Содержание
Введение
1. Расчеты организации: правила осуществления, основные понятия и нормативная база
2. Виды товарных расчетов
3. Договор цессии: основные понятия и учет операций по уступке права требования
4. Учет расчетов с поставщиками с помощью различных форм безналичных расчетов
4.1 Учет расчетов с поставщиками по платежным поручениям
4.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками по инкассо
4.3 Учет расчетов по аккредитивам
4.4 Учет расчетов чеками
Заключение
Список использованной литературы
Введение
В период перехода от командно-административной к рыночной экономике резко изменились взаимоотношения предприятий с внешней средой - государством, финансовой системой, снабженческо-сбытовыми организациями, конкурентами. Переход от централизованного управления экономикой к хозяйственной самостоятельности отдельных организаций повлек изменения и в методологии бухгалтерского учета.
Благодаря наличию государственного методологического регулирования бухгалтерского учета, которое в основном происходит при помощи регламентирования принципов и правил отражения информации в бухгалтерской финансовой отчетности, в нашей стране сформировалось "…единое информационное пространство бухгалтерского учета…"[1] , которое предоставляет всем заинтересованным пользователям доступ к объективной информации о финансовом состоянии и результатах хозяйственной деятельности предприятий. Данная информация особенно важна при выборе контрагентов, необходимых для функционирования и достижения целей организаций. От качества такой информации зависит качество принимаемых управленческих решений и, в конечном итоге, результат деятельности организации. Недостаток или отсутствие достоверной информации о партнерах существенно увеличивает риски организаций. Одним из наиболее эффективных инструментов снижения подобных рисков и предотвращения возможных потерь является рациональная организация и качественное ведение бухгалтерского учета расчетов.
По данным о состоянии кредиторской и дебиторской задолженности предприятия кредиторы оценивают величину платежеспособности организации и при определенных условиях могут возбудить дело о ее банкротстве.
Для менеджеров информация о состоянии расчетов является необходимой базой для принятия управленческих решений, результаты осуществления которых влияют на финансово-экономические показатели деятельности предприятия. Так же это важно для оценки договорной политики организации.
Для предприятия в целом аккуратное, то есть надлежащее исполнение обязательств - путь упрочнения деловой репутации, что довольно дорого ценится на современном рынке.
Все это доказывает то, что информация о состоянии расчетов имеет огромное значение для организации, что и подтверждает актуальность темы курсовой работы. Формирует и систематизирует в регистрах данную информацию бухгалтер, та, следовательно, на его плечи ложится большой груз ответственности.
В процессе учета расчетов бухгалтер должен обратить особое внимание на проблемы, связанные с полным и своевременным признанием и отражением дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от положений договора с контрагентами, и с качественной обработкой информации, содержащейся в первичной документации, и в итоге обобщить ее в соответствующих регистрах аналитического и синтетического учета.
Тема "Учет расчетов организации" очень обширна, поэтому курсовая работа базируется на рассмотрении отдельной составной части данной темы, такой как учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Для учета расчетов с данными контрагентами предназначен активно-пассивный счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На нем учитываются все операции, связанные с расчетами за приобретенные товарно-материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги независимо от времени оплаты.
Основными задачами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:
формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;
контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;
своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
Установление отношений с поставщиками и подрядчиками, исполнение обязательств перед ними - необходимое условие существования предприятия.
Целью данной курсовой работы является раскрытие сущности основных положений, касающихся осуществления и учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками.
К задачам работы можно отнести следующие: определение нормативной базы, регулирующей расчеты организации, рассмотрение видов расчетов по товарным операциям, форм безналичных расчетов с поставщиками и подрядчиками.
При выполнении данной курсовой работы использовался материал различных учебников, учебных пособий по бухгалтерскому финансовому учету, статей из периодической печати (журналы "Консультант бухгалтера", "Современный бухучет", "Бухгалтерский учет", "Налоговый вестник", "Бухгалтерия и банки" и некоторые другие).
