Организация аудиторской проверки учета готовой продукции

Содержание

Введение……………………………………………………………………………...3

1. Теоретические основы аудита учета готовой продукции……………………...5

1.1. Экономическая сущность, состав и оценка готовой продукции…………..5

1.2. Информационная база аудита учета готовой продукции…………………..8

1.3. Методика аудита учета готовой продукции……………………………….11

2. Организация аудиторской проверки учета готовой продукции …………..15

на предприятии ЗАО «Волчихинский маслосырзавод»

2.1.Экономическая характеристика ЗАО «Волчихинский маслосырзавод»…15

2.2.Планирование аудиторской проверки учета готовой продукции

на предприятии ЗАО «Волчихинский маслосырзавод»…………………….17

3. Аудиторская проверка учета готовой продукции в ЗАО «Волчихинский маслосырзавод»…………………………………………………………………23

3.1. Аудит документального оформления готовой продукции………………..23

3.2. Аудит бухгалтерского учета готовой продукции………………………….24

Заключение…………………………………………………………………………28

Список литературы…………………………………………………………………30

Приложение…………………………………………………………………………33

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время предприятия России работают в условиях транзитивной экономики, где осуществляется свободная купля-продажа товаров, спрос и предложение взаимно регулируют друг друга, развивается конкуренция на рынках сбыта. Поэтому финансовая устойчивость промышленных компаний во многом определяется конкурентоспособностью выпускаемых изделий, спросом на них на внутреннем и внешнем рынках, а, следовательно, и объемом реализации (продажи) продукции. Таким образом, развитие и укрепление рыночных отношений делают все более значимыми проблемы рациональной организации бухгалтерского учета и аудита выпуска и реализации готовой продукции.

От своевременного, полного и достоверного отражения в учете информации об объемах выпущенных и проданных изделий зависит эффективность контроля за сохранностью материальных ценностей, за выполнением заданий по объему, ассортименту, качеству продукции, обязательств по ее поставке, за соблюдением сметы расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции.

Целью данной курсовой работы является исследование методики аудиторской проверки учета готовой продукции, для проведения аудита и разработки рекомендаций по устранению выявленных искажений по его результатам (на примере ЗАО «Волчизинский маслосырзавод»).

Поставленная цель предполагает решение следующих задач:

- рассмотреть экономическую сущность готовой продукции, а также исследовать нормативно-правовую базы, регулирующую учет готовой продукции;

- ознакомление с методикой проведения аудита учета готовой продукции;

- осуществить планирование аудиторской проверки в ЗАО «Волчихинский маслосырзавод»

- выполнить аудиторскую проверку и разработать рекомендации по ее результатам.

Предметом исследования являются методические подходы к организации проведения аудита учета готовой продукции.

Объектом исследования является предприятие ЗАО «Волчихинский маслосырзавод».

Период исследования для данной курсовой работы – 2010 год.

При исследовании учета готовой продукции относятся методы анализа, синтеза, сравнения, наблюдения.

Методологической основой при проведении проверки являются методика Касьянова и методика одобренная Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

Информационной основой исследования являются первичные документы предприятия, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность за 2010г.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

В главе первой рассмотрены теоретические основы учета готовой продукции.

Во второй главе приведена экономическая характеристика исследуемого предприятия а также разработан план и программа проведения аудиторской проверки.

Третья глава посвящена аудиторской проверке учета готовой продукции на предприятии ЗАО «Волчихинский маслосырзавод».

В заключении описаны итоги проведения проверки, а также предложены рекомендации по устранению выявленных нарушений.

1.ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

1.1Экономическая сущность, состав и оценка готовой продукции

Конечным этапом производственного процесса является выпуск готовой продукции, в результате которого ее стоимость переходит из сферы производства в сферу обращения.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначается для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой, комплектацией, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством)[3]

Изделия, которые не прошли всех стадий технологической обработки, испытаний и технической приемки, считаются незаконченными и входят в состав незавершенного производства предприятия.

Предприятие изготавливает продукцию в соответствии с плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству на основе заключенных с покупателем договоров. Реализованная продукция позволяет возмещать произведенные предприятием затраты, своевременно выплачивать заработную плату и рассчитываться с кредиторами, развивать и совершенствовать производство. Для достижения этих целей особое внимание необходимо уделить изучению рыночной среды, формированию спроса потребителей, выпуску высококачественной и конкурентоспособной продукции. Немаловажное значение имеет также правильная организация учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации.

Продукция предприятий по своему составу и назначению делится на валовую и товарную[3]

В состав валовой продукции предприятия включают стоимость готовых изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера, предназначенных для использования как внутри предприятия, так и отпущенных на сторону, стоимость изготовления и ремонта тары, если она не включается в цену продукции. Валовая продукция характеризует общий объем производственной деятельности предприятия независимо от степени готовности продукции.

