1 Основные средства как экономическая категория. Классификация и оценка. Нормативные акты по учету. Задачи и источники анализа основных средств при постановке на учет
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», изменилось с 1.01.06, основные средства-это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он не превышает 12 месяцев.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств является: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств, контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью использования. [ 1 ,с.98]
Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.
В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.
Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность; сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.
По назначению основные средства организации подразделяются на:
1) производственные основные средства основной деятельности;
2) производственные основные средства других отраслей;
3) непроизводственные основные средства.
7
По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.
К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и др. природные ресурсы).
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
- в эксплуатации
- в запасе
- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной
ликвидации
- на консервации.
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:
-объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
- объекты основных средств, полученные организацией в аренду. Различают
первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость
основных средств.
8
В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
- изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у
других организаций и лиц- исходя из фактических затрат по возведению или
приобретению, этих объектов, включая расходы по доставке, установке;
внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал по договоренности сторон;
полученныхот других организаций и лиц безвозмездно, а также
неучтенных объектов основных средств - по рыночной стоимости на дату оприходования;
приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организации.
Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:
- сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки их
поставщику, договором купли-продажи, а также за осуществление работ по договору
строительного подряда и иным договорам и за информированные и
консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
-регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением прав на объект основных средств; -таможенных пошлин и иных платежей;
невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;
-вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иных затрат связанных с объектами основных средств, при их приобретении, сооружении и т.д.[2,с.45-56]
9
При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций -изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.[3, с. 1 14]
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежат изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал ОАО «Рузхиммаш».
Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву
собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды.
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости износа основных средств.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.[4, с. 1 56-57]
Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.
10
Результаты переоценки основных средств проведенной организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения.
Кроме выше перечисленных видов оценок основных средств, также могут использоваться следующие:
1 фактическая стоимость;
2 ликвидационная стоимость;
3 балансовая стоимость;
4 страховая стоимость.
Данные виды оценок регулируются международными стандартами финансовой отчетности.[5,с.200]
Учет основных средств регулируется множеством нормативных документов, основными из которых являются:
1 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.Ц.96г.№ 129-ФЗ
2 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98г. №34п (и ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №26н.
3 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001г. №26н.
4 Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств от 20.07.98г. №33н (в ред. Приказа Минфина РФ от 28.03.2000г. №32н) С изменениями от 2003года.
5 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49. и другие нормативные акты.[6,с.89-91 ]
11
2 Учет, документальное оформление и определение стоимости основных средств при постановке их на учет
2.1 Источники поступления основных средств на предприятие, документальное оформление
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.
Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, в качестве вклада в уставный капитал, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.[5,с. 68]
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности. (Приложение А)
После оформления, акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.д.) Акт утверждает руководитель организации [7, C.90-98J.
Каждому объекту основных средств присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.
Далее бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств (Приложение Б), после чего техническую документацию передают в технический или другой отдел предприятия. Но не всегда на предприятиях, а в частности на ОАО «Рузхиммаш» инвентарные
12
карточки ведутся правильно, не всегда соблюдаются требования полноты занесения реквизитов.
Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемки оборудования. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии. В случае невозможности произвести качественную проверку оборудования при его поступлении на склад, акт о приемки оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру.
Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж (Приложение В) с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально-ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.
На дефекты, выявленные в процессе реализации, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования обнаруженные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.[8, с. 175]
Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт подписывает работник цеха, уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха, производящего реконструкцию и модернизацию, и сдают в бухгалтерию предприятия, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляю в двух экземплярах.
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также их передача из запаса в эксплуатацию оформляются актом (накладной) (Приложение Г) приемки-передачи основных средств. Акт накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика
13
передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.
Операции по списанию всех объектов основных средств, кроме автотранспортных, актом на списание основных средств, списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание транспортных средств.
В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.
Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим объектам основных средств не ранее чем через 5 лет после выбытия.
Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.
