РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ
Кафедра анализа и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему: "Аудит расчетов по заработной плате на примере ФГУП "Чеслав"
по дисциплине "Аудит"
Выполнила: студентка 3 курса
специальности 08010965
"Бухгалтерский учет, анализ и аудит"
Научный руководитель:
Мокаренко О.Ю.
Самара 2009 г.
Содержание
Введение
Глава 1: Аудит расчетов по заработной плате
1.1 Теоретические основы аудита расчетов по заработной плате
1.2 Начисления и выплата заработной платы
1.3 Удержания из заработной платы
1.4 Предоставление отпуска и оплата отпускных
1.5 Единый социальный налог, взносы в пенсионный фонд РФ и фонд страхования
1.6 Оплата пособий по временной нетрудоспособности
1.7 Увольнение сотрудников
Глава 2: Аудит расчетов по оплате труда на примере данных ФГУП "Чеслав"
2.1 Краткая характеристика предприятия
2.2 Начисление и выплата заработной платы
2.3 Предоставление отпуска и оплата отпускных
2.4 Оплата пособий по временной нетрудоспособности
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Важнейшим видом ресурсов предприятия являются трудовые ресурсы. Они позволяют соединить материальные и денежные факторы производства, и представлены на предприятии его персоналом.
Персонал предприятия - это совокупность физических лиц, состоящих с фирмой как юридическим лицом в отношениях, регулируемых договором найма. Он представляет собой коллектив работников с определенной структурой, соответствующей научно-техническому уровню производства, условиям обеспечения производства рабочей силой и установленным нормативно-правовым требованиям. Категория "персонал предприятия" характеризует кадровый потенциал, трудовые и человеческие ресурсы производства. Она отражает совокупность работников различных профессионально-квалификационных групп, занятых на предприятии и входящих в его списочный состав. В списочный состав включаются все работники, принятые на работу, связанную как с основной, так и с не основной деятельностью предприятия.
Потребность в персонале - это совокупность работников соответствующей структуры и квалификации, объективно необходимых фирме для реализации стоящих перед ней целей и задач согласно избранной стратегии развития. Определяют общую и дополнительную потребность в персонале. Общая потребность - это вся численность персонала, необходимая фирме для выполнения запланированного объема работ. Дополнительная потребность характеризует дополнительное количество персонала, необходимое в планируемом периоде к уже имеющейся численности работников на начало периода. Исходными данными для определения численности персонала являются предусмотренные в плановом периоде снабженческо-сбытовая, производственная, научно-техническая, инвестиционная и другие функциональные программы деятельности предприятия, штатное расписание, наличие и структура рабочих мест и другое. Обеспечение потребности в кадрах действующего предприятия предполагает не только определение численности работников предприятия, но и ее сопоставление с имеющейся рабочей силой, оценкой текучести кадров и определение дополнительной потребности или избытка кадров.
Расстановка персонала (размещение) - это распределение принятых работников по подразделениям и рабочим местам в соответствии с их способностями и принятой на предприятии системой организации труда. Условия труда - это совокупность взаимосвязанных психофизиологических, санитарно-гигиенических и эстетических факторов производственной среды, оказывающих влияние на здоровье и работоспособность работников предприятия в процессе осуществления трудовой деятельности. Они определяются особенностями производственных процессов, применяемого оборудования и технологии, тяжестью и напряженностью труда, воздействием внешней среды на организм работников, режим труда и отдыха, а также психологическим климатом в коллективе.
Режим труда и отдыха - установленный на предприятии распорядок, регламентирующий рациональное чередование времени работы и отдыха в течение рабочей недели, смены, месяца и года в целях обеспечения наиболее полного использования средств производства, высокой работоспособности персонала и полного восстановления его работоспособности во время отдыха. Оплата труда является формой вознаграждения за труд и важным стимулом работников фирмы, выполняя воспроизводственную, стимулирующую, социальную и учетную функции. На разных предприятиях действуют свои системы оплаты и стимулирования труда. Существуют принципиальные отличия в построении схем вознаграждения на мелких и крупных фирмах. В основу организации оплаты труда на фирме могут быть положены следующие основные принципы:
формы материального вознаграждения должны быть конкурентоспособны относительно форм вознаграждения других фирм
учет размера минимальной оплаты труда, установленной государством
обеспечение социальной защищенности работников организации с помощью государственных и внутрифирменных гарантий труда
осуществление оплаты труда по конечным результатам производства и в зависимости от количества и качества затраченного труда.
систематическое повышение реальной заработной платы, т.е. превышение темпов роста номинальной заработной платы над темпами инфляции
превышение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы.
