- контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

- постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

- производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

- имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления – претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

- разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния предприятия [4, с. 409].

2. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами на примере ОАО «Магадангеология»

ОАО "Магадангеология" - одно из крупнейших геологоразведочных предприятий Магаданской области. Предприятие ОАО «Магадангеология» создавалось 17 лет назад на базе Тенькинской и Хасынской геологических экспедиций.

На региональном рынке производства ГРР (геологоразведочных работ) предприятие - несомненный лидер, а также единственное предприятие в области, которое способно вести полный цикл геолого-разведочных работ (начиная составлением геологических карт и заканчивая поисковыми и разведочными работами).

Основным видом деятельности предприятия является комплексное геологическое изучение недр. ОАО «Магадангеология» ведет региональные геологические, геолого-съемочные, прогнозно-поисковые, поисковые и поисково-оценочные, геохимические, геофизические, тематические, аналитические и другие исследования во всех районах Магаданской области.

(см. Приложение1).

На примере ОАО «Магадангеология» раскроем учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами предприятия.

Порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности взятого мной предприятия изложено в Положении об Учетной политике предприятия (Приложение 2).

В Бухгалтерском балансе (Приложение 3), а также в Приложении к бухгалтерскому балансу (Приложение 4) отражается дебиторская и кредиторская задолженность на начало и конец отчетного периода. Дебиторская задолженность, включающая в себя расчеты с покупателями и заказчиками, на начало отчетного года составляла 17 859 тыс. руб. Кредиторская задолженность, включающая в себя расчеты с поставщиками и подрядчиками, задолженность перед государственными внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сборам, а также прочих кредиторов, на начало отчетного года составляла 14 764 тыс. руб. На конец отчетного периода дебиторская задолженность сократилась до 13626 тыс. руб., а кредиторская задолженность – до 13 612 тыс. руб.

Для того, чтобы проанализировать расчеты с дебиторами и кредиторами, а также отразить операции бухгалтерскими записями, необходимо воспользоваться Перечнем дебиторов и кредиторов на 31.12.2009 год (Приложение 5).

Дебиторская задолженность, как уже было сказано, на конец отчетного периода составила 13 626 408 рублей. На основании Перечня дебиторов и кредиторов (Приложение 5) конкретизируем, кто и за что остался должником перед ОАО «Магадангеология»:

1) Авансирование поставки бурового инструмента (оборудования) для выполнения буровых работ в 2010 году, то есть ОАО «Магадангеология» уплатило аванс ЗАО «Атлас Копко» на сумму 3 494 126 руб., но оборудование еще не поставлено к месту выполнения работ. Согласно договору, заключенному между ЗАО «Атлас Копко» и ОАО «Магадангеология» на поставку оборудования, обязательство должно быть погашено до 31 марта 2010 года. Отразим операцию бухгалтерской проводкой: Дебет 60.2 Кредит 51;

2) ОАО «Магадангеология» произвело оплату ООО «Восточная техника», филиалу г. Магадана, за бульдозер для выполнения горнопроходческих работ на геологоразведочном объекте на сумму 2 029 930 руб. Срок выполнения обязательства поставить объект к месту работ согласно заключенному договору между сторонами – до 20 февраля 2010 года: Дебет 60 Кредит 51;

3) ОАО «Магадангеология» произвело оплату ООО «Информсервис» за полугодовое обслуживание программой «Консультант-Плюс» на сумму 60 305 руб., т.е. дебиторская задолженность закроется тогда, когда закончится оплаченный полугодовой срок обслуживания данной программой. Согласно договору между сторонами, обязательство возникает с 1.01.10 г. и истекает 30.06.10 г.:

Дебет 97 Кредит 60 – 60 305 руб. – отражена плата за право пользования программы;

Дебет 60 Кредит 51 – 60 305 руб. – произведена оплата ООО «Информсервис» за программу «КонсультантПлюс»;

