Содержание
Введение…………………………………………………………………………...3
1. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами……………………….5
1.1 Понятия дебиторской и кредиторской задолженности…………………….5
1.2 Организация учета на субсчетах, открываемых к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»…………………………………………...7
1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами……………………………………………………………………….9
1.4 Формы расчетов……………………………………………………………...12
1.4.1 Акцептная форма расчетов………………………………………………..13
1.4.2 Аккредитивная форма расчетов…………………………………………..13
1.4.3 Расчетный чек……………………………………………………………...14
1.4.4 Вексель……………………………………………………………………..14
1.4.5 Расчеты в порядке плановых платежей…………………………………..15
1.4.6 Пути улучшения расчетов….…………………………………………….15
2. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами на примере ОАО «Магадангеология»……………………………………………………………...17
Заключение………………………………………………………………………23
Список использованной литературы…………………………………………...24
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4
Приложение 5
Введение
Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно - материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями – за купленные ими товары; с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.
В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.
Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.
Целью курсовой работы является рассмотрение учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Задачами курсовой работы являются:
1) рассмотреть понятия дебиторской и кредиторской задолженности;
2) проанализировать организацию учета на субсчетах, открываемых к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
3) определить формы расчетов;
4) исследовать учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами на примере ОАО «Магадангеология».
Предмет исследования – расчеты с разными дебиторами и кредиторами.
Объект исследования – учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами на примере ОАО «Магадангеология», которое является одним из крупнейших геологоразведочных предприятий Магаданской области.Основным видом деятельности предприятия является комплексное геологическое изучение недр. ОАО «Магадангеология» ведет региональные геологические, геолого-съемочные, прогнозно-поисковые, поисковые и поисково-оценочные, геохимические, геофизические, тематические, аналитические и другие исследования во всех районах Магаданской области.
Период исследования – 2009 год.
Уровень проработанности темы
Для рассмотрения расчетов с разными дебиторами и кредиторами я использовала такую литературу, как: «Бухгалтерский учет» под ред. Ю.А.Бабаева, «Бухгалтерский учет в организациях» Е.П. Козловой, «Бухгалтерский учет» Н.Г. Сапожниковой, «Бухгалтерский учет и аудит» А.Е. Суглобова.
1. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
1.1 Понятия дебиторской и кредиторской задолженности
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами [2, с. 365].
Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за приобретенную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами [5, с. 178].
Для учета дебиторской задолженности системой счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета: счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и др. [2, с. 365].
При покупке организацией товаров, работ или услуг у других юридических и физических лиц и осуществлении расчетов с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность. Организации и лица, которым должна данная организация, называются кредиторами [2, с. 366].
Для учета кредиторской задолженности используются счета: счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и др[2, с. 366].
Аналитический учет по активно-пассивному счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору.
В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская – на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникло право предъявить требование об исполнении обязательства. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими записями:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» - Кредит счетов 62, 76;
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» - Кредит счетов 62, 76.
Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника [5, с. 179].
При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета», счет 52 «Валютные счета») и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется бухгалтерской записью: Дебет 60 – Кредит 91 [5, с. 179].
Обычно платежи по текущим обязательствам, вытекающим из договоров купли-продажи, комиссии и поручения, аренды, коммерческого кредитования и т. д., участники хозяйственных операций погашают не наличными деньгами, а перечислением денежных средств через банковские организации [2, с. 367].
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по мере необходимости могут открываться субсчета.
1.2 Организация учета на субсчетах, открываемых к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Рассмотрим организацию учета на субсчетах, открываемых к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На счете 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в которой она выступает страхователем.
Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.
Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Аналитический учет по счету 76/1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования [1].
На счете 76/2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:
· к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок – в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены;
· к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу – в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
· к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин – в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
· за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;
· к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;
· а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 76/2 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям [1].
На субсчете 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества [1].
На субсчете 76/4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).
Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств [1].
1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
Синтетический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами осуществляется на следующих счетах: счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», счет 75 «Расчеты с учредителями», счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Рассмотрим подробнее каждый из указанных счетов [3, с. 132 ].
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают расчеты по выданным авансам и по задолженности поставщикам по неоплаченным поставкам.
