СОДЕРЖАНИЕ

Введение. 3

1Экономическая сущность капитала. Понятие и состав дополнительного капитала как составной части собственного капитала. 4

2Проблемы определения и оценки дополнительного капитала предприятия. 8

3Проблемы оценки и учета дополнительного капитала в сельскохозяйственных кооперативах13

4Проблемы финансирования деятельности предприятия и использования дополнительного капитала в Украине. 19

Заключение. 25

Список литературы.. 26

Введение

Бизнес в любой сфере деятельности требует ответа на три основных вопроса: каким производственным потенциа­лом должен располагать субъект хозяй­ствования для достижения поставленной цели? где найти источники финансирова­ния и каков должен быть их оптимальный состав? как организовать управление фи­нансами, чтобы обеспечить финансовую устойчивость предприятия, его конку­рентоспособность? Руководство предприятия должно четко представлять, за счет каких источ­ников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и в какие сферы дея­тельности будет вкладывать свой капи­тал. Забота о финансах является отправ­ным моментом и конечным результатом деятельности любого предприятия. В условиях рыночной экономики эти вопросы выдвигаются на первый план. Резко повышается значимость финансо­вых ресурсов, с помощью которых осу­ществляется формирование оптималь­ной структуры и наращивание производ­ственного потенциала предприятия, а также финансирование текущей хозяйственной деятельности. От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования, насколько оп­тимальна его структура, насколько целесообразно он трансфор­мируется в основные и оборотные фонды, зависит финансовое благополучие предприятия и результаты его деятельности. Поэ­тому учет и анализ наличия, источников формирования и размещения капитала имеет исключительно важное значение.

В условиях развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать и использовать свои финансовые ресурсы. Важнейшее место в финансово-хозяйственной деятельности предприятия, независимо от форм собственности, принадлежит собственному капиталу. В настоящее время процесс формирования собственного капитала является актуальным вопросом для предприятий, так как он является основной базой деятельности и выступает гарантией выполнения обязательств перед бюджетом, банками другими организациями, обеспечивает развитие предприятия на условиях роста прибыли и сохранения платежеспособности.

Целью научного исследования является исследование проблем учета и анализа формирования и наращивания дополнительного капитала в составе собственных источников финансирования деятельности предприятия. При написании работы использовалась информация: Хозяйственного кодекса Украины, Законов Украины «О налогообложении прибыли предприятия», «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»; Положения (стандарты) Бухгалтерского Учета 1, 2, 3, 4, 5, 6, 10 и др.; работ экономистов: Бланка И.А., Бутакова А.Я., Дембинского Н.В., Савицкой Г.В. и др.

1 Экономическая сущность капитала . Понятие и состав дополнительного капитала как составной части собственного капитала

Финансовые ресурсы хозяйствующего субъекта – это средства, имеющиеся в его распоряжении. Финансовые ресурсы используются на развитие производства, непроизводственной сферы, потребления, а также могут оставаться в резерве. Финансовые ресурсы, которые используются на развитие производственно-торгового процесса, – это капитал в денежной форме [12, с.84].

Субъект хозяйствования начинает свою деятельность в сфере производства или иного бизнеса при первичном накоплении финансовых ресурсов, используемых в форме капитала. Капитал – это совокупность материализованных ресурсов и средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав, необходимых для субъекта хозяйствования.

Капитал - это основа производственно-хозяйственной деятельности предприятия любой формы собственности. Понятие "капитал" ассоциируется с понятием "собственность". Впервые определение этого термина было приведено в Стандарте (положении) бухгалтерского учета (П(С)БУ) 2 "Баланс", в соответствии с которым Собственный капитал - "це частина в активах підприємства, що залишається у підприємства після вирахування його зобов'язань". Это понятие совпадает с понятием, приведенным в Международных стандартах бухгалтерского учета (МСБО 1).

В финансовом менеджменте капитал условно делят на капитал в обращении, который функционирует в виде имущества и обязательств и капитал по источникам формирования.

Субъект хозяйствования в процессе деятельности постоянно изменяет денежную форму капитала на материализованную, которая, в свою очередь, приобретает разные формы (производственные запасы, незавершённое производство, готовая продукция, товары). Таким образом происходит обращение капитала, т.е. капитал, первоначально включенный в сферу предпринимательской деятельности в виде денежных средств, в процессе производства или иного бизнеса материализовался в продукт, который прошёл стадию реализации и вернулся владельцу в форме денежных средств.

