Аудит готовой продукции

Введение

С переходом России к рыночной экономике в конце XX века возникли новые экономические проблемы, обусловившие появление новых экономических специальностей, теоретических и практических дисциплин, в том числе аудита, основной целью которого является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения ими бухгалтерского учёта действующему законодательству.

В этих условиях в нашей стране были разработаны и введены в действие правила (стандарты) аудиторской деятельности, процесс работы над которыми продолжается и в настоящее время. Дальнейшее развитие получила система профессионального контроля качества работы аудита, появились дополнительные требования к тому, чтобы аудиторы уделяли больше внимания вопросам планирования и документирования аудита, определению аудиторского риска и существенности возможных ошибок, разработке внутрифирменных стандартов и методик аудита.

В достоверной информации о финансовом состоянии предприятия заинтересованы многие её пользователи: как внутренние (учредители, акционеры, администрация, работники предприятия), так и внешние (поставщики, покупатели, кредиторы, страхователи, государственные органы, потенциальные инвесторы и др.). Однако их интересы не всегда совпадают, поэтому существует объективная потребность в независимой оценки финансовой информации специалистами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания подобного рода услуг, т. е. аудиторами.

На сегодняшний день значение аудита и профессии бухгалтера-аудитора трудно переоценить. Полученная аудиторами информация является основой для принятия управленческих решений руководством аудируемых предприятий, а также базой для принятия государством решений в области экономики и налогообложения. Важнейшей задачей государства является дальнейшее развитие и совершенствование института аудита в России.

1. Цель проверки и источники информации

Целью проверки готовой продукции и товаров является установление полноты оприходования готовой продукции и товаров, правильности исчисления выручки от реализации продукции и себестоимости реализованной продукции и товаров.

Основными источниками информации, при проверке готовой продукции и товаров служат:

бухгалтерская отчётность – форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

учётные регистры – Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 90 «Продажи» и др.;

первичные документы по учёту готовой продукции – счета-фактуры, книга продаж, выписки с расчётного счёта банка с приложенными первичными документами, доверенности, акты, лимитно-заборные карты, требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону, акты на списание, карточки складского учёта готовой продукции, инвентаризационные описи;

первичные документы по учёту товаров – акт о приёмке товаров, акт о завесе тары, товарный ярлык, товарная накладная, акт о списании товаров, карточка количественно-стоимостного учёта, товарный отчёт, отчёт по таре, счета-фактуры, книга продаж;

юридические документы – договор о полной материальной ответственности, договоры поставки.

Основными нормативными документами в области проверки готовой продукции являются:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.

3. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170.

4. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н.

5. О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов). Указ Президента Российской Федерации от 28 января 1995 г. №221.

6. О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов). Постановление Правительства Российской Федерации от 7 марта 1995 г. №239.

7. Общероссийский классификатор продукции. Утвержден постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г.

8. Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги. Письмо Минэкономики РФ от 20 декабря 1995 г. № 7-1026.

9. Методические рекомендации по разработке ценовой политики предприятия. Приказ Минэкономики РФ от 1 октября 1997 г. № 118.

10. Временные указания по отражению в формах государственного статистического наблюдения показателей промышленной продукции. Утверждены Госкомстатом России, Минэкономики России и Минфином России 31 декабря 1996 г. № 153.

11. О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе. Письмо Минфина РФ от 30 октября 1992 г. № 16-05/4.

2. Аудит учёта готовой продукции

Готовой продукцией считаются изделия, полученные в результате производственной деятельности организации и являющиеся конечным результатом производственного процесса. Для того чтобы изделие можно было отнести к готовой продукции, необходимо одновременное соблюдение нескольких условий:

- полное окончание производственного процесса изготовления изделий (в том числе обработки, сборки, комплектации);

- проверка изделий на соответствие утверждённым стандартам, техническим условиям или условиям договора;

- оформление приёмо-сдаточной документации, подтверждающей завершение производственного процесса изготовления и проверки.

К готовой продукции могут быть отнесены полуфабрикаты собственного производства в том случае, если они предназначены для реализации на сторону.

Проверка выпуска готовой продукции. Аудитору необходимо проверить полноту оприходования произведенной продукции путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для про­верки объема производства продукции используют данные первичных документов и производственных отчетов, актов незавершенного про­изводства, регистров аналитического и синтетического учета.