Дебет 26 Кредит 97 – 10 050, 8 руб. – ежемесячно часть расходов будущих периодов списывается на текущие затраты;

4) ОАО «Магадангеология» совершило оплату ЗАО «Тракт-Москва» в сумме 275 695 руб. на приобретение спецодежды. Срок погашения обязательства с 21 декабря 2009 года по 30 января 2010 года: Дебет 60 Кредит 51;

5) ОАО «Магадангеология» совершило стопроцентное авансирование ОАО ЭиЭ «Магаданэнерго» за январь 2010 года в размере 232 515 руб., но осталось должником перед ОАО ЭиЭ «Магаданэнерго» за декабрь 2009 года. Такая ситуация произошла в связи с заключенным между данными организациями договором, согласно которому совершить уплату за тепловую энергию за январь 2010 года необходимо до 30 декабря 2009 года, а за декабрь 2009 года – до 15 января 2010 года: Дебет 60 Кредит 51;

6) ОАО «Геоцентр» осталось должником перед ОАО «Магадангеология» на сумму 345 146 рублей за выполнение геофизических работ и за транспортные услуги по доставке оборудования на участок работ. Согласно договору между сторонами, погасить данную задолженность необходимо до 20 февраля 2010 года: Дебет 62 Кредит 90 – отражается задолженность покупателей за оказанные работы и услуги;

7) Задолженность ООО «Дюамель» перед ОАО «Магадангеология» за выполненные аналитические работы заказа № 1 на сумму 751 924 рублей. Согласно договору, заключенного между сторонами, оплата должна произвестись со стороны ООО «Дюамель» до 20 февраля 2010 года (за заказ № 2 – до 20 декабря 2009 года): Дебет 62 Кредит 90;

8) СП ЗАО «Омсукчанская горно-геологическая компания» имеет задолженность за оказанные аналитические работы ОАО «Магадангеология» на сумму 333 278 рублей. Оплата должна произвестись до 20 марта 2010 года: Дебет 62 Кредит 90;

9) ООО «Запад-Энергоучет» имеет задолженность за оказанные аналитические работы перед ОАО «Магадангеология» на сумму 69 194 рублей. Оплата должна произвестись со стороны ООО «Запад-Энергоучет» до 20 апреля 2010 года: Дебет 62 Кредит 90;

10) ОАО «Магадангеология» предоставило займы сотрудникам (договор ссуды) на приобретение жилья на сумму 3 697 885 рублей. Три сотрудника административно-управленческого персонала и один геолог должны погасить обязательство, возникшее перед ОАО «Магадангеология» до 30 апреля 2014 года: Дебет 73 Кредит 51;

11) Начислен НДС, уплачен в бюджет с авансов на выполнение комплекса геологоразведочных работ на сумму 258 230 руб. Данная сумма НДС будет возмещаться в момент отгрузки товаров, работ, услуг заказчику: Дебет 76АП Кредит 68/2;

12) Задолженность бюджетных фондов и налоговых органов перед ОАО «Магадангеология» в размере 238 402 рублей. По кредиту отражается задолженность ОАО «Магадангеология» по уплате налогов и сборов (НДС, Налог на прибыль). Данная задолженность является текущей; срок уплаты Налога на прибыль – до 28 марта: Дебет 68, 69 Кредит 51, 70;

13) Задолженность заказчика ООО «Даль Золото-Проект» перед ОАО «Магадангеология» за выполнение геологоразведочных работ в размере 1 000 000 рублей, оплата должна быть произведена до 15 апреля 2010 года: Дебет 62 Кредит 90;

14) Задолженность сотрудников перед ОАО «Магадангеология», не отчитавшихся за подотчетные суммы в размере 141 061 рублей: Дебет 71 Кредит 50;

15) Выплачены отпускные работникам, идущим в отпуск в январе 2010 года, сумма – 176 003 рублей: Дебет 70 Кредит 50, 51.