Организации могут устанавливать такие системы оплаты труда для своих работников, как: повременная (тарифная) (оплачивается то время, которое работник фактически отработал): простая; повременно-премиальная; сдельная (оплачивается то количество продукции, которое работник изготовил): простая; сдельно-премиальная; сдельно-прогрессивная; косвенно-сдельная; аккордная; бестарифная (труд оплачивается исходя из трудового вклада конкретного работника в деятельность организации); система плавающих окладов (труд оплачивается исходя из суммы денежных средств, которую организация может направить на выплату заработной платы); система выплат на комиссионной основе (размер оплаты труда устанавливается в процентах от выручки, полученной организацией). Установленные системы оплаты труда фиксируются в коллективном договоре, Положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретными работниками. Разным категориям работников могут быть установлены различные системы оплаты труда. Например, общехозяйственному персоналу труд может оплачиваться повременно, а рабочим основного производства - сдельно. Положение об оплате труда утверждается приказом руководителя организации и согласовывается с главным бухгалтером предприятия. Цель данной курсовой работы - установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам. К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить относятся:
соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям.
учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам
учет и начисление повременных и прочих видов оплат
расчеты удержаний из заработной платы физических лиц
аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)
сводные расчеты по заработной плате
расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ
расчеты по депонированной заработной плате.
Глава 1: Аудит расчетов по заработной плате
1.1 Теоретические основы аудита расчетов по заработной плате
Аудиторская проверка расчетов по оплате труда носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов выплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера. В качестве основной нормативной базы используются ГК РФ, ТК РФ, НК РФ. источниками информации служат документы по зачислению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность.
Задачами аудита расчетов по оплате труда являются:
подтверждение первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом
подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете
установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в бюджет, Пенсионный фонд РФ и других юридических и физических лиц
проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате руда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета
проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по прочим операциям
Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач, например такие вопросы как:
применяются ли типовые формы документов по учету личного состава?
ведутся ли на работающих трудовые книжки?
проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании?
ведутся ли в цехах, отделах табели рабочего времени?
применяется ли на предприятии утвержденные отделом труда и заработной платы нормы и расценки по видам работ?
применяется ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда?
применяются ли наряды на бригаду?
какие ведутся документы по аналитическому учету?
ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате?
имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда?
проверяется ли списочный состав работников предприятия?
проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию?
достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены?
сопоставляются ли записи аналитического учета по счетам 70, 76 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате с записями в регистрах, Главной книге, и балансе, и т.д.
По данным ответов на задаваемые вопросы аудитора можно сделать выводы об организации системы внутреннего контроля, бухгалтерского учета этого раздела, а также назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те, или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов. Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат проверяется, как правило, выборочно.
Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации включает:
аудит оформления первичных документов;
аудит системы начислений заработной платы;
аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы;
аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;
аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды и единый социальный налог.
При составлении плана и программы аудита расчетов по оплате труда с персоналом аудитор должен обратить внимание на характер и специфику деятельности предприятия, и соответствующие законодательные моменты регулирования начислений и удержаний. Основные направления законодательного регулирования расчетов по оплате труда с персоналом можно сгруппировать по следующим направлениям:
прием на работу
увольнение с работы работника
начисление и выплата заработной платы
удержания из заработной платы
депонирование невыплаченной своевременно заработной платы
предоставление отпуска
оплата пособий по временной нетрудоспособности;
прочие вопросы по начислениям и выплатам, приравненным к заработной плате
прочие вопросы по начислениям и выплатам, приравненным к заработной плате
Проверке подвергаются расчетные ведомости и платежные, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы, на основании которых произведены начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения и соответствие требованиям нормативных документов. При проверке первичных документов устанавливается полнота заполнения всех реквизитов, наличие подписей, нет ли в документах подчисток, или неоговоренных исправлений. Следует обратить внимание на правильность оформления и начисления различных выплат работникам. К ним относятся выплаты стимулирующего, компенсирующего характера, выплаты за непроработанное время, оплата простоя и брака. Эти выплаты должны быть подтверждены правильно, оформлены первичными документами. Аудиторы осуществляют взаимную сверку показателей, указанных в первичных документах с показателями, использованными для расчета конкретных выплат. Определяют соответствие произведенных начислений требованиям законодательства и положению об оплате труда, действующему в организации, выполняют арифметический контроль показателей. Особое внимание уделяется проверке выплат по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Устанавливается правильность оформления договоров, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для организации, правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражения в учете таких расчетов. Аудиторы изучают также своевременность и полноту удержаний из заработной платы подоходного налога, взносов в пенсионный фонд РФ, задолженности по подотчетным суммам, по возмещению материального ущерба, платежей по полученным ссудам, за купленные в кредит товары, по исполнительным листам и т.д.