При аудите учета выпуска готовой продукции аудитор должен установить:

- вариант оценки готовой продукции — по фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

- обоснованность выбора варианта оценки готовой продукции -применение варианта оценки по нормативной себестоимости целесо­образно в отраслях с массовым и серийным характером производства и большой номенклатурой готовой продукции, а варианта оценки го­товой продукции по фактической себестоимости — при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продук­ции небольшой номенклатуры;

- вариант учета готовой продукции при оценке ее по норматив­ной себестоимости — с применением или без счета 40 «Выпуск про­дукции (работ, услуг)»;

- организацию аналитического учета готовой продукции - правильность бухгалтерских записей по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция.

Правильность определения себестоимости реализованной продукции аудитор выясняет с помощью арифметического контроля, а т же путем составления товарного баланса в натуральном и стоим ном выражении по отдельным видам продукции.

Остаток готовой продукции на начало и конец отчетного перио­да, выпуск за отчетный период и отгрузка (реализация) по учетной цене подтверждаются данными аналитического учета движения гото­вой продукции в бухгалтерии и информацией оперативного учета в производственно-диспетчерской службе. О выпуске из производства по фактической себестоимости свидетельствует информация сводно­го учета затрат на производство.

Учет готовой продукции ведется в количественном и стоимостном выражении. Готовая продукция организации учитывается по на­именованиям раздельно по отличительным признакам: маркам, артикулам, типоразмерам, моделям, фасонам и т.д. Количественный ведется в единицах измерения, принятых в данной организации,исходя из физических свойств готовой продукции: объема, веса, площади, линейных единиц, поштучно. С учетом специфики производи в некоторых отраслях для обобщенного учета количественных показателей однородной продукции можно применять условно-натуральные измерители (например, консервы в условных банках, отдельные виды продукции исходя из веса или объема полезного вещества и т. д.

Проверка учёта движения готовой продукции на складах. При проверке организации учёта движения готовой продукции на складах необходимо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно- пропускной системы.

Аудитор должен выяснить: число и размещение складских помещений, хранилищ, условия для хранения; обеспеченность пожароохранной сигнализацией и весоизмерительными приборами; определён ли круг лиц, отвечающих за приёмку и отпуск готовой продукции (аудитор должен убедиться в наличии договоров о полной материальной ответственности); определён ли круг лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов готовой продукции.

В ходе проверки организации складского учёта готовой продукции аудитору следует установить: порядок документального оформления поступления на склад готовой продукции; обоснованность записей кладовщиком в регистрах аналитического учёта (в карточках складского учёта, ведомости остатков готовой продукции); соблюдение графика документооборота, а также сроков проведения инвентаризации.

Учет готовой продукции на складе ведется таким же образом, каки на складе сырья и материалов,— материально ответственным лицом, с которым заключается договор о полной материальной от­ветственности. На каждый вид готовых изделий бухгалтерская службаоткрывает карточку количественного учета, которая передается на склад для дальнейшего учета. Записи в карточках (поступление, вы­бытие) делаются па основании первичных документов (приемо-сда­точных и товарно-транспортных накладных, лимитно-заборных карт, требований-накладных и т.д.). После каждой записи в карточках выводится остаток готовых изделий, хранящихся на складе. Бухгалтерская служба обязана контролировать учет на складе, проверяя пра­вильность и полноту записей в карточках, и выведение остатков.

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции на производстве используется счет 43 «Готовая продукция». Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, отражается в составе незавершенного производ­ства. Продукция, отгруженная заказчику, на которую не перешло пра­во собственности по условиям договора, отражается на счете 45 «То­вары отгруженные». Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» должен вестись по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Готовая продукция может учитываться:

- по фактической производственной себестоимости;

- по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат.

Фактическая производственная себестоимость. Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном произ­водстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номен­клатуры.

Прямые затраты, связанные с производством данного вида про­дукции, формируются непосредственно на счете 20 «Основное про­изводство». Общехозяйственные (накладные) расходы формируются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Оставлять на конец от^: четного периода сальдо по счету 26 не разрешается.

Распределение общехозяйственных (накладных) расходов между различными видами продукции производится в соответствии с приня­той учетной политикой организаций. Порядок списания общехозяй­ственных (накладных) расходов зависит от специфики производства:

- при трудоёмком производстве – пропорционально фонду оплаты труда;

- при материалоёмком производстве – пропорционально стоимости материалов;

- при выпуске однородной продукции, незначительно отличающейся по внешним характеристикам или иным аналогичным показателям, - пропорционально объёму выпуска в натуральном измерении (в том числе в условно-натуральных единицах измерения);

- пропорционально прямым затратам;

- пропорционально выручке от реализации продукции.

