Основные средства как экономическая категория. Классификация и оценка. Нормативные акты по у

Все начисленные проценты - 8114,75 руб. будут списаны на операционные расходы. Поэтому первоначальная стоимость склада и в бухгалтерском, и в налоговом учете составит 300000 рублей.

2.4 Исчисление НДС при поступлении основных средств

При поступлении объекта основных средств необходимо строго соблюдать установленные правила учета и вычета НДС.

При строительстве объекта основных средств подрядным способом затраты организации заказчика, как правило, включают в себя расходы на строительные материалы, па оборудование к установке, на строительно-монтажные работы, выполняемые подрядной организацией.

В процессе осуществления указанных выше затрат организация уплачивает НДС по выполненным строительно-монтажным работам, по приобретенным материалам и оборудованию, используемым при строительстве объекта основных средств.

Суммы НДС, предъявленные организации подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке основных средств, а также суммы НДС, предъявленные организации по материалам, товарам, приобретенным организацией для выполнения строительно-монтажных работ, подлежат вычету.

Вычеты уплаченных сумм НДС производятся по мере постановки на учет соответствующего объекта завершенного капитального строительства (основного

19

средства) с момента, когда на новый объект основных средств начинается начисляться амортизация.

При строительстве объекта основных средств хозяйственным способом организация по окончании строительства должна начислять НДС на стоимость выполненных работ.

Начисление НДС по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, производится по мере принятия па учет завершенного капитальным строительством объектом.

В момент принятия на учет объекта основных средств, завершенного строительством, организация должна выписать счет-фактуру на стоимость выполненных строительно-монтажных работ в двух экземплярах.

Один подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрируется в книге продаж при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету.

Второй экземпляр счета-фактуры подшивается в журнал учета полученных счетов-фактур.

Сумму НДС, начисленную со стоимости выполненных строительно-монтажных работ для собственного потребления и отраженных в книге продаж, организация должна уплатить в бюджет.

В связи с тем, что выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения налога на добавленную стоимость, го налоговым законодательством предусмотрен вычет сумм НДС уплачиваемых при осуществлении строительства объекта основных средств хозяйственным способом.

Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Вычет этих сумм НДС возможен только после уплаты налога в бюджет.

Суммы НДС, уплачиваемые организацией поставщикам по

20

приобретенным материалам, оборудованию, использованным при выполнении строительно-монтажных работ, подлежат вычету после принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта основных средств.

Вычет НДС по приобретенным материалам, оборудованию должен производиться с момента, когда на новый объект основных средств начинает начисляться амортизация.

Так как начисление амортизации объекта основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этих объектов к бухгалтерскому учету, то и вычет этих сумм НДС может быть произведен только в том месяце, когда на объект основных средств начинает начисляться амортизация.

С этого момента счета-фактуры полученные организацией от поставщиков по приобретенным материалам, оборудованию, используемых в ходе строительства, регистрируются в книге покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету.

В книге покупок также регистрируется второй экземпляр счета-фактуры по НДС, ранее начисленным на стоимость строительно-монтажных работ и перечисленная в бюджет.

2.5 Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

Амортизацию основных средств, подлежащих фиксированию в учете, определяют ежемесячно исходя из норм амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования,

С 1 января 1998 г. на основе принципов, заложенных в международных стандартах финансовой отчетности, амортизацию начисляют одним из следующих способов:

—линейным;

—уменьшаемого остатка;

—списанием стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— списанием стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе амортизация начисляется равными долями в течение всего срока работы оборудования или других видов основных средств до полного

21

перенесения их стоимости на сумму производимой продукции. При этом годовая сумма амортизации определяется делением первоначальной стоимости единицы основного средства на весь срок его полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств юридическое лицо определяет самостоятельно при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету. Названный срок может устанавливаться в централизованном порядке или фиксироваться в технических паспортах. При отсутствии такой информации срок полезного использования можно определить исходя:

—из ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

—ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации и системы планово-предупредительных ремонтов;

—нормативно-правовых ограничений использования объекта (например, срока аренды).

Как и при предыдущем способе, величина ежегодной амортизации снижается, что обоснованно для активной части основных средств, Кроме того, срок переноса стоимости основных средств увеличивается на время нахождения соответствующих объектов на консервации, в ремонте, модернизации.

