Аудит готовой продукции

Аудит учета товаров включает в себя проверку правильности оценки товаров. Аудитору следует проконтролировать состав затрат, связанных с приобретением товаров, правомерность их включения в стоимость, документальное подтверждение; используемый способ оценки товаров в розничной торговле (по учетным ценам, покупной стоимости, продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок)) и оптовой (по учетным ценам, покупной стоимости); правильность формирования издержек обращения; безошибочность определения и признания выручки от продажи.

В процессе контроля выполняют взаимную сверку лент кассо­вого аппарата, счетов-фактур, товарных накладных и регистров по уче­ту продаж. При этом выясняют соответствие указанных в первичных документах и учетных регистрах показателей — номенклатуры това­ров, цен на нее, количества и сумм, дат осуществления операций, а так­же осуществляют проверку организации аналитического учета това­ров и правильность бухгалтерских записей по счетам 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи».

4.Документальная проверка правильности учёта выпуска готовой продукции.

Перед ревизией готовой продукции необходимо ознакомиться с учетной политикой организации и установить:

- метод учета затрат на производство и калькулирования факти­ческой себестоимости продукции;

- метод распределения затрат вспомогательного производства по видам выпускаемой продукции;

- метод распределения общепроизводственных расходов по ви­дам впускаемой продукции;

- метод распределения коммерческих расходов по видам выпус­каемой продукции;

- порядок оценки незавершенного производства и готовой про­дукции;

- способ ведения бухгалтерского учета готовой продукции;

- списание по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

Необходимо установить наличие приказа на материально ответ­ственных лиц организации и договоров на полную материальную от­ветственность с работниками организации, ознакомиться с договора­ми на реализацию готовой продукции, проверить наличие и отраже­ние в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

Достоверность данных о фактически выпущенной продукции проверяют по трем видам показателей: натуральным, условно-нату­ральным и стоимостным. Наиболее важными показателями произве­денной продукции являются стоимостные, к которым относятся объем валовой, товарной и нормативной чистой продукции. Все перечис­ленные показатели взаимосвязаны, и их величины зависят в основ­ном от количества выработанной на производстве готовой продук­ции. Достоверность данных об объеме фактически выработанной продукции в натуральном выражении проверяется по месячной и го­довой отчетности, а также по приходным ордерам, приемо-сдаточ­ным накладным, ведомостям — компьютерным распечаткам, карточ­кам складского учета, ведомостям выпуска готовой продукции.

Правильность оценки готовой продукции проверяют по анали­тическому учету затрат на производство, калькуляциям себестоимо­сти продукции, ведомостям выпуска, ведомости № 16 «Движение го­товых изделий, реализация продукции и материальных ценностей» или соответствующим машинограммам. Наиболее частые искажения в оценке продукции допускаются в результате неправильного исчис­ления отклонений между учетной ценой и фактической себестоимо­стью. Такие расчеты проверяются по разделу 1 ведомости № 16.

Показатели объема нормативной чистой продукции проверяют прямым счетом: по готовым изделиям, планируемым и учитываемым в натуральном выражении,— путем умножения утвержденных норма­тивов по каждому изделию на количество изделий, выработанных в проверяемом периоде; по продукции, планируемой и учитываемой в стоимостном выражении,— путем умножения ее объема в оптовых ценах на утвержденный по соответствующей группе или виду продукции нормативный коэффициент чистой продукции; но незавершен­ному производству (в тех случаях, когда оно включается в норматив­ную чистую продукцию) — путем умножения изменения остатков не­завершенного производства на нормативный коэффициент, рассчи­танный как отношение объема нормативной чистой продукции к соответствующему объему товарной продукции, или прямым счетом по каждому виду продукции с последующим сложением результатов.

В документально оформленных заказах аудитор проверяет раз­борчивость подписи, указание должности (полномочий) лица, соста­вившего документ (заказ), оттиск печати организации-заказчика, точное указание юридического адреса и банковских реквизитов заказчи­ка, конкретность (достаточную определенность) намерений заказчика, выраженную во всех существенных условиях заказа (предмет сделки, ассортимент, количество, качество, цена, сроки и т.д.). В заказе долж­но быть проставлено полное наименование организации, для кото­рой он выполняется. Все выявленные отклонения от указанных пара­метров фиксируются в акте.

