостачи денежной наличности, если таковая имела место.

Ревизия кассы должна сопровождаться отчетом кассира о проведенных за последний день кассовых операциях и остатке денег по кассовой книге, с тем, чтобы к началу ревизии не оставалось неоприходованной и несписанной наличности. После подсчета находящихся в кассе денег и других ценностей они сравниваются с данными об остатках денежных средств, указанными в бухгалтерском учете.

Результаты ревизии оформляются специальным актом, который подписывается аудитором, кассиром и главным бухгалтером.

В ходе проверки операций с денежной наличностью и ценными бумагами, хранящимися в кассе, аудитор устанавливает, соблюдаются ли сроки обычных инвентаризаций кассы на предприятии, которые предусмотрены руководством. Во всех случаях такие инвентаризации должны проводиться при смене кассира.

Сопоставляя балансовые данные по статье «Касса» с главной книгой, журналом-ордером по этому счету и кассовой книгой, проверяющий анализирует соблюдение порядка ведения записей в кассовой книге и выполнение требований к ней.

Одна из целей аудиторского контроля – убедится в документальной обоснованности записей в кассовой книге. Они должны подтверждаться правильно оформленными приходными и расходными кассовыми ордерами или заменяющими их документами. Последние бухгалтерия должна записывать в журнале регистрации ордеров, что, к сожалению, соблюдается не всюду. Отсутствие регистрации ордеров создает возможность для злоупотреблений путем последующего уничтожения незарегистрированных документов. Часто именно таким способом возникают «неучтенные» деньги у представителей теневой экономики.

Для подтверждения полноты и своевременности оприходования денег, полученных с расчетного счета в банке, можно применить метод взаимного контроля, сравнивая суммы, отраженные в ведомости по дебету счета 50 «Касса», с данными журнала-ордера по кредиту счета 51 «Расчетный счет». Обе они должны совпадать. В случае расхождения делается сопоставление сумм по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков, а при необходимости можно проверить непосредственно в банке.

Списание денег в расход сверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам. При этом полезно обращать внимание на четкое оформление документов. В частности, убедиться, имеются ли расписки получателей, погашены ли они штампом «Оплачено» с указанием даты, нет ли на них следов подчисток и исправлений. [3]

Выявление злоупотреблений является одной из важнейших задач ревизии кассовых операций. Необходимо не только выявить факты хищений, но и определить условия, которые их подготовили, способствовали им и мешали их своевременному выявлению. Завершением ревизии является разработка мероприятий, предупреждающих злоупотребления. Важнейшим основанием для выводов о наличии или отсутствии хищений денежных средств и других злоупотреблений в кассовых операциях является проверка правильности и обоснованности всех записей в учете движения денежных средств.

Изучение ревизионной практикой злоупотребления в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом.

1. Прямое хищение денежных средств:

- прикрытое неоформленными документами и расписками,

- ничем не прикрытое.

2. Неоприходование и присвоение поступивших денег:

- из банка,

- от разных лиц и организаций по приходным ордерам,

- от других организаций по доверенностям.

3. Излишнее списание денег по кассе:

- повторное использование одних и тех же документов,

- неправильный подсчет итогов в кассовых документах и кассовых отчетах,

- списание сумм без оснований или подложным документам,

- подлоги в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям:

- присвоение заработной платы,

- присвоение депонированной заработной платы и других начисленных средств,

- присвоение сумм причитающихся другим организациям. [2]

Контроль кассовых операций будет эффективным лишь тогда, когда их подвергают многостороннему анализу. Выделим для этих целей ряд наиболее важных вопросов:

- использованы ли по своему целевому назначению полученные из банка на зарплату деньги, командировки и хозяйственные нужды, соответствуют ли остатки лимиту, установленному банком;

- насколько своевременно возвращаются в банк остатки денежных средств по не выданной заработной плате, сдается ли в банк выручка от реализации материальных ценностей за наличный расчет, путевок в санатории и другие поступления в кассу;

- нет ли случаев выдачи наличных денег посторонним лицам без доверенности;

- как подписываются расходные кассовые документы: только одним руководителем, только главным бухгалтером или на них стоят обе подписи;

- имеются ли случаи, когда руководитель и главный бухгалтер подписали незаполненные чеки и выдали их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке;

- хранятся ли чековые книжки у главного бухгалтера в сейфе или в нарушение действующего порядка хранятся непосредственно у кассира;

- есть ли и какова подлинность


8-09-2015, 12:06