При способе списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ) сумму амортизации на единицу продукции (работ) определяют, вычитая из первоначальной стоимости ликвидационную стоимость и деля подученную разность на планируемый (предполагаемый) объем работы.

Пример, Пробег легкового автомобиля в 1-й год составит 15 000 км, во 2-й год - 30 000 км.

Величина амортизации во 2-й год в два раза превысит величину амортизации в 1-й год.

Подчеркнем, что объем продукции (работ) исчисляют в натуральных показателях.

22

Данный способ полезен в условиях неритмичного использования оборудования. Например, если предприятие работает в три смены, то объем производимой продукции возрастает, т. е. высока интенсивность использования оборудования. Если оборудование работает полсмены из-за недостатка заказов, сырья, материалов, комплектующих изделий и т. п., пропорциональное списание стоимости объектов позволяет «растянуть» фактическое начисление амортизации.

Обратим внимание на то, что линейный способ, а также Единые Нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, утвержденные Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N° 1072, применяют по основным средствам, введеным в эксплуатацию до 1 января 1998 г. По объектам, вступившим в эксплуатацию после этой даты, могут быть ис­пользованы способы начисления амортизации пропорционально объему выпущенной продукции (работ), уменьшаемого остатка или по сумме чисел лет срока полезного использования.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно с величины остатка или по сумме чисел лет срока полезного использования, независимо от применяемого способа в размере /_}2 годовой суммы.

Не амортизируют жилищный фонд, объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного и дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и пр.), а также продуктивный скот, буйволов, волов и оленей, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста. По указанным объектам и объектам основных средств некоммерческих организаций производят начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по данным объектам учитывают на отдельном забалансовом счете.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительные свойства которых с течением времени не меняются: земельные участки и объекты природопользования.

23

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие подобные изделия могут быть списаны на затраты (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. С целью обеспечения сохранности таких объектов необходимо организовать оперативный контроль за их движением, в частности, вести учет по количеству единиц, периодически проводить инвентаризацию и др.

В соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» малые предприятия вправе применять ускоренную амортизацию всех объектов основных средств.

Наряду с этим такие предприятия могут списывать дополнительно в виде амортизации до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более трех лет. В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балан­совой прибыли.

Сумма амортизации начисляется на конец каждого месяца. На вновь поступившие основные средства амортизация начисляется с начала месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию. На выбывшие основные средства начисление амортизации прекращают с начала месяца, следующего за месяцем выбытия.

Пример. За март амортизацию определяют следующим образом: к сумме амортизации .по средствам, числящимся в эксплуатации на 1 февраля, прибавляют отчисления по основным средствам, поступившим в феврале, и вычитают отчисления по средствам труда, выбывшим в этом же месяце.

Амортизацию по собственным и долгосрочно арендуемым основным
средствам производственного назначения отражаютпо дебету счетов,

предназначенных для учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26

24

«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.), и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», соответствующий субсчет.

Амортизация предметов непроизводственного назначения себестоимость готовой продукции не увеличивает, а относится на уменьшение собственного источника.

Амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации на условиях текущей аренды, входит в состав арендной платы, уплачиваемой арендатором. Последний отражает ее так:

При переоценке основных средств, числящихся в бухгалтерском учете, путем индексации сумму амортизации объектов (в том числе объектов, по которым полностью начислена амортизация) умножают на соответствующие индексы изменения стоимости основных средств при ее пересчете в восстановительную стоимость. При переоценке стоимости основных средств, числящихся в бух­галтерском учете, методом прямого пересчета сумму амортизации индексируют посредством коэффициента пересчета, исчисляемого по соотношению рыночной стоимости объекта к его балансовой стоимости.

Разность между новой суммой амортизации и суммой амортизации, начисленной до переоценки, отражают по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 83 «Добавочный капитала.

Правительство РФ предоставляет организациям право использовать понижающие коэффициенты к амортизационным отчислениям. При применении таких коэффициентов к амортизационным отчислениям на издержки производства (обращения) относят сумму начисленной амортизации основных средств, определенную по утвержденным нормам амортизационных отчислении на полное восстановление основных средств с учетом используемых коэффициентов, в корреспонденции с кредитом счета 02.