1. Расчеты организации: правила осуществления, основные понятия и нормативная база
Осуществлять предпринимательскую деятельность, не вступая в договорные взаимоотношения по поставке товаров, выполнению работ и оказанию услуг, а также по финансовым расчетам по этим операциям, не представляется возможным. Контрагентами в соответствии с ГК РФ выступают поставщики, подрядчики, покупатели и заказчики.
К поставщикам относят организации, поставляющие материально-производственные ресурсы, включая товары, а к подрядчикам - организации, осуществляющие строительно-монтажные работы, ремонтные и иные работы.
Другой стороной договора выступают покупатели материалов (товаров) и заказчики на строительство (приобретение объектов основных средств, выполнение проектных геологоразведочных работ, проведение научных исследований и так далее). В процессе инвестирования финансовых ресурсов во внеоборотные активы возможно совмещение функций заказчика и подрядчика в одном юридическом лице.
В ГК РФ существует понятие "обязательство" как отношение, в силу которого должник обязан совершить в пользу кредитора соответствующее действие (оплатить товар, работы, услуги), а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности. Исходя из этого, "…в бухгалтерском учете РФ, как и в мировой практике, под обязательствами понимают кредиторскую задолженность юридического лица, игнорирую то обстоятельство, что данная организация может иметь и дебиторскую задолженность, которую она обязана погасить в сроки, установленные договором или законом"[2] .
В бухгалтерском учете обязательства отражаются на счетах в суммах, причитающихся к получению или выплате на каждый конкретный момент времени согласно договору, закону или оценки деликта.
Задолженность организации другим юридическим физическим лицам, называется кредиторской задолженностью, а сами эти лица относятся к кредиторам[3] .
К кредиторской задолженности, в частности, относятся задолженность организации поставщикам и подрядчикам за полученные от них материальные ценности (работы, услуги), задолженность организации работникам по заработной плате, задолженность по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, задолженность по претензиям.
Обобщенная информация по состоянию кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам за приобретенные ценности и услуги у покупателей и инвесторов (застройщиков) формируется на активно-пассивном счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". По кредиту счета отражают возникновение обязательств по оплате принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, выполненных подрядчиком капитальных работ, потребленных плательщиком услуг и другое. Одновременно дебетуют счета учета материально-производственных запасов (либо счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"), вложений во внеоборотные активы, соответствующих затрат или расходов на продажу, а также счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (если они в соответствии с НК РФ подлежат возмещению из бюджета).
Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведут по каждому поставщику и подрядчику в разрезе расчетных документов. Бухгалтерская служба должна организовать учет таким образом, чтобы обеспечить "встречу" документов, поступивших от материально-ответственных лиц, оприходовавших МПЗ, и приложенных к выписке кредитной организации по счетам 51" Расчетные счета" и 52 "Валютные счета". Рекомендуемая методика позволит контролировать полноту, своевременность оприходования ценностей и их оплату.
Если в учетных регистрах по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" будет содержаться аналитическая позиция по дебету при отсутствии записи по кредиту, то это означает наличие материально-производственных запасов, находящихся в пути или на складе у поставщика и еще не вывезенных.
"Подобные "светлые пятна" в учетных регистрах - сигнал для менеджера взять под контроль соблюдение сроков доставки грузов и вывоза ценностей с таможенных терминалов или складов поставщика". [4]
Возможен и другой вариант: имеется запись в аналитическом учете по кредиту счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками и отсутствует запись по дебету. Следовательно, имеется неоплаченная задолженность поставщику, что представляет собой сигнал - разобраться в причинах неисполнения обязательств.
Итоги аналитических позиций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" должны соответствовать показателям синтетического учета.
Задолженность других юридических и физических лиц организации называется дебиторской задолженностью, а для обозначения этих лиц используется термин "дебиторы"[5] .
