1.5 Единый социальный налог, взносы в пенсионный фонд РФ и фонд страхования
В бухгалтерском учете суммы ЕСН, исчисленные в порядке, установленном гл.24 НК РФ, входят в состав расходов по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счетов затрат или прочих в корреспонденции со счетом 69 с разбивкой суммы на суммы налога, зачисляемые в федеральный бюджет и соответствующие фонды. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленная исходя из тарифов, предусмотренных ст. 22, 33 ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ", уменьшает сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет согласно п.2 ст.243 НК РФ. Авансовые платежи по ЕСН исчисляются в порядке, установленном ст. 243 НК РФ и отражаются в бухгалтерском учете согласно инструкции по применению плана счетов в рассматриваемом случае по дебету счета 20 в корреспонденции с кредитом счета 69 на отдельных субсчетах. В соответствии с п.2 ст.243 НК РФ сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, что отражается в бухгалтерском учете записями по субсчетам счета 69. Сумма начисленных страховых взносов относится к прочим расходам по обычным видам деятельности, и отражаются согласно плану счетов по кредиту 69 счета на соответствующем субсчете.
Для целей налогообложения прибыли начисленные суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Суммы пеней по ЕСН, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховым взносам на обязательное социальное страхование отражаются в соответствии с планом счетов по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом соответствующих субсчетов счета 69. Для целей исчисления налога на прибыль суммы пеней, уплачиваемые организацией в связи с несвоевременной уплатой ЕСН и вышеназванных страховых взносов, не учитываются в составе расходов на основании ст.270 НК РФ. Таким образом, суммы пени не участвуют в формировании показателей бухгалтерской прибыли и налоговой базы по налогу на прибыль организации.
1.6 Оплата пособий по временной нетрудоспособности
Аудитор проверяя расчеты по оплате пособий по временной нетрудоспособности, получает подтверждения не только соблюдения норм законодательства, но и определенной социальной защищенности трудового коллектива. Так полное отсутствие данного вида оплат может свидетельствовать о негласном нежелании руководства аудируемого лица обременять себя дополнительными расчетами и о фактическом нарушении норм законодательства и социальной защиты. Размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на очередной финансовый год. Федеральным законом от 21.07.2007 № 183-ФЗ с 1 января 2008 года увеличивается максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ до 17 250 рублей.
Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.
Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.
В заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, в соответствии с главой 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. При расчете пособия по временной нетрудоспособности за счет средств фонда оплаты труда предприятия производится выплата компенсации между фактическим размером оплаты по листу временной нетрудоспособности и начисленным размером оплаты. Выплата работнику пособия по временной нетрудоспособности не признается объектом налогообложения по ЕСН, и следовательно, объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое в соответствии с законодательством РФ за счет средств ФСС РФ, не облагается страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В тоже время сумма выплачиваемая работнику за период временной нетрудоспособности, включается в доход, подлежащий обложению НДФЛ. Удержание НДФЛ производится при фактической выплате работнику пособия и отражается записью по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68.
1.7 Увольнение сотрудников
Аудитор должен обратить внимание на законность увольнения сотрудников предприятия и своевременность произведения расчетов с ними. При прекращении трудового договора выплат всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Увольняемый сотрудник должен быть ознакомлен с приказом об увольнении. При этом он своей собственноручной распиской подтверждает не только факт его увольнения, но и дату прекращения трудовых взаимоотношений. Дата ознакомления сотрудника должна быть не позднее последнего дня прекращения трудовых обязанностей, за исключением случаев увольнения по собственному желанию. Выплачиваемые в связи с увольнением работника выходное пособие и сумма среднего месячного заработка на период трудоустройства не облагается НДФЛ и ЕСН. В целях исчисления налога на прибыль начисления работникам, высвобождаемым в связи с сокращением численности или штата работников организации, учитываются в составе расходов на оплату труда. Согласно статье 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением. При этом днем увольнения считается последний день отпуска. При увольнении в связи с истечением срока трудового договора отпуск с последующим увольнением может предоставляться и тогда, когда время отпуска полностью или частично выходит за пределы срока этого договора. В этом случае днем увольнения считается последний день отпуска. При предоставлении отпуска с последующим увольнением при расторжении трудового договора по инициативе работника этот работник имеет право отозвать свое заявление об увольнении до дня начала отпуска, если на его место не приглашен в порядке перевода другой работник. Согласно ст.81 ТК РФ расторжение трудового договора по инициативе работодателя может быть в следующих случаях:
ликвидация организации, либо прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем
сокращения численности или штата работников организации индивидуального предпринимателя
смены собственника имущества организации
неоднократного неисполнения работником без уважительных причин трудовых обязанностей, если он имеет дисциплинарное взыскание
неоднократного грубого нарушения работником трудовых обязанностей и т.д.
