Бухгалтерский баланс и его строение

Содержание

Введение…………………………………………………………6

1.Актив баланса……………………………………………….6

1.1Внеоборотные активы……………………………………10

1.2Оборотные активы………………………………………..16

2.Пассив баланса………………………………………………16

2.2Капитал и резервы………………………………………..18

2.3Краткосрочные обязательства…………………………19

Заключение…………………………………………………….23

Список используемых источников……………………….25

Введение

Балансовое обобщение информации широко применяется в учете, анализе финансово-хозяйственной деятельности, для обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, ориентации предприятия, организаций в рыночной экономике. Балансовое обобщение характеризуется двойственным характером отображения объектов и синтетическим обобщением информации. Двойственный характер отображения заключается в том, что объекты показываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в двух аспектах, которые зависят от вида баланса. Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющей свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином измерители в целостную систему обобщенных данных. Балансовое обобщение информации дает возможность устанавливать и анализировать соотношение между ресурсами и их источниками, производством продукции ее распределением, между затратами на производство продукции и ее выпуском и т. д.…

Существуют различные виды балансов бухгалтерский, денежных доходов и расходов населения, балансов доходов и расходов предприятия, межотраслевой баланс, баланс основный средств, материальные балансы, баланс платежный, баланс трудовых ресурсов.

Балансовое обобщение информации впервые было применено для составления бухгалтерского баланса, что позволило установить имущественно-финансовое состояния предприятия, его положение в системе управления рыночной экономикой. Основой построения бухгалтерского баланса явилась двойственная группировка объектов бухгалтерского учёта (имущества)- по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и источникам формирования.

Бухгалтерский баланс-это метод группировки и отражения в денежной оценке средств хозяйствования на определенную дату (обычно на первое число каждого месяца или квартала).

2.Строение бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс представляет собой экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество предприятия рассматривается в двух позиций по составу и размещению и по источникам образования.

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, в левой части ее показывается имущество по составу и размещению - актив баланса. В правой части отражаются источники формирования этого имущества - пассив баланса.

? A = ? П.

Таким образом, всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса.

Основными элементами бухгалтерского баланса является балансовая статья,

которая соответствует виду (наименование) имущества, обязательств, источнику формирования имущества.

Статьей – бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

Актив

1.Основные средства и прочие внеоборотные активы

2.Запасы и затраты

3.Денежные средства, расчеты и прочие активы.

Пассив

1.Источники собственных средств

2.Расчеты и прочие пассивы.

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютного баланса. Составляя баланс, бухгалтер должен соблюдать два основных правила. Во-первых, нельзя «сворачивать» показатели актива и пассива баланса, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учёту. А во-вторых, амортизируемое имущество (основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы) отражают в балансе по остаточной стоимости.

Все показатели в балансе указывают по состоянию на отчетную дату (в нашем случае на 31 декабря 2006 года) либо в тысячах, либо в миллионах рублей без десятичных знаков.

Обратите внимание: фирмы, работающие на «упрощенке», баланс не могут составлять. Дело в том, что они освобождены от ведения бухгалтерского учета на основании пункта 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ « О бухгалтерском учете ».

Но возникает особая ситуация, если фирма совмещает «упрощенку» с уплатой ЕНВД. С одной стороны, в письме Минфина России от 10 октября 2006 г. № 03-11-04/2/203 сказано: организация, применяющая по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в инспекцию бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации. И если нет желания вступать в спор с чиновниками, лучше так и поступить. В то же время ранее в письме Минфина России от 20июля 2006г. № 03-11-04/2/151 чиновники заявляли прямо противоположное. Что дает фирмам хорошую возможность оспорить необходимость сдавать бухотчетность при совмещении спецрежимов.

Рассмотрим подробно, как заполнить каждую строку Бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2006года.

1.АКТИВ БАЛАНСА

1.1«Внеоборотные активы»

Нематериальные активы (строка 110)

К нематериальным активам относят:

-исключительные права на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программу для ЭВМ или базу данных, товарный знак или знак обслуживания, селекционные достижения;

-имущественные права на топологии интегральных микросхем;

-положительную деловую репутацию фирмы, то есть разница между ее покупной ценой (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью ее чистых активов;

-организационные расходы.

