Аудит финансовых результатов и распределение прибыли

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Прибыль, важнейшая экономическая категория, получила новое содержание в условиях современного экономического развития страны, формирования реальной самостоятельности субъектов хозяйствования. Являясь главной движущей силой рыночной экономики, она обеспечивает интересы государства, собственников и персонала предприятия.

Одной из актуальных задач современного этапа является овладение руководителями и финансовыми менеджерами современными методами эффективного управления формированием, распределением и использованием прибыли предприятия. Существенно растет и ответственность за своевременность и качество принимаемых решений. Повышается роль маркетинговых исследований, позволяющих изучать динамику потребностей на рынке товаров и услуг.

Наряду с формированием прибыли на каждом предприятии должно быть обеспечено и эффективное управление ее распределением. Финансовый результат хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года.

Целью курсовой работы является изучение аудита финансовых результатов деятельности предприятия.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

1. Изучить цели и задачи аудита финансовых результатов;

2. Изучить источники информации используемых при аудите;

3. Изучить методику проведения аудита финансовых результатов;

Объектом исследования является методика проведения аудита финансовфх результатов.

Предметом исследования является методическая и учебная литература, в которой отражены теоретические и практические аспекты методики проведения аудита финансовых результатов.

Основными источниками написания курсовой работы послужила учебная литература по аудиту современных авторов Бычковой С.М., Налетовой И.А., Ковалб И.Г., Шеремета А.Д., а также нормативные бухгалтерские и аудиторские документы, правила, стандарты.

ГЛАВА 1. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ

1.1. Цели и задачи аудита финансовых результатов.

Прибыль является основным обобщающим качественным по­казателем деятельности предприятия (фирмы) и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства. Для обобщения информации о конечном финансовом результате ведется счете 99 «Прибыли и убытки».

Цель аудита формирования финансовых результатов— выра­зить мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по этим результатам.

Для достижения цели аудита формирования финансовых ре­зультатов аудитору нужно проверить:

- правильность формирования финансового результата от обыч­ных видов деятельности (продаж), т. е. правильность учета и полноту отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг); правильность оценки реализованной продукции (работ, услуг); правильность учета и формирования полной себестои­мости реализованной продукции (работ, услуг);

- обоснованность и правильность учета финансового резуль­тата от прочих видов деятельности (операционных дохо­дов и расходов, внереализационных доходов и расходов);

- правильность формирования и учета чистой прибыли;

- соответствие данных аналитического учета финансовых ре­зультатов с данными синтетического учета в журнале-орде­ре № 15, главной книге и отчетности по форме № 2.

Объектом проверки формирования финансовых результатовявляется прибыль (убыток) отчетного периода, которая пред­ставляет собой финансовый результат, выявленный на основа­нии бухгалтерского учета всех хозяйственных операций пред­приятия и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтер­ского учета и бухгалтерской отчетности в России.

При проверке финансовых результатов аудитору следует учитывать, что в Бухгалтерском балансе (ф. № 1) в разделе III «Капитал и резервы» отражаются показатели:

- нераспределенная прибыль прошлых лет (стр. 460);

- непокрытый убыток прошлых лет (стр. 465);

- нераспределенная прибыль отчетного года (стр. 470);

- непокрытый убыток отчетного года (стр. 475);

Формирование финансового результата деятельности организации приводится в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).

1.2. Источники информации и нормативные документы, регулирующие объект проверки.

Для проведения аудита необходимо использовать следующие источники информации:

- главная книга;

- информация «Бухгалтерского баланса» (форма № 1) и «От­чета о прибылях и убытках» (форма № 2);

- журнал-ордер № 15 (при журнально-ордерной форме учета);

- журнал-ордер № 11 и ведомость №16 (при журнально-ордерной форме учета);

- карточки и анализ счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие дохо­ды и расходы», 98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибы­ли и убытки» (при автоматизированном учете);

- товарные (ф. ТОРГ-12, 13, 14) и товарно-транспортные (ф.1-Т) накладные;

- накладные на отпуск материалов на сторону (ф. М-15);

- акт на списание основных средств (ф. ОС-4);

- акт приемки-передачи результатов выполненных работ;

- решения суда о присуждении штрафов, пеней, неустоек в пользу предприятия;

- счета-фактуры, выставленные покупателям;

- книга продаж;

- договоры купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг;

- журнал-ордер № 10 и ведомости № 12 и 15 (при журнально-ордерной форме учета);

- акты о приемке выполненных работ;

- лимитно-заборные карты (ф. М-8);

- требования-накладные (ф. М-11);

- путевые листы (ф. 3, 4-с, 6);

- табели учета использования рабочего времени (ф. Т-12, Т-13);

- расчетные ведомости (ф. Т-51);

- авансовые отчеты (ф. АО-1);

- акты инвентаризации;

- расчеты бухгалтерии;

- производственные планы, сметы, нормы и нормативы рас­хода сырья, материалов.

Нормативными документами, регулирующими объект проверки,являются:

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34-н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32-н. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистыйубыток) отражается на счете 99 и включает финансовые результа­ты, а также прочие доходы и расходы, в том числе чрезвычайные.