Кредиторская задолженность на конец отчетного периода составила 13 612 000 рублей. На основании Перечня дебиторов и кредиторов конкретизируем, перед кем ОАО «Магадангеология» осталась должником:

1) Задолженность ОАО «Магадангеология» за тепловую энергию ОАО ЭиЭ «Магаданэнерго» за декабрь 2009 года на сумму 373 106 руб. По дебету: внесен аванс за январь 2010 г. – 232 515 рублей. Такая ситуация произошла в связи с заключенным между данными организациями договором, согласно которому совершить уплату за тепловую энергию за январь 2010 года необходимо до 30 декабря 2009 года, а за декабрь 2009 года – до 15 января 2010 года;

2) Организацией ООО «Дюамель» внесен авансовый платеж ОАО «Магадангеология» на выполнение аналитических работ по заказу № 2 на сумму 1 000 000 рублей, т. к. необходимо было по заказу №2 погасить задолженность до 20 декабря 2009 года, а по заказу №1 необходимо заплатить до 20 февраля 2010 года: Дебет 51 Кредит 62;

3) ОАО «Магадангеология» имеет задолженность перед ООО «Магсервис-Авто» за дизтопливо для отопления бойлером гаража грузового транспорта на сумму 93 076 рублей: Дебет 10 Кредит 60;

4) ОАО «Магадангеология» имеет задолженность перед ООО «Экспресс-Лак» за оказанный ремонт автотранспорта на сумму 621 603 руб.: Дебет 26 Кредит 60;

5) ОАО «Магадангеология» имеет задолженность перед ООО «Техно-Транс» за приобретенные запчасти на ремонт автотранспорта на сумму 593 426 руб. Необходимо погасить задолженность до 15 января 2010 года: Дебет 10 Кредит 60;

6) ОАО «Магадангеология» имеет задолженность перед ООО «Хасынская геологоразведочная экспедиция» за аренду тяжелой техники на сумму 150 000 рублей. По договору, заключенному между сторонами, необходимо погасить обязательство до 18 июня 2010 года: Дебет 20 Кредит 60;

7) Задолженность ОАО «Магадангеология» по уплате налогов и сборов (НДС, Налог на прибыль), размер которой составляет 9 922 683 руб. Данная задолженность является текущей: срок уплаты налога на прибыль – 30 марта;

8) Отражен аванс ОАО «Магадангеология» от ООО «Даль Золото-Проект» на выполнение геологоразведочных работ 2009-2010 гг., с которого исчислен НДС, сумма – 692 838 рублей: Дебет 51 Кредит 62;

9) Перерасход по авансовым отчетам – 52 572 руб.: Дебет 10,20,26 Кредит 71.

Таким образом, сроки, указанные в договорах между сторонами, по дебиторской и кредиторской задолженностям не считаются истекшими. Анализируя данные, можно увидеть, что дебеторская задолженность находится почти на одном уровне с кредиторской задолженностью, задолженности которых будут погашены до истечения сроков, указанных в договорах между сторонами.

Заключение

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Дебиторская и кредиторская задолженность может возникнуть по всем видам расчетов предприятия с контрагентами и является их составной частью. Основные виды взаимных долговых обязательств имеют место при расчетах с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, по налогам и сборам, расчетам с персоналом по оплате труда и подотчетным суммам.

Современная система бухгалтерского учета должна включать совокупность методов анализа и оценки дебиторской и кредиторской задолженности. С их помощью находят оптимальное соотношение между долгами дебиторов и кредиторов, добиваются более высокой эффективности использования денежных средств.

На основе данных бухгалтерского учета я провела анализ расчетных операций на примере ОАО «Магадангеология», который позволяет установить законность осуществления расчетов, а также образования задолженности, ее состояние по сравнению с началом года, состав и сроки и причины образования задолженности.

Список использованной литературы

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению

2. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002, - 476 с.

3. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 768 с.: ил.

4. Бухгалтерский учет: учебник / Н. Г. Сапожникова – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2009. – 480 с.

5. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. – М.: КНОРУС, 2007. – 496 с.