К дебиторской задолженности, в частности, относятся задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им товары, продукцию (работу, услуги), задолженность подотчетных лиц за выданные им подотчетные суммы, задолженность других организации за выданный им займы.
Дебиторская задолженность других организаций и физических лиц может быть продана данной организацией третьим организациям (не должникам).
Для организаций - покупателей дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, будет являться финансовым вложением и должна учитываться на счете 58 "Финансовые вложения".
Дебиторская и кредиторская задолженность со сроком погашения не более 12 месяцев относятся к краткосрочным обязательствам организации, а свыше 12 месяцев - к долгосрочным обязательствам.
Общими основаниями прекращения обязательств с точки зрения государственного законодательства являются: надлежащее исполнение (ст.408 ГК РФ); зачет (ст.410 ГК РФ); новация (ст.414 ГК РФ); прощение долга (ст.415 ГК РФ); ликвидация организации, являющейся должником или кредитором в обязательстве, кроме случаев, когда правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст.419 ГК РФ).
Прекращение обязательства, учтенного на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", например, зачетом фиксируется в бухгалтерском учете по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" с кредитованием счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
При прощении предприятию долга, возникающего при приобретении товаров (работ, услуг), по правилам бухгалтерского учета отражается как внереализационный доход корреспонденцией:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит 91.1 "Прочие расходы и доходы", субсчет "Прочие доходы".
Такая же запись производится по балансу должника в случае прекращения обязательств по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) вследствие ликвидации юридического лица.
Сумма кредиторской задолженности, по которой срок (как правило, три года) исковой давности истек, следует списывать по каждому обязательству на основании материалов инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения руководителя предприятия. Они увеличивают финансовые результаты должника.
В российском законодательстве существуют определенные правила осуществления расчетных операций и их отражения в бухгалтерском учете. Однако методических материалов по вопросам технологии обработки бухгалтерской информации по отдельным объектам учета, возникающим в ходе расчетных отношений, крайне недостаточно, а имеющиеся носят, как правило, общий рекомендательный характер, что приводит к тому, что бухгалтеру необходимо самостоятельно разрабатывать многие вопросы методики учета расчетов, решать возникающие в процессе учета проблемы.
При документальном оформлении и учете операций, рассматриваемых выше, необходимо руководствоваться: НК РФ (глава 25), Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным приказом Банка России от 3 октября 2002 года № 2-П (далее - Положение о безналичных расчетах), Нормативными документами по порядку заполнения отдельных полей расчетных документов.
Регламентация осуществления и учета операций, связанных с безналичными расчетами, является наиболее стабильной частью финансового законодательства. В соответствии с Положением о безналичных расчетах для их осуществления следует использовать только стандартные формы документов, утвержденные этим ведомством. Формы документов зависят от способа безналичных расчетов, который предусматривается договором между контрагентами, за исключение расчетов, носящих принудительный характер (на основании постановления арбитражного суда, налоговых органов).
Пункт 2.3 Положения о безналичных расчетах допускает использование при безналичных расчетах следующие расчетные документы: платежные поручения; аккредитивы; чеки; инкассовые поручения; платежные требования.
Раннее для осуществления расчетов по инкассо допускалось применение только одного вида документов - платежных требований - поручений. В настоящее время данная форма исключена, а взамен нее установлены две другие - платежное требование и инкассовое поручение.
В Положении о безналичных расчетах установлены жесткие требования к формату бланков расчетных документов, оформляемых на бумажных носителях. В приложениях к Положению о безналичных расчетах приведены точные размеры в миллиметрах практически всех элементов бланков документов. Причем установленные размеры обязательны к соблюдению при изготовлении бланков, как в типографии, так и с использованием вычислительной техники.
В нормативном порядке закреплена возможность исполнять бланки документов (но не сами расчетные документы) с использованием ксероксов и прочей копировальной техники[6] . Единственное условие, которое должно быть при этом соблюдено, - полное отсутствие искажений.
