Организация аудиторской проверки учета готовой продукции

Прочие расходы, тыс. руб.

(540)

(553)

(12989)

На 24 раза

Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.

(106)

(454)

(345)

325,47

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб.

(171)

(575)

(434)

253,80

Анализируя финансовое состояние предприятия видно, что по сравнению с прошлыми годами выручка значительно снизилась, по сравнению с 2008 г. На 35,19 %. Убыток возрос в 2,5 раза по сравнению с 2008 г.

В обязанности бухгалтерской службы входит:

· обеспечение правильной организации бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующих нормативно-правовых актов, учетной политики организации;

· предварительный контроль за своевременным и правильным оформлением документов и законностью совершаемых операций;

· контроль за правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей;

· учет доходов и расходов;

· своевременное проведение расчетов;

· составление и представление в установленные сроки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· контроль за сохранностью основных средств, и других материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации;

· хранение бухгалтерских документов, регистров учета, машинограмм, других документов, а также сдача их в архив в установленном порядке.

Организационную структуру предприятия можно представить в виде блок-схемы Приложение 1.

Бухгалтерский учет ведется главным бухгалтером, в подчинении которого находятся еще два сотрудника. Учет и составление отчетности осуществляется в соответствии с разработанным планом счетов и учетной политикой, утвержденной приказом руководителя. Бухгалтерский учет ведется с помощью применения программы 1С: предприятие 8. Учет готовой продукции в ЗАО «Волчихинский маслосырзавод» осуществляется с применением счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции». Оценка готовой продукции осуществляется по плановой (нормативной) себестоимости, Все это утверждено в учетной политике ЗАО «Волчихинский маслосырзавод».

2.2.Планирование аудиторской проверки учета готовой продукции в ЗАО «Волчихинский маслосырзавод»

Планирование аудита – один из этапов, который заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема проверки, составления общего плана, разработке программы и конкретных аудиторских процедур.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо провести:

а) первичную оценку эффективности средств внутреннего контроля;

б) оценку системы бухгалтерского учета;

в) оценку неотъемлемого риска;

г) оценку эффективности средств контроля;

д) оценку риска необнаружения;

е)определение аудиторского риска;

ж) определить уровень существенности.

Для начала произведем первичную оценку эффективности систем внутреннего контроля (СВК) в ЗАО «Волчихинский маслосырзавод" с помощью тестового метода (приложение 2). По результатам тестирования делаем вывод о высоком уровне системы внутреннего контроля (отношение положительных ответов к общему числу вопросов равно 79%, по градации высокая – средняя – низкая, если процентное соотношение более 70% то эффективность СВК оценивается как высокая).

На основании данных о системе бухгалтерского учета произведем оценку эффективности бухгалтерского учета (приложение 3). При формировании оценок эффективности системы учета используется следующая градация: У1 – низкий уровень; У2 – ниже среднего уровня; У3 – средний уровень.

Количественные значения указанных градаций оценок: У1 = 0,3; У2 = 0,4; У3 = 0,5.

Оценка надежности и эффективности системы бухгалтерского учета осуществляется по формуле: Э_сбу =(∑У/n) *100, где n – количество вопросов в тесте.

Э_сбу =((5*0,3+2*0,4+5*0,5)/12)*100=40% .

Далее определим неотъемлемый риск (Приложение 4). Механизм расчета величины неотъемлемого риска, используемый в задании, значительно упрощен с целью облегчения понимания студентами порядка его расчета. При формировании оценок неотъемлемого риска использовать следующую градацию: - Н1 - низкий уровень; - Н2 - средний уровень; - Н3 - высокий уровень.

Установим количественные значения указанных градаций оценок: Н1 = 0,3; Н2 = 0,5; Н3 = 0,8.

Из таблицы Н1=4, Н2=3, Н3=6.

Величина неотъемлемого риска определяется по формуле:

НР= (1 – (∑Н / n)) * 100, где n количество оцениваемых факторов риска.