Следовательно, с помощью капитала создаётся добавленная стоимость в процессе хозяйственной деятельности, т.е. инвестирование капитала даёт прибыль. Общая формула капитала следующая:

Д – Т – Д₁ , (1.1)

где Д – средства, авансированные инвестором;

Т – товар (приобретённые средства производства, рабочая сила);

Д₁ – средства, полученные инвестором от продажи продукции, которая включает реализованную добавленную стоимость.

Следовательно, в этой формуле денежные средства, вложенные в производственно-товарный процесс, не расходуются окончательно, а только авансируются и после завершения обращения они возвращаются инвестору (вкладчику) в форме денег, которые включают добавочный доход.

Чем больше за год осуществляется оборотов капитала, тем больше у инвестора будет прибыли. Задачи учёта и контроля капитала определяются его собственником с целью способствовать рациональному использованию капитала на всех стадиях обращения для его приумножения. Учёту, анализу и управлению подлежит прежде всего структура капитала хозяйствующего субъекта по источникам его образования.

Собственный капитал субъекта хозяйствования как юридического лица определяется стоимостью его имущества, т.е. чистыми активами. Они рассчитываются как разность между стоимостью имущества и заёмным капиталом.

Собственный капитал имеет сложную структуру, которая зависит от организационно-правового статуса субъекта хозяйствования. Собственный капитал субъекта хозяйствования состоит из уставного капитала, дополнительного и резервного капитала, нераспределённой прибыли.

Заёмный капитал (обязательства) – задолженность предприятия, которая возникла в следствие прошедших событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведут к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себя экономические выгоды.

Согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета (П(С)БУ) 1 «Общие требования к финансовой отчетности» собственный капитал – это часть в активах предприятия, остающаяся после вычета его обязательств. Соответственно формула имеет вид:

СК= А- О (1.2)

где СК – величина собственного капитала;

А – активы предприятия;

О – обязательства предприятия.

Собственный капитал выполняет следующие функции: долгосрочное финансирование; гарантия защиты прав кредиторов; компенсация понесенных убытков; финансирование риска; самостоятельность и власть; распределение доходов и расходов; кредитование предприятия.

Так как предприятие создается с целью получения доходов, то реализовать эту цель оно может лишь при условии сохранения своего капитала. Пользователям финансовой отчетности необходима не только общая сумма собственного капитала, определяемая по формуле 1.3, но и более подробная информация о его составе и изменениях, проиcшедших в течение отчетного периода. Исходя из этого, финансовая отчетность должна предоставлять информацию об : источниках капитала предприятия; правовых ограничениях относительно распределения инвестированного капитала; - ограничения относительно распределения дивидендов; приоритетности прав на имущество предприятия при его ликвидации.

Источниками образования собственного капитала являются:

- взносы собственников предприятия в виде денежных средств и других активов;

- уставный капитал ( средства от продажи акций и паевые взносы участников);

- резервы, накопленные предприятием;

- накопление суммы нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

- прочие взносы юридических и физических лиц ( целевое финансирование, пожертвования, благотворительные взносы и др.).

По уровню ответственности собственный капитал подразделяется на:

- уставный капитал, зафиксированный в учредительных документах и подлежащий обязательной регистрации в государственном реестре хозяйственных единиц;

- дополнительный капитал – это дополнительно вложенный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль.

Одной из основных составляющих собственного капитала является дополнительный капитал. Дополнительный капитал состоит из:

- дополнительный вложенный капитал;

- прочий дополнительны капитал.

Дополнительный вложенный капитал - сумма, на которую стоимость реализованных выпущенных акций превышает их номинальную стоимость (аналогично понятию «Эмиссионный доход»). Прочий дополнительный капитал – сумма дооценки необоротных активов, стоимость активов безвозмездно полученных предприятием от других юридических или физических лиц, и прочие виды дополнительного капитала.

Итак, собственный капитал субъекта хозяйствования состоит из уставного капитала, дополнительного и резервного капитала, нераспределённой прибыли. Дополнительный капитал отражает прочий собственный капитал, вложенный участниками (эмиссионный доход и прочие) или полученный в процессе деятельности предприятия в результате дооценки его активов бесплатного имущества и других поступлений. Дополнительный капитал состоит из: дополнительного вложенного капитала (сумма, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость) и прочего дополнительного капитала (сумма дооценки необоротных активов, стоимость активов безвозмездно полученных предприятием от других юридических или физических лиц, и прочие виды дополнительного капитала)

2 Проблемы определения и оценки дополнительного капитала предприятия

В современной украинской экономике капитал предприятия выступает как одна из наиболее важных категорий и в тоже время одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета.