Пункт 21 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» позволяет начислять амортизацию непосредственно по кредиту счета 04 уменьшая, таким образом, первоначальную стоимость нематериальных активов. В таком случае сальдо по этому счету и будет значением строки110. Соответственно, счет 05 «Амортизация нематериальных активов» в этом случае не применяется.

Основные средства (строка 120)

По строке 120 показывают остаточную стоимость основных средств, то есть за вычетом сумм начисленной амортизации. Напомним, что к основным средствам относится имущество, которое служит более 12 месяцев, не предназначено для продажи, способно приносить доход, и используется для производства продукции или управленческих нужд.

В этой строке баланса отражают основные средства, которые находятся у организации в собственности, принадлежат на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Кроме того, на этом счете организации учитывают и имущество, полученное в лизинг, если предмет договора лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя.

Отметим, что с 2006 года в бухгалтерском учете фирмы могут не амортизировать, а сразу включать в расходы затраты на покупку основных средств, которые стоят до 20000 руб. включительно. При этом активы в пределах лимита отражаются на счете 10 «Материалы». Такие изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» внес приказ Минфина России от 12 декабря 2005г. № 147н. До этого лимит составлял 10000руб.

Другое важное новшество 2006года : теперь в ПБУ 6/01 четко прописано, что если фирма использует при начислении амортизации способ уменьшаемого остатка, она вправе применять коэффициент ускорения, но не более3. Раньше этой цифры в ПБУ 6/01 не было.

Незавершенное строительство (строка 130)

К незавершенным капитальным вложениям, в частности, относятся расходы:

-на покупку основных средств, которые не введены в эксплуатацию;

-на покупку нематериальных активов, не принятых на учет;

-на покупку оборудования, требующего монтажа или переданного для монтажа, но не смонтированного;

-по незаконченному капитальному строительству;

-на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Такие расходы подлежат учету на счетах 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». Дебетовое сальдо по этим счетам и нужно указать по строке 130 баланса.

Доходные вложения в материальные ценности (строка 135)

Имущество, которое фирма собирается использовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат, учитывается по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности». По строке 135 нужно показать стоимость такого имущества за вычетом начисленной амортизации по состоянию на 31 декабря 2006 года.

Обратите внимание: с 2006 года доходные вложения в материальные ценности следует учитывать при расчете налога на имущества (письмо Минфина России от 14 февраля 2006 г. № 03-06-01-04/36). При этом объекты, изначально приобретенные для сдачи в аренду, прокат или лизинг, по0прежнему отражаются на счете 03 (п.5 ПБУ 6/01).

Долгосрочные финансовые вложения (строка 140)

По строке 140 отражают стоимость финансовых вложений, если они произведены организацией на срок свыше одного года. Если этот срок не превышает 12 месяцев, то их стоимость указывают по строке 250 Бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложения».

По этой строке баланса отражаются приобретенные фирмой акции, облигации, в договоры о совместной деятельности и суммы займов, предоставленных вашей фирмой. Кроме того, по строке 140 показывают долгосрочные депозитные вклады, если по ним предусмотрено начисление процентов.

Отметим, что собственные акции, выкупленные у акционеров, финансовыми вложениями не являются. В балансе стоимость таких акций показывают по строке 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

Не относятся к финансовым вложениям и долгосрочные займы, выданные работникам. Их показывают на счете 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам», а в балансе - в составе дебиторской задолженности.

Ещё один нюанс – беспроцентные займы. В отношении таких займов не выполняется условие о доходности вложения, упомянутое в пункте 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Поэтому выданные беспроцентные займы логичнее отражать в балансе в составе дебиторской задолженности по строкам 230 или 240 в зависимости от сроков их погашения.

Отложенные налоговые активы (строка 145)

Если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом, у фирмы образуются вычитаемые временные разницы. Если вычитаемою временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, полученная величина будет считываться отложенным налоговым активом (п. 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Для учета таких активов предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». В балансе остаток по этому счету отражается по строке 145.

Как формируются показатели строк пункта 1.1 Бухгалтерского

баланса

Таблица 1

1.2 « Оборотные активы»

Запасы

По строке 210 «запасы» отражаются сводные данные о запасах и затратах фирмы. Далее эти сведения расшифровываются по строкам 211-217.

