Учет финансовых результатов. Распределение прибыли
Содержание
Введение
1. Нормативно-методические основы учета
1.1 Понятие, структура и порядок формирования финансового результата
1.2 Определение финансового результата от обычных видов деятельности
1.3 Порядок учета прочих доходов и расходов
1.4 Учет и распределение нераспределенной прибыли или убытка
2. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов и нераспределенной прибыли
2.1 Синтетический и аналитический учет от обычных видов деятельности
2.2 Синтетический и аналитический учет операционных доходов и расходов
2.3 Синтетический и аналитический учет внереализационных доходов и расходов
2.4 Синтетический и аналитический учет чрезвычайных доходов и расходов
3. Учет расчетов по налогу на прибыль
Заключение
Список используемой литературы
Приложение
Введение
Рыночная экономика в Российской Федерации набирает всё большую силу. Вместе с ней набирает силу и конкуренция, как основной механизм регулирования хозяйственного процесса.
В современных условиях выживаемость предприятия в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли.
Финансовый результат деятельности организации - это чистая прибыль или убыток. Чистая прибыль или убыток организации в существенной части складывается из финансового результата по операциям продажи, которые возникают в ходе обычной деятельности, а потому имеют столь значимый удельный вес в окончательных финансовых результатах деятельности организации.
Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.
Конечный финансовый результат складывается из:
1) прибыли или убытка от продажи,
2) сальдо операционных доходов и расходов,
3) сальдо внереализационных доходов и расходов,
4) чрезвычайных доходов и расходов.
1. Нормативно - методические основы учета
1.1 Понятие, структура и порядок формирования финансового результата
Основным показателем финансово хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост или уменьшение стоимости собственного капитала за отчетный период. Различие между этими составляющими частями прибыли или убытка состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции первоначально определяется по счету 90 '' Продажи ''. Со счета 90 '' Продажи '' списывается на счет 99 '' Прибыли и убытки ''. Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 (прибыли и убытки).[9]
В течение года нарастающим итогом по дебиту счета 99 записываются убытки и потери, а по кредиту - прибыли и доходы. Счет 99 имеет одностороннее сальдо, т. е. с сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов за каждый отчетный период (месяц, квартал) определяется конечный финансовый результат складывается, в течение года на счете 99 из нескольких вещей, т.е.:
1) из прибыли и убытков от обычных видов деятельности,
2) прочих доходов и расходов,
3) потерь, расходов и доходов, в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности,
4) из начисленных платежей по налогу на прибыль, штрафных санкций по налогам, начисленных платежей за сверх нормативное загрязнение окружающей среды.
Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражаются на счете 91 '' Прочие доходы и расходы ''. [Приложение 4]
Чрезвычайные доходы и расходы сразу относятся на счет 99 '' Прибыли и убытки'' без предварительной записи на промежуточных счетах.[10]
Кроме того, по дебиту счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы, причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счета 68 '' Расчеты по налогам и сборам '', платежи по пересчитанным по налогу на прибыль также отражается на счете 99 '' Прибыли и убытки'' и на счете 68 '' Расчеты по налогам и сборам ''.[14]
Аналитический учет на счете 99 '' Прибыли и убытки '' должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет операций по использованию прибыли организуется в журнале-ордере № 15 в разрезе каждого вида платежа, отчислений и обязательств на основе выписок банка из расчетного счета, справок-расчетов бухгалтерии, листовок-расшифровок. [ Приложение 2]
По данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на счете 99 '' Прибыли и убытки '' (журнал-ордер №15), [Приложение 1] составляется годовая и квартальная отчетность о прибылях и убытках (форма №2).
Журнал-ордер - это бухгалтерские регистры, построенные по шахматному принципу. Они служат для отражения кредитных операций по одному синтетическому счету. В журналах-ордерах совмещается аналитический и синтетический учет. По хронологическому принципу журналы-ордера являются накопительными регистрами, т.к. в них отражаются кредитные обороты данного счета по каждому первичному документу. А также проводятся итоги за месяц или квартал.[12]
Наряду с журналами-ордерами по синтетическим счетам ведутся накопительные ведомости. В которых отражается информация по дебиту счетов. Ведомости имеют вспомогательное значение и используются больше для аналитического учета. Итоговые данные журналов-ордеров и ведомостей в конце месяца переносится в главную книгу. Правильность записей в главной книге проверяются подсчетом оборотов и сальдо по всем счетам.
Главная книга также как и журналы-ордера построены по кредитному принципу. Обороты по кредиту синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебиту в корреспонденции с несколькими кредитуемыми счетами. Главная книга открывается на год. И на каждый счет отводится отдельная страница. На основании главной книги составляется баланс и другая финансовая отчетность. Преимущество журнально-ордерной формы является совмещение хронологической и системной записей, а также возможность автоматизации учета.[13]
Большинство бухгалтерских программ основано на ведении компьютерных вариантов журналов-ордеров.
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.[3]
Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложенной к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту. Она должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных актами по бухгалтерскому учету.[14]
Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положением по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.[3]
Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны подразделятся на обычные и чрезвычайные.