Необходимо подчеркнуть, что, несмотря на важность темы капитала в бухгалтерском учете, она практически не разработана. Например, в сборниках статей всеукраинской профессиональной бухгалтерской газеты "Все о бухгалтерском учете", журнале "Дебет-Кредит" встречаются чаще всего статьи, относительно акционерных обществ закрытого и открытого типа. Необходимо обратить внимание, что газета "Все о бухгалтерском учете" все -таки опубликовала некоторые статьи об учете собственного капитала, также был выпущен спецвыпуск "Уставный фонд" , однако они также большей своею частью относятся к учету капитала на счетах бухгалтерского учета в акционерных предприятиях. Именно поэтому в этой теме еще очень много нерешенных вопросов. А именно:

- некорректное определение понятия "капитала",

- необоснованное отнесение его к источникам финансирования производственно-хозяйственной деятельности предприятия,

- некоторые неточности в определение структуры капитала. Как правило, все эти несоответствия возникают из-за неточностей в самих П(С)БУ. Рассмотрим вышеопределенные пункты более подробно.

Во-первых, определение капитала как объекта бухгалтерского учета. В соответствии с П(С)БУ капитал - это часть в активах предприятия. Однако из этого выходит, что капитал - это те же активы и, следовательно, эти понятия тождественны. Но активы характеризуются тем, что они имеют материально-вещественную форму (кроме того, что они приводят к изменению экономических выгод предприятия и их оценка может быть достоверно определена); то есть их можно использовать по назначению (то есть в процессе производства), другими словами они осязаемы и их можно или использовать при расчете с кредиторами, поставщиками и т. д. Всего этого мы не можем сделать с капиталом, его нельзя использовать в расчетах по своим обязательствам (кроме как с участниками), нельзя потрогать. Для подтверждения первого утверждения необходимо лишь обратиться к Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, где нет ни одной проводки о покрытии капиталом предприятия своих обязательств.

Скорее всего, данное определение исходит из основного бухгалтерского уравнения:

А= О + СК

СК=А - О,

где А - активы,

СК - собственный капитал,

О - обязательства;

в котором собственный капитал предприятия представлен как разница между активами и обязательствами предприятия. Отсюда выходит также второе - то, что капитал не может быть источником финансирования производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Так как собственный капитал представляет собой лишь отображение стоимости приобретенных и материализованных необоротных и оборотных активов, то есть производственный потенциал в виде формальных источников. Из Инструкции к Плану счетов видно, что собственный капитал нигде не выступает как источник покрытия и финансирования хозяйственных средств, и не может им быть. Поэтому здесь следует подчеркнуть то, что основным единственным и реальным собственным источником покрытия (финансирования) всех затрат предприятия (в том числе и на приобретение активов) является доход предприятия, полученный за весь отчетный или анализируемый период времени работы предприятия, то есть по обороту. При этом необходимо помнить, что доход предприятия состоит из нормативной себестоимости и прибыли, которые и составляют отпускную цену продукции. Поэтому если на предприятии себестоимость ниже отпускной цены, а еще лучше ниже фактической себестоимости изготовляемой продукции, то это свидетельствует об увеличении прибыли, которую можно использовать для покрытия обязательств предприятия в полном объеме, особенно долгосрочных кредитов, полученных для развития производства.

Поэтому, подводя итог, необходимо подчеркнуть, что в нормативных документах, которые дают определение термина "капитал" есть существенные теоретические недостатки в экономическом обосновании понятия "собственный капитал" в случае, когда его относят к источникам финансирования хозяйственной деятельности предприятия [8, с.93].