Далее устанавливается соответствие указанных в учетных регистрах схем корреспонденции счетов по начислению заработной платы и удержаний из нее схемам корреспонденции счетов, предусмотренных планом счетов. Подтверждается соответствие данных синтетического и аналитического учета по начисленной, выплаченной и депонированной заработной плате. Для этого осуществляется арифметический контроль в разрезе табельных номеров и итоговых записей по расчетным ведомостям. Сумма выплаченной в конце месяца заработной платы должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 70.
1.2 Начисления и выплата заработной платы
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденными приказом министерства финансов РФ предназначен счет 70. В соответствии с ПБУ 10/99 расходы по оплате труда считаются расходами по обычным видам деятельности. Суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, отражаются по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и других источников. Работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором, согласно статье 144 ТК РФ. На сумму, начисленную в оплату труда, организация обязана начислять единый социальный налог на основании п.1 ст.236, п.1 ст.237 НК РФ, а также произвести отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Кроме того общая сумма затрат на оплату труда включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Согласно статье 136 ТК РФ срок выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором, но не реже двух раз в месяц. Выдача наличных денег из касс предприятий на выплату заработной платы производится по платежно-расчетным (платежным) ведомостям с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера.
1.3 Удержания из заработной платы
Заработная плата работникам организации считается объектом налогообложения НДФЛ, согласно п.1 ст. 209 НК РФ. В соответствии с п.3 ст.210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (от 400 до 3000 рублей на работника, и 1000 рублей на каждого иждивенца), предусмотренных ст.218-221 НК РФ, с учетом особенностей установленных главой 23 НК РФ. Указанные вычеты предоставляются за каждый месяц календарного года и действуют до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года работодателем, предоставляющим данные стандартные налоговые вычеты, превысил 40 00 тысяч рублей - на работника, и до 260 000 тысяч рублей - для вычетов на иждивенца. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил установленный размер, данные налоговые вычеты не применяются. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Налогообложение производится по ставке 13%. Сумма НДФЛ, удержанная при выплате заработной платы, определяется по данным содержащимся в расчетно-платежной ведомости либо в налоговых карточках по учету доходов и НДФЛ. Согласно п.1 ст.226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога, исчисленную по соответствующей налоговой ставке. Удержание начисленной суммы НДФЛ производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию с заработной платы работников, отражается в учете по кредиту счета 68 и дебету счета 70. В соответствии с п.6 ст.226 НК РФ организация - налоговый агент обязана перечислять суммы начисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. В день получения наличных денежных средств в банке на выплату заработной платы сумма начисленного НДФЛ удерживается из доходов работников, и у организации возникает задолженность перед бюджетом по уплате сумм НДФЛ. Что касается материальной помощи, то согласно п.28 ст.217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 2 000 рублей в течение налогового периода. Кроме удержаний НДФЛ возможны удержания по решениям суда (алименты), по инициативе администрации предприятия (например, возмещение ущерба, за брак) по инициативе работника (перечисления по заявлению работника). Аудитор проверяет наличие соответствующих распоряжений, постановлений, заявлений на все эти виды удержаний. Сумма этих данных удержаний из заработной платы работника может быть отражена в графе 16, 17, 18 расчетно-платежной ведомости. В действующем законодательстве нет прямого определения счетной ошибки. Анализ сложившейся практики позволяет считать, что счетная ошибка представляет собой неправильного совершения арифметических действий и чисто случайных, неосторожных механических действий, в том числе при введении исходной информации в ПВЭМ, которые не требуют их правовой оценки. Согласно статье 137 ТК РФ работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы сотрудника суммы, излишне выплаченной ему в результате счетной ошибки, не позднее одного месяца со дня неправильно исчисленных выплат и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Следует обратить внимание на то что размер удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику, а в случаях предусмотренных федеральными законами - 50% заработной платы, причитающейся работнику (ст.138 ТК РФ). Ограничение размера удержаний из заработной платы устанавливается статьей 138 ТК РФ, но не распространяется на удержания по инициативе работника. Сумма удержания из дохода работника по его распоряжению не уменьшает налоговую базу по НДФЛ (п.1 ст.210 НК РФ)
1.4 Предоставление отпуска и оплата отпускных
Аудитор должен проверить своевременность представления отпусков персоналу организации. В соответствии со ст.114, 115 ТК РФ организация обязана ежегодно предоставлять работникам отпуска продолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы и среднего заработка. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней. Сумма среднего заработка, сохраняемого работнику на время отпуска, рассчитывается исходя из средней заработной платы, для расчета которой ст.139 ТК РФ установлен единый порядок, особенности которого определены положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением правительства РФ от 24.12.2007 № 922. На основании статьи 139 ТК РФ и п.3 положения № 922 средний заработок исчисляется за последние 12 месяцев. Для расчета средней заработной платы виды
8-09-2015, 12:53