1.2 Определение финансового результата от обычных видов деятельности
Основную часть прибыли или убытка организация получает от продажи готовой продукции, товаров, работ, или услуг. Финансовый результат от продажи определяется на счете 90, как разница между выручкой от продажи без НДС, акцизов, таможенных пошлин и затратами на производство и реализацию. Все доходы организации в соответствии с пбу 9/99 группируются по следующим направлениям в соответствии с доходами:[1]
1) доходы от обычных видов деятельности,
2) операционные доходы,
3) внериализациооные доходы,
4) чрезвычайные доходы.
Доходами организации признаются увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашение обязательств приводящие к увеличению капитала организации за исключением вкладов в уставной капитал.[7]
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
1) сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей,
2) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитета,
3) в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг,
4) авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг,
5) задатка,
6) в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю,
7) в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
В организациях предметом деятельности, которых является предоставление за плату во временное пользование активов по договору аренды или лизинга, выручкой считаются поступления получение, которых связанно с этой деятельностью, т.е. арендная плата или лизинговые платежи. Выручка принимается, к бухгалтерскому учету в сумме исчисляемой в денежном выражении и равной величине поступления денежных средств либо другого имущества или величине дебиторской задолжности.[13]
Величина поступлений и дебиторской задолжности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем или пользователем актива организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и дебиторской задолжности принимается цена, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции либо предоставления во временное пользование.[11]
При продажи продукции и товаров, выполнении работ, оказание услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолжности. Величина поступлений и дебиторской задолжности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.[12]
При невозможности установить стоимость товаров, полученных организацией, величина поступления и дебиторской задолжности определяется стоимостью продукции, переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции, переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции. В случае изменения обстоятельства по договору первоначальная величина поступления и дебиторской задолжности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.[1]
Величина поступления определяется также с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценки этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.[6]
Выручка признается в учете при наличии следующих условий:
1) организация имеет право на получение этой выручки в соответствии с конкретным договором,
2) имеется уверенность в том, что в результате конкретных операций произойдет увеличение экономических выгод организации,
3) право собственности на продукцию или товар перешло к покупателю, либо работа принята заказчиком,
4) расходы, которые произведены в связи с этой операцией, могут быть соотнесены с доходами.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.[2]
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции, ее продажей, а также приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказания услуг.
Большое значение для правильной организации учета расходов имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности. [7]
По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка затрат необходима для организации управленческого учета и определения производственной себестоимости продукции.
По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости.
По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.[13]
Расходы по обычным видам деятельности группируются по 5 экономическим элементам:
1) материальные затраты,
2) затраты на оплату труда,
3) отчисления на социальные нужды,
4) амортизационные отчисления,
5) прочие затраты.
Не признается расходами организации:
1) в связи с приобретением внеоборотных активов,
2) вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью продажи,
3) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитета,
4) в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг,
5) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг,
6) в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Расходами по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолжности. Величина оплаты и кредиторской задолжности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты и кредиторской задолжности принимается цена, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогично материально- производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставление во временное пользование аналогичных активов.[2]
При оплате приобретаемых материально- производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолжности. При невозможности установить стоимость товаров, переданных или подлежащих передачи организацией, величина оплаты и кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, определяется стоимостью продукции полученной организацией.[6]
При невозможности установить стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и кредиторской задолжности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, определяется стоимостью продукции полученной организацией. Стоимость продукции, полученной организацией, установленной исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция.[11]
Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.[7]
1.3 Порядок учета прочих доходов и расходов
Доходы и расходы, отличные от обычных видов деятельности считаются прочими поступлениями и расходами. Они учитываются на счете 91. К ним относятся:
1) операционные доходы и расходы,
2) внереализационные доходы и расходы,
3) чрезвычайные доходы и расходы.
Рассмотрим более подробно каждую из групп прочих доходов и расходов.
Операционными доходами являются
1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (арендная плата),
2) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности,
3) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам),
4) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества),
5) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров,
6) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счетах организации в этом банке.[1]
Операционными расходами являются
1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (расходы по содержанию сданных в аренду имущества),
2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности,
3) расходы, связанные с участием в уставных капиталов других организаций,
4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции,
5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление денежных средств (кредитов, займов),
6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями,
7) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности,
8) прочие операционные расходы.
Операционные доходы и расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине дебиторской и кредиторской задолженности.[2]
К внереализационным доходам относятся:
1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
2) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения,
3) поступления в возмещение причиненных организации убытков,
4) прибыль прошлых лет, выявленных в отчетном году,
5) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности,
6) курсовые разницы,
7) суммы дооценок активов.
Внереализационные доходы признаются в следующем порядке:
- штрафы, санкции признаются в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение о взыскании или они признаны должником,
- суммы кредиторской задолжности признаются в том отчетном периоде в котором истек срок давности,
- суммы дооценки активов признаются в периоде, к которому относится дата по состоянию, на которую произведена оценка,
- иные поступления по мере образования их.[11]
Внереализационные расходы включают :
1) штрафы, пения, неустойки за нарушение условий договора,
2) возмещение причиненных организацией убытков,
3) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году,
4) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания,
5) курсовые разницы,
6) сумма уценки активов,
7) перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление
8-09-2015, 13:06