Фактическая производственная себестоимость готовой продук­ции определяется по каждому наименованию. Для единицы готовой продукции она рассчитывается как сумма произведенных в отчетном периоде затрат и стоимости незавершенного производства на начало; отчетного периода за вычетом стоимости незавершенного производ­ства на конец отчетного периода, деленная на количество продукции данного наименования.

Нормативная (плановая) себестоимость. Если готовая продукция в течение месяца учитывается, но норматив­ной (плановой) себестоимости, то остатки готовой продукции на ко­нец периода по фактической себестоимости рассчитываются с исполь­зованием коэффициента отклонения фактической себестоимости от плановой за последний месяц в процентах.

Для расчета коэффициента отклонения начальные остатки гото­вой продукции и поступление ее на склад за отчетный период по факти­ческой себестоимости делятся на начальные остатки готовой продук­ции и ее поступление на склад по плановой себестоимости и умножа­ются на 100%.

Бухгалтерия ведет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости. Используя рассчитанный коэффициент откло­нения, бухгалтерия выводит остатки готовой продукции на конец от­четного периода по фактической себестоимости.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Д 20 — К 10, 60, 70 и др. — сформированы прямые расходы в про­изводственном процессе;

Д 26 — К 02, 10, 60, 70 и др. — сформированы общехозяйствен­ные (накладные) расходы;

Д 90 — К 26 — списаны общехозяйственные (накладные) рас­ходы;

Д 43 — К 20 — произведено готовой продукции по фактической себестоимости;

Д 90 — К 43 — отгружено готовой продукции по фактической себестоимости;

Д 40 — К 20 — произведено готовой продукции, но нормативной (плановой) себестоимости;

Д 43 — К 40 — произведено готовой продукции по фактической себестоимости (если ее учет в течение отчетного периода велся по нор­мативной себестоимости);

Д 40 — К 90 — списано отклонение между нормативной (шипо­вой) и фактической себестоимостью.

Проверка отгрузки и реализации готовой продукции. При аудите достоверности определения выручки от реализации продукции необхо­димо установить наличие договоров на поставку продукции и правиль­ность их оформления, полноту регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию.

В процессе контроля осуществляют взаимную сверку счетов-фактур, накладных на отпуск и регистров, в которых обобщаются све­дения о реализации продукции. При этом выясняют соответствие ука­занных в первичных документах и учетных регистрах показателей: номенклатуры реализованной продукции, цен на нее, количества и сумм, дат осуществления операций. Аудитору следует проверить ве­дение бухгалтерского учета выручки от реализации и составление бух­галтерской отчетности по методу начисления, определить обоснован­ность признания выручки в бухгалтерском учете.

Если учетной политикой предусмотрен порядок списания об­щехозяйственных расходов в конце отчетного периода в качестве условно-постоянных расходов, то аудитор должен удостовериться в правильности их распределения.

Аналогичному контролю подвергают и расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции и включают в себя расходы на тару и упаковку, по доставке продукции на станцию отправления, ко­миссионные сборы, расходы на рекламу. Аудитор путем сверки дан­ных расчетно-платежных документов и учетных регистров выясняет организацию аналитического учета этих расходов, а с помощью ариф­метического контроля проверяет правильность их распределения меж­ду видами реализованной продукции.

Аудитору следует изучить правильность отражения в учете реа­лизации продукции при осуществлении товарообменных операций, расчетов путем зачета взаимных требований, при получении векселей за отгруженную продукцию. Объектом внимания должны быть: до­кументальное подтверждение совершенных операций и применяемые схемы корреспонденции счетов по ним.

Отпуск готовой продукции осуществляет коммерческий отдел, который получает заказы на поставку готовой продукции. Заказы регистрируются в книге учета (или файлах) и группируются по определенным критериям рыночного сегментирования. Заказы, поступившие от субъектов рынка впервые, должны группироваться отдельно.

Все заказы вместе со спецификациями (приложениями) подшиваются для хранения в журналах учета поступивших заказов. Копии заказов вместе со спецификациями (приложениями) передаются должностным лицам, принимающим решения о выполнении заказов без предварительной оплаты начальнику отдела сбыта, начальнику финансового отдела либо их заместителям.