Товарная продукция — это продукция, предназначенная для реализации потребителям. При этом необходимо Иметь в виду, что если предприятие производит продукцию из давальческого сырья, то она включается в состав Товарной продукции без стоимости сырья, т. е. по стоимости обработки.

Учет готовой продукции на предприятиях ведут по видам, сортам и местам хранения в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Готовая продукция, в зависимости от принятой учетной политики, оценивается и отражается в бухгалтерском учете и балансе предприятия по фактической или нормативной (плановой) себестоимости. При этом в стоимость готовой продукции включают либо все затраты, входящие в производственную себестоимость, либо только прямые расходы, когда косвенные расходы списываются непосредственно на счет продаж.

Оценка готовой продукция по фактической производственной себестоимости на практике используется сравнительно редко, в основном на мелких предприятиях и предприятиях индивидуального производства с ограниченной номенклатурой продукции.

Для большинства видов производств такой способ оценки слишком трудоемок, поскольку фактическую себестоимость готовой продукции можно определить только по окончании отчетного месяца. В течение же месяца постоянно происходит движение продукции — выпуск, отгрузка и реализация. В этих условиях в текущем учете применяется условная оценка продукции: плановая себестоимость, отпускная цена и т. п.

При использовании в текущем учете учетных цен обособленно выделяются отклонения фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам.

При списании отгруженной готовой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам определяется по среднему проценту отклонений, сложившемуся по готовой продукции в отчетном месяце.

1.2.Информационная база аудита учета ГП

Информационной базой исследования является нормативная документация, литература по бухгалтерскому учету и аудиту, публикации экономических журналов. В процессе аудиторской проверки операций с готовой продукцией следует применять следующие нормативные документы:

1.Налоговый кодекс РФ, ч. 2. От 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. От 21.04.2011), ст. 319 п.2. Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию[2].

2. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред.28.09.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011). Основные требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерскую документацию и регистрацию[3].

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

3.Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01» (зарегистрировано в Минюстре РФ 19.07.2001 №2806). Регламентирует правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации, в том числе готовой продукции. Включает в себя оценку готовой продукции, отпуск материально-производственных запасов, раскрытие информации о готовой продукции в бухгалтерской (финансовой) отчетности[9].

4.Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред.от 08.11.2010) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предусмотрен учет материально-производственных запасов по следующим счетам: счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», счет 43 «Готовая продукция»[8].

5. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов»;В разделе 4 "Учет готовой продукции" данных методических указаний представлена информация о правилах бухгалтерского учета и отгрузки(отпуска) готовой продукции. Методических указаний предусматривает, что готовая продукция, как правило, должна сдаваться на склад готовой продукции[10].

6. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред.от 08.11.2010) «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»; Устанавливает порядок проведения инвентаризации имуществ организации и оформления ее результатов, в частности, правила проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей[11].

7.Постановление Госкомстата России от 09.08.1999 № 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения»; Утверждена форма накладной на передачу готовой продукции в места хранения (унифицированная форма N МХ-18), а также Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения[12].

8. Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»; При передаче готовой продукции на собственный склад, возможно оформить, например, накладную на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (унифицированная форма N ТОРГ-13), форма ТОРГ-13 применяется для учета движения товарно-материальных ценностей внутри организации, между структурными подразделениями или материально ответственными лицами[13].

9. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а (ред. от 21.01.2003) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве». Организация вправе при передаче готовой продукции на склад оформлять требование-накладную (типовая межотраслевая форма N М-11), так и товарную накладную (унифицированная форма ТОРГ-12), Указанные формы применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами[14].

10. Регистры бухгалтерского учета по счетам 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции»

11. Бухгалтерский баланс за 2010 (форма №1).

12 Приложение к бухгалтерскому балансу за 2010 (форма №5).

1.3. Методика аудита учета ГП

Цель аудита учета готовой продукции (ГП) – выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об ГП. Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволяет получить необходимые доказательства для формирования мнения аудитора о достоверности показателей отчетности, отражающих наличие и движение ГП. Методика носит рекомендательный характер и может быть принята за основу при разработке внутрифирменных стандартов аудита ГП.

Перед проведением аудиторской проверки необходимо выбрать методику проведения аудита. Рассмотрены две методики аудита учета готовой продукции – Касьянова С.А. и методика одобренная Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации (протокол №25 от 22.04.2004г.).

Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (протокол №25 от 22.04.2004г.).

1.Проверка правильности проведения организацией инвентаризации готовой продукции и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

2.Наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности – участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации.

3. Проверка документального подтверждения прав собственности на готовую продукцию.

4. Анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на готовую продукцию.

5. Анализ движения готовой продукции.

6. Проверка документального подтверждения операций по движению готовой продукции, отраженных в бухгалтерском учете: проверка правильности оформления документов; проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций.