Накопленная на счете 02 амортизация является источником погашения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств. Учетные данные по этому счету используют при расчете налогооблагаемой базы по

25

прибыли, имуществу, а также для определения остаточной стоимости основных средств.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают так:

Дебет 02 «Амортизация Кредит 91 «Прочие доходы и расходы основных средств»

С 1 января 2000 г. амортизация начисляется в общем порядке по объектам .основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации. Такая амортизация уменьшает доходы будущих периодов и увеличивает прибыль. Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций.

Аналитический учет на счете 02 ведут по видам основных средств и инвентарным объектам.

Использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражают. В составе выручки от реализации продукции амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или на другие счета организации и списывают с этих счетов на расходы по финансированию капитальных вложений.

Изложенные способы расчета амортизации применяют на предприятиях, освобожденных от уплаты налогов на прибыль и на имущество, а также введенных до 1 января 2001 г.

26

3 Анализ динамики, состава, структуры и технического состояния основных фондов

3.1 Анализ состава и структуры основных средств

Фонды предприятия делятся на промышленно - производственные и непромышленные, а также фонды непроизводственного назначения. Производственную мощность предприятия определяют промышленно производственные фонды. Кроме того, принято выделять активную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть фондов, а также отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания производственного назначения, склады, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные приборы и т.д.). Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры.[14, с.201]

Таблица 3.1.1 - Наличие, движение и структура основных средств за 2003 год (Приложение Д)

27

Таблица 3.1.2 - Наличие, движение и структура основных средств за 2004 год (Приложение Д)

На основании проведённого анализа можно сказать, что состав основных фондов предприятия остаётся без изменения, но они находятся в постоянной динамике.

Стоимость основных фондов в 2003 году увеличилась на 698600 рублей (205960 - 198674), что свидетельствует о более высоких темпах ввода в действие основных средств, сравнивая с темпами выбытия основных фондов, причём основную часть (19,5%) этого поступления составляют средства основного вида деятельности.

За 2003 год основных средств поступило 27718000 рублей, выбыло 20732000 рублей (из них ликвидировано основных средств на сумму 1564000 рублей), эти

28

изменения связаны с тем, что произошли изменения в стоимости средств основного вида деятельности, которых поступило 27307000 рублей, выбыло 20558000 рублей. Изменилась также стоимость основных средств других отраслей (поступило 411000 рублей, выбыло 174000 рублей), всё это свидетельствует о прогрессивной динамике развития основных средств на предприятии, так как значителен прирост основных средств, обновляется парк оборудования, появляется реальная возможность увеличения производительности труда, расширения производства, внедрения более прогрессивных технологий.

Стоимость основных средств в 2004 году повысилась с 205960 тыс. рублей до 225096 тыс. рублей (+19136 тыс. рублей). Данное повышение обусловлено в основном вводом дополнительных площадей площадки №2 завода ЛАЛ, списан жилой фонд предприятия, который был передан на баланс города. Но в тоже время это объясняется необходимостью минимизировать затраты в сложных условиях не только на предприятии, но и в целом в экономике. Фонды основного вида деятельности в стоимостном выражении повысились на 34718 тыс. рублей (20390^ -169184), за счёт того, что поступило за год основных фондов на 37045000 рублей, а выбыло 2327000 рублей (списаны были машины и оборудование).

3.2. Анализ технического состояния основных средств

Техническое состояние основных средств характеризуется коэффициентами износа, годности, обновления и выбытия.

Коэффициент износа показывает, какая часть стоимости основных средств у.ке перенесена на готовую продукцию предприятия, а также степень изношенности имеющихся на предприятии основных средств.

где С_изм - сумма износа основных средств;

Ф_оси - первоначальная стоимость основных средств на соответствующую дату.

(Приложение -1)

30

_К =- ⁶²⁷⁸ ₌ 3iy
^шл ' 205960за 2003 год

К = ⁹⁵⁰⁵ = 4,2%за 2004 год

225096

Коэффициент годности

К_г =Ж-К_юн (3.2.2)

Где К_изм - коэффициент износа

К_г = 100 - 3,1 = 96,9%за 2003 год

К_г = 100 - 4,2 = 95,8%за 2004 год

Износ основных средств на предприятии падает, так как больше обновляются основные средства, соответственно коэффициент годности уменьшается с 2003 по 2004 год на 1,1%.