НР = (1-()*100=1-(7,5/13)*100=57,6958%

Оценка средств контроля рассмотрена (Приложение 5). На следующем этапе осуществляется оценка эффективности средств контроля. При формировании оценок состояния (эффективности) средств контроля (К) использовать следующую градацию: - К1 - низкий уровень; - К2 - ниже среднего уровня; - К3 - средний уровень;

Исходя из практического опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутреннего контроля, а также особенностей формирования системы бухгалтерского учета установим количественные значения указанных градаций оценок: К1 = 0,1; К2 = 0,3; К3 = 0,4; К4 = 0,6; К5 = 0,7.

Из теста К1=5, К2=5, К3=5.

Оценка надежности и эффективности средств контроля осуществляется по формуле:

Э_СК = (∑ к / n) * 100, где n количество вопросов в тесте.

Э_СК =(

Величина риска средств определяется по формуле: РСК= 100 – Э_СК . =100-27=73%

Рассчитаем риск необнаружения (Приложение 6). При осуществлении оценки следует иметь ввиду, что для принятых уровней рисков рекомендуются следующие вероятности выдачи аудитором достоверного заключения:

-уровень риска «средний» - рекомендуемая вероятность = 0.95 (95%) риск необнаружения = 5%;

Определим аудиторский риск:

Неотъемлемый риск – 58%

Риск средств контроля – 73%

Риск необнаружения – 5%

Величина аудиторского риска: 0,58*0,73*0,05 = 2%.

Расчет уровня существенности оформим в виде рабочей документации аудитора в форме таблицы 2

Таблица 2.2

Определение общего уровня существенности

Найдем уточненную величину уровня существенности:

Общий уровень существенности/кол-во показателей: 307+148+239+245/4=235,

Выбираем показатели которые отклоняются более чем на 40%: таких показателей нет, следовательно

уточненная и округленная величина уровня существенности: 235.

После установления значения единого уровня существенности, необходимо определить уровень существенности существенных статей бухгалтерского баланса (составляющих свыше 1% от итога баланса), представленного аудиторской организации для проверки и подтверждения достоверности (Приложение 7).

В завершении составляем общий план и программу аудита.

Общий план

На основании плана аудиторской проверки, разработана программа аудита готовой продукции.

При проведении аудиторской проверки данная программа будет служить для аудитора основой для достижения последовательности действий, т. к. она является подробной инструкцией

3.АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ЗАО «ВОЛЧИХИНСКИЙ МАСЛОСЫРЗАВОД»

3.1.Аудит документального оформления готовой продукции

Аудиторская проверка была проведена в согласовании с работающим на момент проверки законодательными актами, инструкциями РФ, а также эталонами аудиторской деятельности. Проведена проверка выборочным способом. Бухгалтерский учет в организации ЗАО «Волчихинский маслосырзавод» ведется по журнально–ордерной форме учета. При проверке были использованы первичные документы, журнальчики – ордера, ведомости аналитического учета, основная книга за 2010г., Бухгалтерский баланс(приложение 8) отчет о прибылях и убытках (Приложение 10), остальные формы отчетности

При проверки первичной документации выпущенные из производства готовой продукции было установлено что, организация использует унифицированную форму по оформлению готовой продукции Ф №МХ -18 сдается на склад предприятия и документально оформляются. Документы, отражающие выпуск и сдачу готовой продукции, имеют общее назначение, в основном одинаковые реквизиты, и выписываются в двух экземплярах под одним номером. В них указывается цех-сдатчик, склад-получатель, наименование и номенклатурный номер изделия, дата сдачи, учетная цена и количество сданной продукции.

Один экземпляр документа находится в производственном цехе, а второй — на складе. На каждую партию сдаваемой продукции делают запись в обоих экземплярах приемно-сдаточных документов. После окончания сдачи всей продукции в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов по каждому наименованию, виду и сорту подсчитывают и записывают количество штук или вес цифрами и прописью. Данные о сдаваемой продукции подтверждаются приемщиком в экземпляре сдатчика и, наоборот, распиской сдатчика в экземпляре приемщика.