Но предприятию необходимо использовать в налоговом учете основных средств, те же первичные документы, что и в бухгалтерском учете, так как это способствует упрощению ведения бухгалтерского и налогового учета.
А самое главное, что необходимо для усовершенствования учета основных средств на ОАО «Рузхиммаш» это использование новейших компьютерных программ, что позволит получить всю необходимую информацию по основным средствам, в достаточно короткие сроки.
Но нельзя не отметить наиболее часто встречающиеся ошибки следующего характера:
1 расхождение данных о наличии основных средств в Главной книге с
информацией об остатках, содержащейся в инвентарных карточках;
2 оприходования основных средств не по цене приобретения,
3 при покупке основных средств у физических лиц не всегда
удерживается налог с физических лиц.
14
2.2 Синтетический учет основных средств при постановке их на учет
Поступление основных средств на предприятие осуществляется путем купли-продажи, аренды, вклада в уставный капитал, строительства или обмена на другие материальные ценности. Их можно получить безвозмездно в виде финансовой помощи.
Согласно учетной политике, приход основных средств (кроме оборудования к установке) обязательно оформляется через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете собираются все затраты, связанные с покупкой и установкой оборудования или с его возведением и строительством. Исключение составляют общехозяйственные и иные расходы, не связанные непосредственно с приобретением или строительством объектов. Когда предмет по решению специальной комиссии предприятия может быть запущен в эксплуатацию, составляется акт приемки и все расходы со счета 08 переводятся на счет 01 «Основные средства».
Купленные основные средства отражаются проводками:
1 Д60-К5 1-оплачено поставщику за основное средство;
2 Д08-К60-отражена стоимость основного средства без НДС;
3 Д19-1-К60-учтен НДС по приобретенным основным средствам;
4 Д76-К51-оплачена доставка основных средств;
5 Д08-К76-учтены затраты на доставку основных средств (без НДС);
6 Д19-1-К76-отражен НДС по транспортным расходам на основные
средства;
7 Д01-К08-определена балансовая стоимость основного средства;
8 Д68-2-К19-1 -осуществлен расчет с бюджетом по НДС.
При постановке на учет предметов основных средств, эксплуатировавшихся ранее на других предприятиях, определяется их новый срок полезного использования, а суммы накопительной ранее амортизации не выделяются. Основные средства, поступающие в качестве вкладов учредителей в уставный капитал организации, тоже приходуются с использованием счета 08 «Вложения зо внеоборотные активы». Их первоначальная стоимость определяется по оценке, согласованной между учредителями.
15
Если основное средство было в употреблении, то сумма ранее накопленной амортизации отдельно не выделяется:
1 Д75-К80-отражена доля учредителя на сумму оценочной стоимости;
2 Д08-К75-оприходован вклад учредителя;
3 Д01-К08-составлен акт приемки объекта в эксплуатацию.
Если при поступлении в организацию такого объекта осуществлялись дополнительные расходы, то они могут быть включены в стоимость основного средства до момента подписания акта приемки:
1 Д76-К51 -оплачены дополнительные расходы;
2 Д08-К76-включены дополнительные расходы по объекту основных
средств (без НДС);
3 Д19-К76-учтена сумма НДС по дополнительным расходам;
4 Д68-К19-предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС по дополнительным расходам.
Срок полезного использования для такого объекта устанавливается применительно к величине его оценочной стоимости.
Если предмет основного средства поступает на предприятие в качестве дара и безвозмездно, его первоначальная стоимость для постановки на бухгалтерский учет определяется по текущей рыночной цене.
Приемка такого объекта и дальнейшая его эксплуатация оформляется в бухгалтерском учете при помощи совокупности проводок:
1 Д08-К98-отражены доходы будущих периодов на сумму рыночной цены
объекта;
2 Д08-К76-учтены дополнительные расходы по объекту основных
средств;
3 Д01-К08-составлен акт приемки объекта на сумму первоначальной
стоимостною, с. 134-136]
16
2.3 Определение первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
Сделать равными бухгалтерскую и налоговую стоимость приобретенных основных средств не составляет большого труда. Но есть несколько случаев, когда различия в бухгалтерских и налоговых правилах существенно осложняют эту задачу.