При проверке правильности заполнения основных реквизитов приемо-сдаточной накладной обращают внимание на время сдачи продукции, наименование и номенклатурный номер, единицу измере­ния и количество продукции, оптовую цену. Одновременно проверя­ется наличие подписей, подтверждающих прием и сдачу продукции на склад, а также подписи контролера ОТК. При необходимости со­поставляют различные экземпляры одной и той же накладной, нахо­дящиеся на складе и в цехе. Путем такой проверки можно выявить подлоги в отдельных экземплярах накладных (это касается количе­ства продукции) и искажения данных о времени сдачи продукции на склад с целью приписки объема производства. Проверенные на­кладные используются затем для выяснения вопросов своевременности и полноты отражения количества изделий в карточках количественного (сортового) учета соответствующего склада. В карточках должна быть записана каждая накладная и выведен остаток. Иногда кладовщики делают записи в карточках о приеме изделий из произ­водства один раз в 5—10 дней. Подобная практика учета продукции позволяет материально ответственным лицам скрывать злоупотребления. Если в бухгалтерии в учете готовой продукции применяются оборотные ведомости по видам изделий, то данные складского учета необходимо сверить с данными количественно-суммового учета бухгалтерии по отдельным складам и материально ответственным лицам. При оперативно-бухгалтерском методе сопоставление данных складского учета проводится с данными сальдовой книги, ведомостью выпуска готовой продукции, первым разделом ведомости № 16 или соответствующими компьютерными распечатками.

На качество внутрихозяйственного контроля за остатками и дви­жением продукции по натуральным показателям влияет наличие но­менклатуры-ценника, где указываются вид каждого изделия, его отли­чительные признаки (модель, артикул, марка, фасон, тип, размер и т.п.), их коды, номенклатурный номер, единица измерения и учет­ная цена. Путем сопоставления информации по отдельным реквизи­там первичных документов и машинограмм с номенклатурой-ценни­ком ревизор определяет качество учета готовой продукции. Отсут­ствие номенклатуры-ценника неизбежно ведет к пересортице готовой продукции и злоупотреблениям.

Первичные документы на сдачу продукции из производства на склад и ведомости выпуска готовой продукции используются реви­зором при проверке достоверности объемов по выпуску продукции заданной номенклатуры в соответствующей отчетности. Наиболее ча­сто встречается завышение объема фактического выпуска продукции установленной номенклатуры путем включения в отчет о выпуске го­товой продукции следующих изделий:

- не укомплектованных полностью в соответствии со стандарта­ми или техническими условиями;

- оставленных в цехе на конец отчетного периода под сохран­ную расписку;

- подлежащих сдаче заказчикам на месте и не оформленных ак­тами приемки;

- отпущенных покупателям без упаковки, если стандартами или техническими условиями предусмотрен отпуск в упакованном виде;

- собственного производства, переработанных и потребленных на промышленно-производственные нужды.

Для выявления случаев приписок объемов производства продук­ции можно воспользоваться приемом взаимного контроля. Так, при­писки за счет не полностью обработанной, неукомплектованной, не­упакованной продукции и т.п. устанавливались в результате анализа документов на расход материалов, нарядов на выполненные работы, рапортов по начисленной заработной плате, маршрутных листов дви­жения деталей и полуфабрикатов, журналов ОТК и книг учета лабо­раторных анализов, регистров синтетического и аналитического уче­та тары. В некоторых случаях приписки выявляются путем сопостав­ления количества оприходованной на складе продукции с максимально возможным ее количеством, произведенным на данных производствен­ных мощностях. При проверке необходимо тщательно анализировать результаты инвентаризаций остатков продукции, проводимых внут­рихозяйственными комиссиями.

При проверке готовой продукции следует сопоставить данные документов о сдаче готовой продукции с данными нарядов по учету выработки рабочих; данные сдаточных накладных с данными сорти­ровочных документов отдела технического контроля. Однако существуют некоторые особенности учета выручки готовой продукции по отраслям. Так, на предприятиях легкой промышленности готовая продукция определяется по сдаточным документам, которые непосредственно взаимосвязаны с маршрутными листами и актами раскроя материалов, а не по нарядам на начисление заработной платы рабочим. Начисление заработной платы рабочим должно контролироваться по данным о количестве продукции согласно сдаточным накладным, так как в нарядах допускаются ошибки, а иногда и приписки объемов выполненных работ.

При выявлении расхождений между нарядами и сдаточными накладными необходимо изучить причины таких расхождений. Например, данные о количестве выработанной продукции по нарядам должны быть сопоставлены с данными по нарядам на обработку этой продукции на других основных операциях, а также с документами на поступление полуфабрикатов, с лимитными картами на отпуск мате риалов в производство и т.п.

Приписки продукции могут встречаться и в сдаточных наклад­ных, однако такие факты выявляются только путем инвентаризации готовой продукции, поступившей по отдельным сдаточным наклад­ным, или сопоставлением количества изделий, значащихся в сдаточ­ных накладных за последний день месяца, с данными актов инвента­ризации этих изделий, проводимой в конце месяца.

5. Проверка правильности налогообложения операций по учёту готовой продукции и товаров.

