ВВЕДЕНИЕ
В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.
Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.
Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.
Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.
Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.
Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.
Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.
Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.
Главная задача курсовой работа:
1. Уяснить необходимость составления и представления бухгалтерской отчетности.
2. Определить состав бухгалтерской отчетности
3. Изучить формы и состав показателей, включаемых в отчетность.
4. Усвоить особенности составления и представления отчетности.
Цель курсовой работы: ознакомиться с составом, общими принципами группировки и детализации данных для составления бухгалтерской отчетности.
I Бухгалтерская отчетность, ее виды и назначение
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству и в целом.
Всю бухгалтерскую отчетность организации можно классифицировать по следующим признакам:
I. По периодичности представления:
1. Годовая отчетность – это отчеты за год.
2. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую — промежуточной бухгалтерской отчетностью.
II. По виду информации:
1. Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета;
2. Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.
3. Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.
III. По адресату:
1. Отчетность, представляемая внешним пользователем бухгалтерской информации;
2. Отчетность, представляемая внутренним пользователем бухгалтерской информации.
II Инвентаризация бухгалтерского учета перед составлением бухгалтерской отчетности
Составлению бухгалтерской отчетности должен предшествовать комплекс процедур, выполнение которых позволяет получить достоверную бухгалтерскую отчетность. Объем работы, предшествующий составлению годовой бухгалтерской отчетности, значительно больше объема работы, проводимой перед формированием промежуточной отчетности. Промежуточный (квартальный) баланс обычно составляется на основе книжных данных. Формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы:
1) уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;
2) проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;
3) выявляется окончательный финансовый результат путем суммирования всех частных результатов; закрывается счет 99 «Прибыли и убытки»;
4) составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи;
5) проводится инвентаризация статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.
В соответствии с п. 1 ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.
Согласно п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, инвентаризации подлежит все имущество организации и все виды финансовых обязательств.
В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризацию незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции и товаров на складах, материалов обычно проводят не ранее 1 октября, затрат в незавершенном строительстве – не ранее 1 декабря, основных средств – не ранее 1 ноября.
III СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ И ПОРЯДОК ЕЕ СОСТАВЛЕНИЯ
Все организации, независимо от формы собственности, находящиеся как на самоокупаемости, так и на бюджетном финансировании, обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.
Основная задача формирования отчетности – дать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении.
Организация бухгалтерской отчетности регулируется следующими нормативными актами:
· Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в редакции от 28.03.02 г. № 32-ФЗ);
· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в редакции от 24.03.2000 г. № 31н);
· Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н;
· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н;
· Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 13.01.2000 г. № 4н;
· Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные Минфином РФ от 28.06.2000 г. № 60н.
В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:
• ф. № 1 «Бухгалтерский баланс»;
• ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.
В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:
· бухгалтерского баланса;
· отчета о прибылях и убытках;
· приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
· аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
· пояснительной записки.
Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Минфина РФ.
В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутации„ организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.
Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление достаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.
За 2002 г. годовая бухгалтерская отчетность включает:
· бухгалтерский баланс - ф. № 1;
· отчет о прибылях и убытках - ф. № 2;
· отчет об изменениях капитала - ф. № 3;
· отчет о движении денежных средств - ф. № 4;
· приложение к бухгалтерскому балансу — ф. № 5;
· отчет о целевом использовании полученных средств - ф. № 6;
· пояснительную записку;
· итоговую часть аудиторского заключения.
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.
Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности ф. № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.
Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (ф. № 4), а также при отсутствии соответствующих данных - Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).,
Общественные организации (объединения), не осуществляют предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в составе годовой бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств(формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и пояснительную записку.
Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
3.1 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС (ФОРМА №1)
Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. (Баланс (от франц. – весы) – это система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие остатков хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату). Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги
При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.
При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Главной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.
На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций.
Баланс предприятия состоит из двух частей. В первой части показываются активы, во второй – пассивы предприятия. Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса. По каждой строке баланса предприятия заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состояние на начало отчетного года (вступительный баланс), а во вторую графу – на конец года (заключительный баланс).
В ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) указаны числовые показатели, которые должен содержать бухгалтерский баланс:
| Раздел | Группа статей | Статьи | |||
| 1 | 2 | 3 | |||
| АКТИВ | |||||
| Внеоборотные активы | Нематериальные активы | Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности | |||
| Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы | |||||
| Организационные расходы | |||||
| Деловая репутация организации | |||||
| Основные средства | Земельные участки и объекты природопользования | ||||
| Здания, машины, оборудование и другие основные средства | |||||
| Незавершенное строительство | |||||
| Доходные вложения в материальные ценности | Имущество для передачи в лизинг | ||||
| Имущество, предоставляемое по договору проката | |||||
| Финансовые вложения | Инвестиции вдочерниеобщества | ||||
| Инвестиции в зависимыеобщества | |||||
| Инвестиции в другиеорганизации | |||||
| Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев | |||||
| Прочие финансовые вложения | |||||
| Оборотныеактивы | Запасы | Сырье, материалы и другие аналогичные ценности | |||
| Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) | |||||
| Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные |
|||||
| Расходы будущих периодов | |||||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | |||||
| Дебиторскаязадолженность | Покупатели и заказчики | ||||
| Векселя к получению | |||||
| Задолженность дочерних и зависимых обществ | |||||
| Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал | |||||
| Авансы выданные | |||||
| Прочие дебиторы | |||||
| Финансовые вложения | Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев |
||||
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | |||||
| Прочие финансовые вложения | |||||
| Денежные средства | Расчетные счета | ||||
| Валютные счета | |||||
| Прочие денежные средства | |||||
| ПАССИВ | |||||
| Капитал ирезервы | Уставный капитал | ||||
| Добавочный капитал | |||||
| Резервный капитал | Резервы, образованные в соответствии с законодательством | ||||
| Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | |||||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток вычитается) | |||||
| Долго-срочныеобяза-тельства | Заемные средства | Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты | |||
| Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты | |||||
| Прочие обязательства | |||||
| Кратко-срочные обяза-тельства | Заемные средства | Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты | |||
| Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты | |||||
| Кредиторская задолженность | Поставщики и подрядчики | ||||
| Векселя к уплате | |||||
| Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами | |||||
| Задолженность передперсоналом организации | |||||
| Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами | |||||
| Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов | |||||
| Авансы полученные | |||||
| Прочие кредиторы | |||||
| Доходы будущих периодов | |||||
| Резервы предстоящих расходов и платежей | |||||
Данные об имуществе и обязательствах в балансах отражаются в тысячах рублей (тыс. руб.).
В зависимости от целевого назначения применяют различные виды бухгалтерских балансов - вступительный, текущий, разделительный, объединительный, сводный (консолидированный), ликвидационный и др.
Вступительный баланс отражает активы организации и ее обязательства в начале ее деятельности. Вступительные балансы вновь создаваемых организаций отражают уставный капитал организаций и внесенное учредителями имущество; вступительные балансы хозяйственных единиц, образованных на условиях правопреемности ранее действующих, могут соответствовать ликвидационным балансам организаций, правопреемником которых выступает вновь созданная организация.
Ликвидационные балансы составляются при ликвидации организации (на начало периода ликвидации, промежуточные ликвидационные балансы, заключительные ликвидационные балансы). В ликвидационных балансах имущество организации отражается не по учетной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива на момент ликвидации.
Текущие балансы составляются в течение всего времени функционирования организации и подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные. Начальные и заключительные балансы составляются на начало и конец отчетного года, промежуточные - ежемесячно, а также итоговыми показателями за 1 квартал, за полугодие и за 9 месяцев. Заключительные балансы наиболее полно и достоверно отражают имущественное и финансовое состояние организации, поскольку перед их составлением организации осуществляют ряд мер по уточнению показателей учетных данных (проводят инвентаризацию имущества и обязательств, создают резервы по некоторым видам имущества и т.д.).
Разделительные балансы составляются в момент разделения организации на несколько более мелких, а объединительные - на момент объединения нескольких организаций в одну, более крупную организацию.
Сводные балансы , составляются министерствами и ведомствами, содержат агрегированные данные по всем организациям и предприятиям министерства и ведомства.
Консолидированные балансы составляются материнской организацией и содержат обобщенную информацию об имуществе и обязательствах материнской организации и ее дочерних организаций. В сводных и консолидированных балансах обобщение данных по организациям и предприятиям по многим показателям осуществляют с помощью корректировки.
3.2 ОТЧЕТ ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (ФОРМА № 2)
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы показывают с подразделением на обычные и чрезвычайные.
Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели (в соответствии с ПБУ 4/99):
· выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и других подобных налогов и обязательных платежей (нетто-выручка);
· себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);
· валовая прибыль;
· коммерческие расходы (расходы на продажу);
· управленческие расходы;
· прибыль/убыток от продаж;
· проценты к получению;
· проценты к уплате;
· доходы от участия в других организациях;
· прочие операционные доходы;
· прочие операционные расходы;
· внереализационные доходы;
· внереализационные расходы;
· прибыль/убыток до налогообложения;
· налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;
· прибыль/убыток от обычной деятельности;
· чрезвычайные доходы;
· чрезвычайные расходы;
· чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).
При заполнении «Отчета о прибылях и убытках» (форма №2) следует руководствоваться ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
Отчет составляется нарастающим итогом с начала года: за 1 квартал, за 6 месяцев текущего года, за 9 месяцев текущего года и за отчетный год в миллионах или тысячах рублей.
3.3 АВТОМАТИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
Сегодня на рынке представлен широкий спектр систем для автоматизации бухгалтерий, значительно различающихся по своей мощности и функциональным возможностям.
Бухгалтерские программы обеспечивают обработку данных первичного учета и формирование всей
8-09-2015, 15:06