В налоговом учете проценты по кредитам, которые не превышают' норм, всегда списывают на внереализационные расходы. Правила же бухгалтерского учета в нескольких ситуациях требуют включать проценты в стоимость основных средств.
Проблема с' процентами возникает при оприходовании тех основных среде.в, которые в Положении но бухгалтерскому учету «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) названы инвестиционными активами. Определение таким активам дано в пункте 13 ПБУ 15/01. Это основные средства, на строительство или покупку которых требуется «большое время».[11, с. 149]
Пункт 23 ПБУ 15/01 гласит, что проценты по займам, взятым специально для покупки инвестиционных активов, нужно включать в их первоначальную стоимость. Точнее, речь идет о процентах начисленных в период между началом строительства (покупки) актива и до конца месяца, в котором актив включили в состав основных средств.
Воспользовавшись данными ОАО «Рузхиммаш» произведем расчет. Предприятие 11 мая 2004года получило заем на строительство нового производственного склада - 300000 рублей. За пользование заемом в последний день каждого месяца начисляется и уплачивается процент по ставке 15 процентов годовых.
Для строительства склада привлекли подрядную организацию. Строительство начали в апреле, а закончили в июне 2004года. Стоимость строительных работ составила 354000 рублей (в том числе НДС-54000). Деньги строителям перечислили 31 мая 2004года.
17
Склад начали эксплуатировать с июня 2004года. Ежемесячная сумма амортизации составляет 1000 рублей.
Задолженность по займу погасили 15 июля 2004года.
Исходя из хозяйственных операций ОАО «Рузхиммаш» были составлены следующие проводки: 11 мая 2004года:
Д51-К66-300000 руб. получен заем на строительство склада. 31 мая 2004года:
Д08-К60-300000 руб. (354000-54000)-отражена стоимость работ подрядчика;
Д19-К60-54000 руб.- отражен НДС по работам подрядчика;
Д60-К5 1-354000 руб.- оплачены работы подрядчика;
Д08-К66-2581,97 руб. (300000 руб. х 15% х 21дн/366дн.)- начислены проценты за пользование заемными средствами с 11 по 31 мая 2004года включительно (21 день);
Д66-К51 -258 1,97 руб.-уплачены проценты.
30 июня 2004 года:
Д08-К66-3688,52 руб. (300000 руб. х 15% х 30 дн./Зббдн.) - начислены проценты за пользование заемными средствами по 30 июня 2004года включительно (30 дней);
Д66-К51-3688,52 руб.-уплачены проценты за пользование заемными средствами;
Д01-К08-306270,49 руб. (300000 руб. + 2581,97 + 3688,52)-введен в эксплуатацию склад. 15 июля 2004года:
Д91-К66-1844,29 руб. (300000 руб. х 15% х 15дн./366дн.) - начислены проценты за пользование заемными средствами с! по 15 июля 2004 года включительно (15 дней);
Д66-К51-301844,26 руб. (300000 + 1844,26) - уплачены проценты за пользование заемными средствами и возвращен заем.
31 июля 2004года:
Д25-К02-1000 руб.-начислена амортизация по складу;
Д68-К19-54000 руб.-принят к вычету «входной» НДС по строительным работам.
В налоговом учете всю сумму процентов-81 14,75 руб.- бухгалтер списал на внереализационные расходы. Налоговая стоимость склада составила 300000 руб.
Если в учетной политике бухгалтером будет указано, что инвестиционный актив - это объект основных средств, на строительство которого требуется больше шести месяцев. В таком случае можно списать на операционные расходы все проценты по
18
займам, истраченным на основные средства, покупка или постройка которых была проведена в меньшие сроки. В результате бухгалтерская и налоговая стоимости таких объектов будут равны.
В учетной политике ОАО «Рузхиммаш» зафиксировано, что к инвестиционным активам
8-09-2015, 14:40