Счет по отношению к балансу – активно-пассивный. Сальдо дебетовое – свидетельствует о суммах авансов или предоплат, перечисленных поставщикам; сальдо кредитовое – о суммах задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам [3, с. 133].
Аналитический учет расчетов с поставщиками организуется в разрезе поставщиков, договоров, расчетных документов, видов расчетов.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для учета расчетов за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги (если моментом реализации является дата отгрузки). В соответствии с Планом счетов этот счет применяют и для учета расчетов по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности[4, с. 233].
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю или заказчику.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для учета расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым организациям, и налогов с персонала этой организации[3, с. 133].
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для учета расчетов по отчислению на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала организации[3, с. 134].
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для учета расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации [3, с. 134].
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для учета расчетов с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно – хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки [3, с. 134].
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» является активно-пассивным. Сальдо по дебету счета означает задолженность подотчетного лица предприятию по полученным подотчетным суммам; сальдо по кредиту – задолженность предприятия подотчетному лицу по перерасходу авансовых сумм.
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - для учета всех расчетов с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами[3, с. 134].
Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организации.
На счете 75 «Расчеты с учредителями» учитываются все расчетов с учредителями организации (акционерами акционерного общества, участниками ООО, членами кооператива, и т.п.) по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов. Счет является активно-пассивным [3, с. 134].
Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю.
Для учета всех видов расчетов с подразделениями организации, выделенными на самостоятельный баланс, по выделенному имуществу, взаимному отпуску материальных ценностей, реализации продукции, передаче расходов по общехозяйственной деятельности, выплате заработной платы работникам подразделений предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расходы»[3, с. 134].
1.4 Формы расчетов
Расчеты, производимые организациями через банк, делятся на две группы:
1) расчеты по товарным операциям: расчеты за реализованные материально-производственные запасы, оказанные услуги и выполненные работы;
2) расчеты по нетоварным операциям: операции по финансовым обязательствам, по расчетам с научно-исследовательскими и учебными заведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате, и др.
Наибольший удельный вес составляют расчеты по товарным операциям.
Основными формами расчетов по товарным операциям являются:
1) Акцептная;
2) Аккредитивная;
3) Платежные поручения;
4) Чеки;
5) Вексель;
6) Путем плановых платежей [2, с. 367].
Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов. Бабаев
Кроме того, все расчеты можно подразделить на:
· иногородние – расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах;
· одногородние – расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта [2, с. 368].
1.4.1 Акцептная форма расчетов
Акцепт – это согласие на оплату расчетного документа в определенный срок. Акцептная форма расчетов и расчеты платежными требованиями применяется между поставщиками и покупателями (заказчиками) за отгруженные товары или оказанные услуги. Эта форма расчетов позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком условий договора: сроков, условий поставки и цен.
Отказы покупателей от акцепта платежных требований могут быть частичными и полными. Полный отказ от акцепта платежного требования имеет место при отгрузке товара не по адресу, досрочной поставке товара без согласия покупателя. Счет допускается оплачивать частично, когда в нем указана цена, превышающая установленную договором, нарушен ассортимент материальных ценностей, допущены арифметические ошибки, и т.д. [2, с. 368].
1.4.2 Аккредитивная форма расчетов
Аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку продавца оплатить расчетные документы.
Аккредитивная форма расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком и покупателем.
В данной форме расчетных отношений участвуют четыре стороны: покупатель, банк покупателя, банк продавца и продавец.
В случаях, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта.
Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой безналичных расчетов. Данные расчеты ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты уже полученных товаров (работ, услуг) для перечисления платежей в бюджет и вол внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение 10 дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не представлен, то сроком платежа считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя [2, с. 369].
1.4.3 Расчетный чек
Расчетный чек – это составленное на специальном банковском бланке письменное поручение владельца счета (чекодателя) произвести выплату определенной суммы денег получателю (чекодержателю) или о перечислении средств на его счет [2, с. 369].
1.4.4 Вексель
Вексель является средством оформления отношений между организациями или товарных кредитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьих лиц, т.д. [2, с. 369].
1.4.5 Расчеты в порядке плановых платежей
Расчеты в порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за товары, работы и услуги. Платежи в этих случаях производят оговоренными суммами в заранее установленные сроки [2, с. 370].
1.4.6 Пути улучшения расчетов
Для улучшения состояния расчетов:
- необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской
8-09-2015, 12:06