Попробуем определить капитал, исходя из его экономической сущности. Прежде всего, необходимо подчеркнуть, что капитал представляет собой отображение стоимости оборотных и необоротных активов предприятия. Это такая контрольная цифра в учете предприятия, которую оно должно соблюдать, то есть это своего рода контроль за сохранностью оборотных и необоротных активов. Однако проконтролировать это достаточно сложно потому, что в большей части, например, уставный капитал в ф. 1 "Баланс", в ф. 4 "Отчет о собственном капитале" просто переносится из уставных документов, но это цифра не всегда соответствует реальному положению активов на предприятии. Например, очень многие предприятия имеют достаточно большой размер уставного капитала, который исчисляется сотнями миллионов гривен, но в тоже время они являются убыточными, к примеру, шахты. Такая ситуация во многом обусловлена состоянием активов предприятия и, как их отображением, со структурой капитала (делением на основной и оборотный). Например, в связи с тем, что амортизация начисляется по налоговому учету от балансовой стоимости активов в процентах, срок эксплуатации многих машин, оборудования и т.д. для того, чтобы их полностью самортизировать увеличивается в 2-3, а то и больше раза. Поэтому на предприятии содержится много устаревшей техники не только физически, но и морально (в связи с развитием НТП), еще одной причиной недостоверного отображения размера капитала предприятия является применение частичного способа воспроизводства техники, когда старая техника, которая постоянно ломается, заменяется не на новую, а на капитально отремонтированную. Все это ведет к тому, что увеличивается стоимость техники, а, следовательно, растет и величина капитала, хотя не произошло никакого увеличения активов предприятия. Таким образом, прежде всего, стоит такая проблема, как определение реальной величины капитала через достоверное отражение стоимости активов предприятия, исходя из их справедливой стоимости. Это достаточно важно покажем это на простом примере. Имеются два предприятия с одинаковыми размерами капиталов, равными 25 млн. гривен, но у них разные условия. Так, первое предприятие имеет новую и современную технику, и второе - большей частью устаревшую и капитально-отремонтированную. Сразу видно, что условия для производственно-хозяйственной деятельности у первого предприятия лучше, у него будет производительность выше, не будет затрат на капитальные ремонты, не будет простоев из-за поломки техники и т.д., чего не скажешь о втором предприятии. Поэтому, подводя итог, необходимо подчеркнуть, что с экономической сущности капитал как объект бухгалтерского учета выступает, прежде всего, отображением оборотных и необоротных активов предприятия, состояние которых должно постоянно контролироваться для чего отображение должно происходить исходя из реального отражения их состояния, что позволит осуществлять контроль за их сохранностью.

В-третьих, в структуре капитала предприятия, приведенной в нормативных документах есть некоторые неточности. Для подтверждения этого приведем структуру капитала.

Структура собственного капитала по синтетическим счетам:

- уставный капитал,

- паевой капитал,

- дополнительный капитал,

- резервный капитал,

- нераспределенные прибыли (непокрытые убытки),

- изъятый капитал,

- неоплаченный капитал,

- обеспечение будущих расходов и платежей,

- целевое финансирование и целевые поступления,

- страховые резервы [8, с.95].

Однако нарушение этой структуры мы можем увидеть уже при заполнении отчетности предприятия, а именно "Баланса" (ф. 1). В данной форме в Пассиве выделяют такие пять разделов:

- собственный капитал,

- обеспечение будущих затрат и платежей, (куда входят страховые резервы и целевое финансирование)

- долгосрочные обязательства,

- краткосрочные обязательства,

- доходы будущих периодов.

Таким образом, возникает вопрос: куда же относится целевое финансирование, которое в соответствии с нормативно-правовой базой является частью собственного капитала, но в первый раздел Баланса "Собственный капитал" не включается. Попробуем это как-то объяснить. Прежде всего, что такое целевое финансирование?

Целевое финансирование - это средства, полученные для осуществления мероприятий целевого назначения, кроме формирования собственных оборотных средств.

То есть из этого определения выходит, что это, прежде всего, средства не самого предприяия, а предоставленные ему физическими или юридическими лицами для осуществления каких-то зарание определенных целей. Поэтому эти средства нельзя считать собственными (так как эти лица сами определяют на какие нужды необходимо использовать даваемые денежные средства), но и в тоже время мы не можем сказать, что это наши обязательства (потому что, чаще всего целевое финансирование представлено в виде субсидий, ассигнований из бюджета или внебюджетных фондов, гуманитарная помощь, целевые взносы физических и юридических лиц и другие, которые выдаются на безвозвратной основе). Поэтому, с моей точки зрения, целевое финансирование и целевые поступления - это, скорее всего, средства приравненные к собственным еще и потому, что перед предприятием хотя и ставится условие использовать эти средства для целевого использования, но в тоже время предприятие само решает как использовать эти денежные средства для достижения поставленной цели.

Таким образом, подводя итог вышеизложенному, необходимо отметить, что учет капитала по П(С)БУ и другим нормативно-правовым документам показал некоторые недочеты, прежде всего, в теоретическом плане, что естественно ведет к недостоверности практического учета на предприятия, поэтому необходимо устранить эти недостатки исходя, прежде всего, из экономической сущности "капитала" как объекта бухгалтерского учета.

3 Проблемы оценки и учета дополнительного капитала в сельскохозяйственных кооперативах

Сельскохозяйственные производственные кооперативы являются сравнительно новой организационно-правовой формой хозяйствования, и уже первые шаги ее деятельности свидетельствуют о наличии проблемных вопросов организации учета. Наиболее серьезными среди этих вопросов является отражение в учете операций по формированию капитала кооператива и распределению доходов.

Согласно Закона Украины «О


8-09-2015, 15:08