Согласно ст.80 ТК РФ работник имеет право расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя в письменной форме не позднее чем за две недели. В последний день работы работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку, другие документы, связанные с работой, по письменному заявлению работника произвести с ним окончательный расчет. Согласно ст.83 ТК РФ трудовой договор может быть расторгнут по следующим обстоятельствам не зависящим от воли сторон:
призыв работника на военную службу
неизбрание на должность
осуждение работника к наказанию
признание работником полностью недееспособным к трудовой деятельности
смерть работника либо работодателя
Согласно ст.178 ТК РФ увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднемесячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но свыше 2-х месяцев со дня увольнения. Согласно ст.179 ТК РФ при сокращении численности или штата работников преимущественное право на оставление на работе предоставляется работникам с более высокой производительностью труда и квалификацией. При равной производительности труда и квалификации предпочтение в оставление на работе отдается: семейным - при наличии двух и более иждивенцев; лицам, в семье которых нет других работников с самостоятельным заработком, работникам, получившим в период работы у данного работодателя трудовое увечье или профессиональное заболевание; инвалидам ВОВ и инвалидам боевых действий по защите Отечества; работникам, повышающим свою квалификацию по направлению работодателя без отрыва от работы. Согласно ст.180 ТК РФ при проведении мероприятий по сокращению численности или штата работников организации работодатель обязан предложить работнику другую имеющуюся работу. Аудитор должен оценить случаи массового увольнения рабочего персонала или служащие аудируемого лица, так как это может оказать прямое влияние на невозможность продолжения предприятием осуществлять свою деятельность в обозримом будущем, в особенности. Если увольнения произошли без должной замены.
Глава 2: Аудит расчетов по оплате труда на примере данных ФГУП "Чеслав"
2.1 Краткая характеристика предприятия
ФГУП "Чеслав" специализируется на охране промышленных предприятий России. Опыт работы предприятии на рынке около 7 лет, а самарский филиал работает около 2 лет. Организация предоставляет услуги по охране крупных предприятий. Основным видом деятельности организации является проведение расследований и обеспечение безопасности на промышленных предприятиях. На предприятии работает около 800 человек. Финансовое состояние организации положительное. Предприятие наделено полномочиями по организации ведомственной охраны (физической защиты) на объектах более 20 отраслей промышленности. Разрешён оборот боевого оружия.
Предприятие организует свою финансово - хозяйственную деятельность за счет основной коммерческой деятельности посредством заключения договоров на оказание охранных услуг, без привлечения заемных средств.
В настоящее время в различных регионах РФ создано 47 филиалов с общей Численностью более 7000 человек. Постоянными партнёрами ФГУП "Чеслав" являются: ОАО "КАМАЗ", ОАО "Северстальавто" в г. Набережные Челны, ОАО "Мотовилихинские заводы" в г. Пермь, ОАО "Иркутское авиационное промышленное объединение" в г. Иркутске, ОАО "РосВерТол" в г. Ростове на Дону, ОАО "Авиационное производственное объединение им. Ю.А. Гагарина" в г. Комсомольск на Амуре" и другие. На основании приказа генерального директора ФГУП "Чеслав" № 64 от 19.10.2004 года был сформирован филиал "Самарский". Предметом деятельности Филиала является выполнение работы на территории региона по осуществлению:
ведомственной охраны на различных объектах предприятий и организаций входящих в Перечень;
охраны перевозимого имущества, материальных ценностей и специальных грузов охраняемых предприятий и организаций;
различных услуг организациям по вопросам, связанным с охраной объектов;
услуг организациям по вопросам, связанным с обучением и повышением квалификации в области охранной деятельности;
взаимодействия с местными органами государственной власти и управления по вопросам охранной деятельности;
скоординированных действий с органами ФСБ, МВД, МЧС при проведении оперативно-розыскных и антитеррористических мероприятий на охраняемых объектах;
другой деятельности, предусмотренной Уставом Предприятия.
2.2 Начисление и выплата заработной платы
Сначала аудитор проверяет выборочно документы по кадровому учету работников предприятия. Перед проверкой начисления заработной платы аудитор сверяет лицевые счета с приказами на прием вновь принятых сотрудников, обращая внимание на оклады, на количество ставок, и на табельные номера работников. Следующим шагом в проверке предприятия является ознакомление с положением об оплате труда и о премировании работников предприятия. Дальше аудитор проверяет правильность начисления заработной платы, сверяет табель учета рабочего времени с приказами на правильность их отражения в табеле, сводит свои расчеты в таблицу и сверяет полученные итоги с итогами в расчетной ведомости. Аудитор может проверить итоги выборочно, а может по всем работникам, в зависимости от программы аудита. Далее с начисленной заработной платы удерживается налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Делается бухгалтерская проводка:
Д 70 К 68
Ежемесячно организация должна перечислять взносы в фонды и ЕСН от начисленной заработной платы сотрудников, рассчитывая при этом по каждому сотруднику в отдельности. ЕСН начисляется на следующие выплаты:
аванс
премия
доплата за работу в ночное время
доплата за работу в праздничные дни
доплата за замещение отсутствующего сотрудника
сумма отпускных и т.д.