Пункт 2.7 Положения о безналичных расчетах запрещает делать какие-либо записи на обороте расчетных документов.
В соответствии с пунктом 2.8 Положения о безналичных расчетах, расчетные документы на бумажном носителе заполняются с применением пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного, синего или фиолетового цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета). Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного, синего или фиолетового цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть четкими.
Пунктом 2.10 Положения о безналичных расчетах установлены обязательные реквизиты расчетных документов:
а) наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93;
б) номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;
в) вид платежа;
г) наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
д) наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
е) наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
ж) наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
з) назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается). Особенности указания назначения платежа применительно к отдельным видам расчетных документов регулируются соответствующими главами и пунктами Положения;
и) сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;
к) очередность платежа;
л) вид операции в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в Банке России и кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации;
м) подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях).
В соответствии с пунктом 2.12 Положения о безналичных расчетах расчетные документы действительны к предъявлению в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки.
Пункт 2.17 Положения о безналичных расчетах устанавливает порядок отзыва платежных и инкассовых поручений, а также платежных требований. Отзыву подлежат только документы, помещенные в картотеку. При этом частичный отзыв сумм не допускается.
Таким образом, при документальном оформлении и учете расчетных операций, кроме общих нормативных документов, следует руководствоваться: главой 25 НК РФ; Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным приказом Банка России; Нормативными документами по порядку заполнения отдельных полей расчетных документов.
2. Виды товарных расчетов
Расчеты - это денежные взаимоотношения, возникающие между организациями по товарным и нетоварным операциям[7] . К товарным операциям относят куплю-продажу производственных запасов, готовой продукции, товаров и тому подобное. Нетоварные операции связаны с расчетами с научно-исследовательскими и учебными организациями и заведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате, с клиентурой по претензиям и так далее. Нетоварные операции учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.
Наиболее распространенными видам расчетов по товарным операциям являются: оплата денежными средствами, проведение взаимозачета, мена, отступное, уступка права требования долга, расчеты векселями и некоторые другие.
Оплата денежными средствами может осуществляться как наличной, так и безналичной форме. Расчеты наличными производятся в пределах до 100000 руб. по каждой сделке.
Законодательством определено, что все организации и индивидуальные предприниматели в процессе осуществления ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке должны применять контрольно-кассовую технику (ККТ).
Статья 861 ГК РФ устанавливает, что расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. В то же время законодательство не запрещает осуществление расчетов между этими лицами и наличными деньгами, если иное не установлено законом.
Порядок безналичных расчетов регламентируется "Положением о безналичных расчетах". В соответствие с ним в процессе осуществления товарных операций можно применять различные формы безналичных расчетов. Наиболее распространенными из них являются расчеты платежными поручениями, по аккредитивам, расчетными чеками, по инкассо.
При любой форме расчетов расчетные документы должны быть переданы в банк в течение десяти календарных дней со дня их оформления, причем день оформления в подсчет не включается. Количество экземпляров должно быть достаточным для всех участников расчетов.
Формы безналичных расчетов организации избирают самостоятельно и предусматривают их в договорах со своими контрагентами. Банки не должны вмешиваться в договорные отношения своих клиентов. В безналичном порядке расчеты должны производится только через банки и иные кредитные организации, в которых организациями и лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, открыты соответствующие счета, если иное не установлено законом.
В соответствие с ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.
Одним из видов расчетов по товарным операциям также является договор мены, который представляет собой безденежный, но оцененный и сбалансированный обмен товарами, оформленный единым документом. По договору мены каждая из сторон выступает в рамках единого договора одновременно и покупателем, и поставщиком. Для отражения в чете операций по договору мены необходимо определить: момент перехода права собственности на обмениваемое имущество; выручку от передачи имущества; себестоимость или стоимость имущества, полученного по
8-09-2015, 13:03