Хозяйственные операции по реализации готовой продукции и товаров облагаются НДС и налогом на прибыль. Аудитор, проверяя порядок взимания НДС по операциям продажи готовой продукции и товаров, устанавливает: правомерность признания данных опера­ций объектом налогообложения; момент определения налоговой базы (день отгрузки (передачи) продукции или день оплаты отгруженной продукции); правильность определения налоговой базы и налоговой ставки; соблюдение порядка исчисления налога. Аудит указанных операций производится на основании журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж, декларации по НДС.

В ходе проверки начисления налога на прибыль по операциям продажи готовой продукции и товаров аудитор выясняет: порядок признания доходов от реализации продукции (метод начисления, или кассовый метод), правомерность применения кассового метода, пра­вильность формирования налоговой базы и установления финансо­вого результата. Проверка производится на основании отчета о при­былях и убытках, расчета по налогу на прибыль. Аудитор должен учесть, что для определения налоговой базы берутся данные налого­вого учета.

6. Основные положения аудиторского заключения.

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита составляется в соответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» и требованиями других правил (стандартов).

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются.

Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

На основании Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации №2263 от 22.12.93 (с изменениями от 26.11.2001г.), и российского стандарта «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» аудиторское заключение содержит три части: вводною, аналитическую и итоговую.

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены существенные нарушения в установленном порядке ведения бухгалтерского учета. Они находят отражение в аудиторском заключении.

7.Типичные ошибки, выявленные при аудите реализации готовой продукции.

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций по учёту готовой продукции и товаров, являются:

- отсутствие первичных документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- несвоевременное оприходование готовой продукции и товаров на склад;

- несоблюдение сроков проведения инвентаризации готовой продукции и товаров на склад;

- несоблюдение сроков проведения инвентаризации готовой продукции и товаров;

- неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

- несоблюдение установленного учётной политикой метода определения выручки для целей налогообложения;

- некорректная корреспонденция счетов.

В ходе проведения аудита на данном предприятии были выявлены некоторые ошибки.

Некорректная корреспонденция счетов . Предприятие при отражении выручки от продажи делает следующие записи:

Д 60 ;62. К 90/1, 90/2; 90/3; 90/5 – на сумму задолженности без НДС;

Д 60; 62. К 68/6 – на сумму НДС.

Согласно Приказу от 18 сентября 2006г. № 115н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» к счёту 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90/1 – выручка

90/2 – себестоимость продаж

90/3 – налог на добавленную стоимость

90/4 – акцизы

90/9 – прибыль/убыток от продаж

Поэтому аудитор рекомендует открыть отдельный субсчёт по счёту 90 для НДС и отражать сумму выручки по кредиту счёта 90 «Выручка» с учётом начисленных налогов.

Неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции . Организация осуществляет бесплатную выдачу молока работникам, занятым в основном производственном процессе с вредными условиями труда и отражает эту операцию Д 26 – К 90/4. Согласно статье 39 Налогового Кодекса РФ выдача молока работникам не является реализацией. Поэтому отражать данную операцию по кредиту счёта 90 не стоит. Аудитор рекомендует отражать данную операцию по дебету счёта 26 (20, 23, 25) и кредиту счёта 10 (41).

Несоблюдение установленного учётной политикой метода определения выручки для целей налогообложения. Организация при дооценке и реализации готовой продукции произвела сторнировочную запись по кредиту счёта 90/1 на сумму дооценки готовой продукции. Согласно Приказу Минфина РФ от 27 ноября 2006г. № 156н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации»» сумма дооценки активов является внереализационными доходами. Поэтому аудитор рекомендует отражать сумму дооценки по кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы», а выручку отражать в полном объёме по дебету счёта 62 и кредиту счёта 90/1.

Заключение

Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской отчётности) аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта действующему законодательству РФ. В процессе проведения аудита, аудитор должен определить правильно ли отражена учётная информация те экономические события, которые произошли за проверяемый период, а также важнейшие финансовые результаты, зафиксированные в бухгалтерской отчетности.

В настоящее время значительное внимание уделяется методике аудиторской проверки различных операций и работ в сфере финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Во всех странах мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой. С развитием аудиторской деятельности происходит расширение ассортимента и объёма услуг, оказываемых аудиторскими фирмами.

Список литературы

1. “Об аудиторской деятельности в Российской Федерации”. Указ

Президента РФ от 22.12.93 г. №2263.

2. Закон РФ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в

Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями).

3. Постановление правительства РФ от 05.08.92 № 522 «О положении о

составе затрат по производству и реализации продукции (работ,

услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о

порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при

налогообложении прибыли» (с изменениями и дополнениями).

4.Аудит учебное пособие / Т. В. Миргородская. – М.-КНОРУС 2008.

5. Аудит под ред. Док. Эк. Наук .проф. В.И. Подольского М.-Юнити 2001

6. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова

Е.В. Аудит: учебное пособие. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.

7. П.И.Камышанов Практическое пособие по аудиту М. Инфра-М 2006

8. Р.А. Алборов Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК М. Дело и сервис 2007