Кроме выплат пособий по нетрудоспособности, и выплат компенсаций при увольнении.
Рассмотрим начисление заработной платы на примере одного сотрудника. Авласенко А.А. была принята в организацию с 1 января 2009 года с окладом 4 000 т. р. в январе месяце она отработала 176 часов. Она работает сменно по графику. В положении об оплате труда говорится что если работник проработал по утвержденному графику полный месяц. То ему начисляется заработная плата в размере установленного штатным расписанием, оклада. В бухгалтерском учете делается проводка:
Д 20 К 70 - 4 000 оклад
Д 20 К 70 - 582 доплата за ночное время
Д 20 К 70 - 1 400 премия 35%
Д 20 К 70 - 818 доплата за работу в праздничные дни
Все начисления суммируются, и делается общая проводка:
Д 20 К 70 - 6 800
Далее с начисленной заработной платы удерживается 13% НДФЛ
Д 70 К 68 - 884 НДФЛ
Д 20 К 70 - 2 000 удерживается ранее выданный аванс.
Итого сумма к выплате заработной платы работнику составляет 3 916
Д 70 К 51 - 3 916
Далее надо перечислить взносы в фонды РФ. Делается запись:
Д 20 К 69/1 - 197,20 фонд социального страхования
Д 20 К 69/2 - 1360 пенсионный фонд
Д20 К 69/3 - 74,80 федеральный медицинский фонд
Д 20 К 69/4 - 136 -территориальный медицинский фонд
Уплата ЕСН производится ежемесячно авансовыми платежами и отражается проводками:
Д 69/1 К 51 - 197, 20
Д 69/2 К 51 - 1360
Д 69/3 К 51 - 74,80
Д 69/4 К 51 - 136
В ходе проверки аудитор пришел к следующему заключению - начисление и выплата заработной платы производилась правильно и согласно трудовому, налоговому законодательству. Также в ходе проверки не было выявлено ошибок в документации по учету кадрового персонала. Все приказы на прием были оформлены правильно.
2.3 Предоставление отпуска и оплата отпускных
При проверке начисленных сумм за отпуск аудитор должен сверить табель учета рабочего времени с приказами на отпуск. К каждому приказу должно быть в письменном виде заявление о просьбе предоставить отпуск. Возьмем, например одного из сотрудников организации и проверим правильность начисления отпуска. Например, стрелок Андреева Е.В., она работает с сентября 2008 года. По ее просьбе ей был предоставлен отпуск на 28 дней с 11 января 2009 года по 7 февраля 2009 года. Всего она отработала 4 полных месяца, за это время ее выплаты в общем составили 19 543 (см. расчет оплаты отпуска) рублей. Средний заработок составляет 209,80 рублей. Умножаем количество дней отпуска, на средний заработок сумма отпускных составляет 5 875 рублей. Начисление отпускных отражается проводкой: Д 20 К 70 - 5 875 начисление отпуска
Перечисление суммы отпускных на карточку работника отражается проводкой: Д 70 К 51 - 5 875
С начисленной суммы отпускных удерживается так же НДФЛ, который перечисляется в бюджет и отражается проводкой: Д 70 К 68 - 764 (НДФЛ).
В ходе проверки начисленных сумм за отпуск не было выявлено ни арифметических ошибок, ни ошибок в начислении этих сумм, а также ошибок в правильности отражения в расчетной ведомости. Также все приказы были оформлены правильно.
2.4 Оплата пособий по временной нетрудоспособности
Основанием для расчета по временной нетрудоспособности является табель учета рабочего времени и больничный лист медицинского учреждения. При проведении проверки аудитор должен обратить особое внимание на правильность оформления больничного листа. Если на нем нет подписей и печатей, то пособие по временной нетрудоспособности организация не имеет права. Также аудитор должен узнать стаж работника, ознакомившись с его трудовой книжкой, для более правильного подсчета пособия по временной нетрудоспособности. Так как размер пособия зависит от непрерывного стажа работника. В организацию был предоставлен больничный листок Бащенко Г.М. на 12 рабочих дней, что отмечено в табеле учета рабочего времени. Заработок работника составил 15 532 рубля. Фактически она отработала 76 дней. Средний заработок составил 204,37 рублей. Сумма пособия по временной нетрудоспособности составляет 2 452 рублей. Начисление пособия отражается проводкой: Д 69 К 70 - 2 452.
В ходе проверки не было выявлено ошибок в отношении отражения в табеле учета рабочего времени дней отсутствия работником по болезни. В ходе проверки больничного листа не было выявлено также никаких ошибок, больничный лист был правильно оформлен. Расчет среднего заработка был произведен правильно.
Заключение
В ходе проверки во ФГУП "Чеслав" были рассмотрены ключевые вопросы аудита расчетов по заработной плате не было выявлено ошибок в ведении учета. Все начисления и выплаты производились в соответствии с трудовым и налоговым законодательством и нормативными документами предприятия. Также в ходе проверки, не было выявлено ни каких, арифметических ошибок в документации предприятия, касающихся
8-09-2015, 12:53