Коэффициент обновления характеризует интенсивность ввода в действие новых производственных мощностей. [15, с. 122]

тт осн.ввод /О О 'ЭЛ

"^б "⁼ ~ф---------- э.2..5)

Где Ф_{осн ВВ} о_Д - стоимость вводимых основных средств Фосн. к^_ первоначальная стоимость на конец отчетного года

К. = 2!|221_ = 17%за 2004 год

^обн 225096

31

К, = ²⁷⁷¹⁸ = 13,4%за 2003 год

205960

На предприятии всё больше происходит обновление основных средств, что способствует снижению износа основных средств. В период с 2003 по 2004 год обновление основных фондов возросло на 3,6%.

Коэффициент выбытия характеризует интенсивность выбытия основных средств. [16,с. 199]

К_выб =^^ (3-2.4)

осн.и

Где Ф₀ сн. выб^- стоимость выбывших основных средств.

Ф₀ сн. н - первоначальная стоимость действующих основных средств на начало расчетного периода.

20732
К- = ^Ш±- = 10,4%за 2003 год

"^ы " 198974

К_выб = -i^⁰⁸⁵ - = 9,3%за 2004 год

^шб 205960

Количество выбывших основных фондов значительно уменьшилось и составило в 2004 году 9,3%о, что ниже на 1,1% чем в 2003 году ( Приложение Д) [17,0.65].

3.3 Анализ показателей -эффективного использования основных средств

Кроме показателей технического состояния основных средств существуют ещё показатели эффективного использования основных средств.

К показателям такого вида относят: фондоотдача, фондоёмкость, фондовооружённость и рентабельность основных средств, но мы рассмотрим наиболее важные из показателей, которые необходимы нам для проведения факторного анализа.[20, с. 199]

32

Фондоотдача основных средств в рублях на 1 рубль стоимости основных средств характеризует эффективность их использования и указывает, сколько предприятием получено доходов на каждый рубль среднегодовой стоимости основных средств.

^ф ^,=~ (3-3.5)

где D- балансовая сумма доходов.

Фосн - среднегодовая стоимость основных средств.

600219 ,_с ,₀ ,_оп „„

^ф „то =---------- = 356,8руб за 2003 год

168225

ф = ¹⁵⁴⁵¹³ ° = Ш$5руб за 2004 год

182888

Фондоёмкость является обратной величиной фондоотдачи. Она показывает, какой размер основных средств приходится на каждый рубль полученного дохода.

^ф «~=%" (³ -³ -⁶ )

При увеличении фондоотдачи соответственно снижается фондоёмкость.

Ф = ¹⁶⁸²²⁵ = 280,27руб за 2003 год

600219

Ф = ¹⁸²⁸⁸⁸ = 1 8,Зб_Р уб за 2004 год

⁶ 1545130

33

Фондоёмкость уменьшается с 2003 по 2004 гг. в 2,37 раза ( — 160 руб). Фондовооружённость труда характеризует степень оснащённости каждого работника основными средствами.

Ф

ф __ осн_

вооруж д j

(3.3.7)

где N - среднесписочная численность работающих на предприятии в рассматриваемом периоде.

вооруж-

- = 53Ш,7 руб

за 2003 год

( wopy .) ic

182888

3412

= 53601,4дубза 2004 год

Фондовооружённость уменьшается с 2003 - 2004 год на 282,3 рублей. (Приложение Д) (18, с. 160-162)

Таблица 3.3.1 -Анализ эффективности использования ОС

Проведя анализ данных, показателей можно сделать вывод о том, что показатель фондоотдачи за 2003 - 2004 год свидетельствует о повышении

34

эффективности использования основных средств на 488,1 руб. Соответственно падает фондоёмкость в 2,37 раза - 2004 г., что свидетельствует об уменьшении капитала, участвующего в производстве.

Фондовооружённость предприятия за анализируемые периоды возросла почти на 14 %, фондоотдача на 52,2 % и это означает, что товарооборот растёт более высокими темпами, чем вложения


8-09-2015, 14:40