7. Проверка полноты отражения операций с готовой продукцией в бухгалтерском учете.

8. Проверка правильности оценки готовой продукции.

9. Проверка правильности отражения операций с готовой продукцией в бухгалтерском учете[20].

Методика аудита учета готовой продукции Касьянова С.А.:

1.Сопоставляются начальные остатки по данным аналитических и синтетических счетов 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция» с данными бухгалтерского баланса.

2.Проверяется соответствия учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета готовой продукции, действующему законодательству и иным нормативным актам РФ.

2.1.Проверяется правильность расчетов сумм отклонений фактической производственной себестоимости и плановой, или нормативной.

2.2.Проверяется порядок пересмотра плановых (учетных) цен на готовую продукцию (при условии, что цены пересматривались).

3.Проверяется документальное подтверждение хозяйственных операций по поступлению готовой продукции на склад из цехов основного производства путем сопоставления номенклатуры и количества выпущенной продукции по данным производственного отчетов с данными бухгалтерского учета.

4.Проверяется правильность формирования фактической себестоимости готовой продукции в соответствии с избранным методом в учетной политике организации.

4.1.Если готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости, то затраты списываются с кредита 20 «Основное производство» в дебет 43 «Готовая продукция».

4.2.Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости с отражением отклонений между фактической производственной себестоимостью на отдельном субсчете к счету 43 «Готовая продукция», то проверяется правильность расчетов отклонений.

4.3.Если фактическая себестоимость готовой продукции отражается с использованием счета 40 «Выпуск продукции», то необходимо пересчитать отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной и проверить записи в учете: Дебет счета 40 «Выпуск продукции» Кредит счета 20 «Основное производство» - отражение фактической себестоимости готовой продукции; Дебет счета 90 «Продажи» субсчета 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 40 «Выпуск продукции» - учтена разница между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции.

5.Проверяется правильность проведения инвентаризации готовой продукции. Выявление при инвентаризации расхождений между фактическим наличием готовой продукции и данными бухгалтерского учете отражаются в следующем порядке:

- излишки приходуются по рыночным ценам и одновременно их стоимость относится на финансовые результаты организации;

- суммы недостач и порчи списываются со счетов учета по их фактической себестоимости;

Типичные ошибки:

- отсутствие инвентаризации готовой продукции;

- некорректная корреспонденция счетов по выпуску готовой продукции:

- отсутствие приказов о назначении материально-ответственных лиц, отвечающих за сохранность готовой продукции на складах;

- несвоевременное списание фактической себестоимости готовой продукции от плановой (имеется сальдо на счетах 40 «Выпуск продукции» на конец месяца)

- отражение готовой продукции собственного производства, проданной в розничной торговой сети ,на счете 41 «Товары», а не с использованием счета 43 «Готовая продукция»[16 c.145].

Проведение аудиторской проверки учета готовой продукции в данной курсовой работе будет проводиться согласно методике Касьянова С.А.

2.ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ НА ПЕРДПРИЯТИИ ЗАО «ВОЛЧИХИНСКИЙ МАСЛОСЫРЗАВОД»

2.1.Экономическая характеристика ЗАО «Волчихинской маслосырзавод»

Закрытое акционерное общество ЗАО «Волчихинский маслосырзавод"

ЗАО было создано 23.10.2002г. и зарегистрировано федеральной налоговой службой №8 по Алтайскому краю с присвоением государственного регистрационного номера № 1022202576274.

Уставный капитал Общества составляет - 2563 (Две тысячи пятьсот шестьдесят три) рубля, состоит из номинальной стоимости 2563 (Двух тысяч пятисот шестидесяти трех) обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 1 (Один) рубль каждая, приобретенных акционерами (размещенных акций).

Общество является юридическим лицом по действующему законодательству РФ, имеет самостоятельный баланс, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения, расчетные, валютный и другие банковские счета, а также штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Общество создано как коммерческая организация в целях осуществления своей деятельности и для более полного удовлетворения потребности рынка, предприятий, учреждений, организаций и граждан в услугах, направленных на получение Обществом прибыли.

Основными видами деятельности Общества являются:

Производство, переработка, реализация сельскохозяйственной продукции и выпуск продуктов питания Оказание услуг;

Производство товаров народного потребления Выполнение строительных, ремонтно-строительных и пуско-наладочных работ Оптовая и розничная торговля товарами народного потребления Внешнеэкономическая деятельность;

Осуществление других видов деятельности, не противоречащих законодательству и нормативным документам РФ.

Деятельность предприятия осуществлялось за счет собственных средств и кредитов банка.

Эффективность работы предприятия можно определить путем анализа его показателей за три года (табл. 1).

Таблица 1

Основные экономические показатели работы ЗАО «Волчихинский маслосырзавод"

за 2008 – 2010 гг.