Аудитор в ходе проверки формирования финансовых резуль­татов должен удостовериться в:

- последовательности применения учетной политики по от­ношению к методу признания доходов;

- полноте, своевременности и правильности отражения в учете выручки от реализации продукции;

- обоснованности отнесения расходов к расходам по обычным видам деятельности, правильности их отражения в учете;

- полноте, своевременности и правильности отражения в учете прочих и чрезвычайных доходов и расходов;

- документальной подтвержденное обычных и прочих рас­ходов;

- оформлении первичных документов в соответствии с тре­бованиями законодательных и нормативных актов РФ;

- правильности начисления налога на прибыль, соблюдении сроков погашения задолженности по налогу перед бюдже­том;

- правильности отражения в бухгалтерской отчетности ин­формации об обычных и прочих доходах и расходах и пол­ноте ее раскрытия;

- финансовый результат от продажи товаров, продукции, ра­бот, услуг определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС, акцизов).

1.3. Источники формирования прибыли

Основной задачей аудита финансовых результатов и распреде­ления прибыли является установление правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, про­дукции, работ, услуг.

Источники формирования прибыли

- Прибыль от реализации готовой продукции

- Доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях

- Дивиденды по акциям

- Доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежа­щим предприятию

- Положительные курсовые разницы по валютным счетам, отра­жаемые в иностранных валютах

- Доходы от сдачи имущества в аренду

- Доходы от дооценки производственных запасов и готовой про­дукции и др.

Сплошным порядком проверяется соблюдение требований положения о составе затрат по производству и реализации про­дукции и формирование финансовых результатов, устанавливает­ся обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списания за счет балансовой прибыли и прибыли, остающ­ейся в распоряжении предприятия.

1. На уменьшение прибыли относят (см.рис. 1.3.1):

- затраты по аннулированным заказам;

- затраты на содержание законсервированных производст­венных мощностей и объектов;

- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

- потери от уценки производственных запасов и готовой про­дукции;

- убытки по операциям с тарой;

- судебные издержки и арбитражные расходы;

- присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйствен­ных договоров, а также расходы по возмещению причинен­ных убытков;

- суммы сомнительных долгов по расчетам с другими пред­приятиями, а также отдельными лицами, подлежащие ре­зервированию в соответствии с законодательством;

- убытки от списания дебиторской задолженности, по кото­рой срок исковой давности истек, и долгов, нереальных ко взысканию;

- убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

- некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, вклю­чая затраты, связанные с предотвращением ил и ликвидаци­ей их последствий;

- некомпенсируемые убытки в результате чрезвычайных си­туаций, вызванных экстремальными условиями;

- убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;

- отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте.

Рисунок 1.3.1

Непроизводительные расходы и потери, отражаемые

на счете 99 «Прибыли и убытки»

2. За счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, списываются затраты:

- на финансирование научно-исследовательских и опыт­но-конструкторских работ (при отсутствии разрешающих документов правительства РФ);

- капитального характера по улучшению качества продук­ции, совершенствованию технологии и организации произ­водства;

- на модернизацию оборудования;

- на финансирование строительства новых объектов, рекон­струкцию действующего производства и приобретение обо­рудования;

- представительские расходы;

и др.

На основании протоколов заседаний общего собрания, учреди­телей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения дан­ных операций по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)».

Рисунок 1.3.2

Использование прибыли

На каждом предприятии порядок распределения прибыли и перечень создаваемых фондов определены учредительными до­кументами. Примерные схемы распределения прибыли до и по­сле налогообложения приведены на рис. 1.1.3 и 1.3.4.

Рисунок 1.3.3

Распределение прибыли до налогообложения

Выявленные ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Рисунок 1.1.4

Распределение прибыли после налогообложения

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

2.1. План проведения аудита финансовых результатов

Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.

Основные этапы проведения аудита включают проверку:

1. Доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности

2. Прочих доходов и расходов

3. Недостач и потерь от порчи ценностей

4. Резервов предстоящих расходов

5. Расходов будущих периодов

6. Доходов будущих периодов

7. Финансового результата отчетного года

Выполняя процедуру проверки аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

- Бухгалтерский учет соответствует положениям нормативных актов;

- Данные аналитического и синтетического учета соответствуют данным главной книги и баланса;

- Корреспонденция счетов составлена в соответствии с положениями нормативных актов.

Выполняя каждую процедуру проверки аудитору необходимо ответить сверить данные аналитического учета с оборотами и остатками синтетического учета счетов 90, 91, 94, 96, 97, 98, 99.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счетам 90, 91, 94, 96, 97, 98, 99.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Далее можно приступить к сверке данных бухгалтерского учета с данными бухгалтерской отчетности

2.2. Программа проведения аудита

Проверка доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 "Продажи".

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результата отчетного периода.

Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится на счет 99 "Прибыли и убытки". Непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Прямо на счет 99 "Прибыли и убытки" также относятся суммы платежей налога на прибыль.

В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями" (на сумму начисленных дивидендов) и 82 "Резервный капитал" (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

- наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

- правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организации;

- правильность отражения данных о бартерных сделках;

- правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;

- правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

- правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

- правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

- правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

- правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

- правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;

- правильность ведения бухгалтерского и налогового учета по счету 90;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 90;

- правильность реформации баланса.

Проверка прочих доходов и расходов

Целью аудиторской проверки прочих доходов и расходов является формирование мнения о правильности учета прочих доходов и расходов.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета прочих доходов и расходов.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При аудите необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов доходов:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

- курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

- прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

При аудите также необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов расходов:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и


8-09-2015, 14:48