Выписка товарно-транспортной накладной (ТТН) регистрируется в специальном журнале или файле. По прибытии транспорта в зону погрузки склада готовой продукции заведующий складом (кла­довщик) сверяет реквизиты путевого листа и транспортного раздела ТТН. После погрузки заведующий складом проставляет в ТТН номер путевого листа, указывает наименования документов, следующих с гру­зом (паспорт, сертификат и т.д.), вид упаковки, количество мест (товарных мест или грузовых единиц) и заверяет экземпляры ТТН штам­пом склада и собственной подписью с указанием ФИО и должности. Принявший груз водитель-экспедитор также указывает свои данные и расписывается в приемке груза. Первый экземпляр ТТН остается на складе и служит основанием для списания готовой продукции.

В отделе сбыта в журнале ежедневного учета отгрузки проставляются: наименование покупателя; дата и номер договора поставки (включая календарный график); дата выписки и номер ТТН; дата и время фактической отгрузки; конкретные данные по отгрузке (по данным третьего экземпляра ТТН) в стоимостном и натуральном выражениях по каждому наименованию отгруженной продукции; дата и время возвращения транспорта в организацию после отгрузки.

По данным журнала учета ежедневной отгрузки составляются ежедневные отчеты со сведениями по отгрузкам за день и с начала отчетного периода (соответственно календарным графикам отгрузки)по покупателям, видам отгруженной продукции и видам отгрузки.

Отгрузка готовой продукции оформляется товарно-транспорт­ными накладными, требованиями на отпуск продукции, пропусками, договорами, спецификациями и т.п.

Отгрузка проводится бухгалтерскими записями в следующих регистрах:

1) Главной книге;

2) журнале-ордере № 11;

3) ведомости № 16;

4) количественно-суммовых карточках, оборотных ведомостях.

Итак, основными задачами аудита готовой продукции являются:

- выявление фактического наличия готовой продукции;

- контроль за сохранностью готовой продукции путем сопостав­ления фактических и бухгалтерских данных;

- выявление готовой продукции, частично потерявшей перво­начальное качество;

- проверка соблюдения правил и условий хранения готовой про­дукции;

- контроль за соблюдением установленного порядка первично­го учета готовой продукции;

- проверка правильности отражения в балансе организации го­товой продукции.

Проверка экспортных операций. Продажа продукции на экс­порт является объектом валютного контроля, поэтому осуществлениетаких операций контролируется обслуживающим банком. Основны­ми направлениями аудиторской проверки экспортных операций яв­ляется определение: соответствия проводимых операций действующе­му законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений; выполнения обязательств по продаже части экспортной выручки; правильности применения валютных курсов и расчета, кур­совых разниц; полноты отражения в учете валютных операций.

Аудитору следует сосредоточить свое внимание на достоверно­сти определения выручки от продажи продукции. В процессе взаим­ной сверки документов (международных договоров купли-продажи, выписок банка, коносамента, транспортных, товаросопроводительных документов, грузовых таможенных деклараций с отметками россий­ских таможенных органов) необходимо определить номенклатуру peaлизованной продукции, количество, цену продукции, валюту платежа, дату осуществления операций.

3.Аудит учёта товаров.

Торговую деятельность осуществляют как торговые, так и неторговые организации. Неторговые организации могут заниматься продажей готовой продукции, товаров, излишних материальных ценностей через подразделение организации, имеющее право на торговую деятельность и не являющееся юридическим лицом. Для торговых организаций приобретение товаров с целью их дальнейшей продажи является основной деятельностью.

Организации могут вести как розничную, так и оптовую торговлю. В ходе проверки организации складского учета товаров аудитору следует установить, определен ли круг лиц, отвечающих за приемку и отпуск товаров со склада. Аудитор должен убедиться в наличии договоров о полной материальной ответственности и соблюдении порядкаприемки и оприходования товаров на склад.

Аудитору необходимо подтвердить фактическое наличие товаров соответствующими документами — товарными накладными, актами о приемке товаров, установить соблюдение порядка документального оформления внутреннего перемещения, отпуска и списания товаров со склада, а также метод ведения складского учета (сортовой или партионный) и правильность ведения аналитического учета. Он должен проверить обоснованность записей в регистрах аналитического учета (карточках складского учета товаров и журнале учета движения товаров на складе) и своевременность


8-09-2015, 12:52