Данные по строке 211 «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» в первую очередь включают в себя дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». Здесь указывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей, не списанных в производство.

Обратите внимание: организация может вести учет сырья и материалов на счете 10 по учетным ценам. Тогда фактические затраты отражают по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а отклонение фактических затрат от учетных – на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При таком порядке учета при заполнении строки 211 к остатку по счету 10 нужно либо прибавить дебетовое сальдо по счету 16 (если фактическая себестоимость материалов превышает учетную), либо отнять кредитовое сальдо по этому счету (если фактическая себестоимость материалов ниже учетной).

Строку 212 «Животные на выращивании и откорме» заполняют в основном сельскохозяйственные организации. В нее записывают дебетовое сальдо по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».

По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» отражается по стоимости продукции, которая не прошла всех стадий обработки, а также работы, не принятые заказчиками.

Для заполнения этой строки производственные фирмы суммируют остатки по счетам:

-20 «Основное производство»;

-21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

-23 «Вспомогательные производства»;

-29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

-44 «Расходы на продажу»;

-46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Торговые фирмы показывают по данной строке транспортные расходы, которые относятся к остатку нереализованных товаров. Если в учетной политике предусмотрено, что транспортные расходы включаются непосредственно в себестоимость приобретенных товаров, то тогда такие расходы отражаются на счете 41 «Товары» и показываются по строке 214 баланса.

Для отражения в балансе остатков готовой продукции и товаров нужно заполнить строку 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи». Производственные предприятия указывают здесь фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации приводят покупную стоимость своих товаров (то есть за минусом торговой наценки).

Строка 215 «Товары отгруженные» предназначена для отражения продукции (товаров), выручка, от продажи которой какое-то время не может быть признана в бухгалтерском учете. Например, если переход права собственности на товары происходит не в момент отгрузки, а после оплаты. По этой же строке записывают стоимость готовых изделий, которые переданы другим организациям для продажи по договору комиссии.

Затраты, уже понесенные организацией, но относящиеся будущим периодам, в бухгалтерском учете учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и отражаются в балансе по строке 216 «Расходы будущих периодов». Например, к таковым относятся затраты на получение лицензии или расходы на покупку бухгалтерской программы. При этом не следует путать расходы будущих периодов с выданными авансами, которые отражаются по строке 230 и 240 баланса.

По строке 217 «Прочие запасы и затраты» отражают затраты, которые не были показаны в предыдущих строках подраздела «Запасы».

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка220)

Остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» свидетельствуют, что часть НДС, предъявленная поставщиками, еще не поставлена к вычету. Остаток по счету 19 записывается в балансе по строке220.

Условия для получения вычета по НДС прописаны в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Среди них: товары (работы, услуги) должно быть оприходованы, на них есть счет-фактура, а покупка будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Условия об оплате с 1 января 2006 года в кодексе больше нет.

Дебиторская задолженность

В строках 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражаются соответственно долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность. При этом будьте внимательны: задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, на 1 января 2007 года может оказаться краткосрочной.

В составе дебиторской задолженности показывают долги:

- покупателей за поставленные им товары, оказанные услуги, выполненные работы;

- поставщиков за перечисленные им авансы;

- подотчетных лиц за выданные им деньги;

-работников по полученным от фирмы займам.

В балансе сумму дебиторской задолженности показывают за минусом созданного резерва по сомнительным долгам.

Краткосрочные финансовые вложения (строка 250)

Выданные краткосрочные займы (на срок не более года), прочие краткосрочные финансовые вложения указываются по строке 250. Исключение - предоставленные беспроцентные займы, которые нельзя отнести к финансовым вложениям.

Обратите внимание: если ваша фирма приобретала ценные бумаги или осуществляла финансовые вложения на срок, превышающий один год, то данные по таким вложениям отражают по строке 140 баланса.

Денежные средства (строка 260)

Остатка денежных средств предприятия суммируются и отражаются по строке 260 баланса. Так, здесь отражают:

- деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов, путевок и.т.д.);

- деньги на расчетных счетах в банках;

- деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках;

- прочие денежные средства, например деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и.т.д. (исключение – депозиты, по которым предусмотрено начисление процентов).

Взаимоувязка счетов бухгалтерского учета и строк пункта 1.2 баланса

Таблица 2