Первичные документы и учетные регистры заполнены небрежно, за исключением документов, выполненных на компьютере, накладные не содержат наименование организации, от которой составлен документ, измерители хозяйственной операции, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции.

К приемо-сдаточным документам, прилагается заключение лаборатории или отдела технического контроля о качестве продукции. Данные первичных документов о выпущенной продукции соответствуют данным журналов оперативного производственного учета.

В учетной политике закреплены формы по учету готовой продукции, которые на применяются должным образом.

В соответствии с учетной политикой инвентаризация готовой продукции осуществляется в Ноябре-Декабре отчетного года. Обязательная инвентаризация МПЗ проводится в случаях, предусмотренных ст. 12 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В аудируемом периоде инвентаризация готовой продукции не проводилась.

3.2.Аудит бухгалтерского учета готовой продукции

Перед проверкой бухгалтерского учета готовой продукции, проанализируем учетную политику организации. В учетной политике организации установлено, что готовая продукция в бухгалтерском учете отражается по плановой (нормативной) себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции» и 43 «Готовая продукция». При оценке готовой продукции по плановой (нормативной) производственной себестоимости отклонения стоимости готовой продукции по плановой (нормативной) производственной себестоимости от фактической производственной себестоимости распределяются пропорционально стоимости отгруженной за отчетный период продукции по плановой (нормативной) производственной себестоимости.

При оприходовании готовой продукции одновременно списываются затраты соответствующего подразделения. Основанием для списания являются: Приемо-сдаточные накладные, Ведомости выпуска, Акты приемки готовой продукции.

Нормативная себестоимость устанавливается на основании норм и нормативов, установленных в организации.

При учете по учетным ценам возникают отклонения плановой (нормативной) себестоимости от фактической, которые должны быть списаны по итогам месяца. Предприятие для списания отклонений использует счет 40 "Выпуск продукции". Заключается в том, что плановая (нормативная) себестоимость готовой продукции отражается по кредиту счета 40 (в корреспонденции со счетом 43), а фактическая - по дебету счета 40 (в корреспонденции со счетами 20, 23, 29).

В результате на конец периода счет 40 имеет сальдо (отклонение фактической себестоимости от плановой). По итогам месяца это отклонение необходимо распределить на отгруженную продукцию и остатки на складах.

Если сальдо счета 40 дебетовое (перерасход) отклонение списывается проводкой: Дт 90-2 Кт 40

Если сальдо счета 40 кредитовое (экономия) - сторнировочной записью по дебету 90-2 и кредиту 40. Осуществляется на счете 43 "Готовая продукция" следующим образом:

Д 43 К 20 (23,29) - оприходована готовая продукция на складе по учетным ценам.

По окончании месяца исчисляется отклонение фактической себестоимость оприходованной продукции от ее стоимости по учетным ценам. Это отклонение списывают в дебет счета 43 со счета 20 (23,29) дополнительной или сторнировочной записью.

Д 43 К 20 - отражено отклонение фактической себестоимости от плановой

Д 90-2 К 43 - списана себестоимость продукции при реализации

Д 90-2 К 43 - списан перерасход (превышение фактической себестоимости над учетной)

Д 90-2 К 43 (сторно) - списана экономия (превышение учетной цены над фактической себестоимостью)

Расчет отклонений:

Сумма отклонений по отгруженной продукции = Учетная цена готовой продукции * Процент отклонений

Процент отклонений = (Отклонение по остаткам продукции на начало месяца + Отклонение по выпущенной за месяц продукции) / (Учетная стоимость остатков на начало месяца + Учетная стоимость выпущенной продукции) * 100

При проверки соответствия и правильности учета готовой продукции – было обнаружено, что не в каждом месяце происходит списание отклонений по фактической себестоимости т.е на счете 40 «Выпуск продукции» имеются остатки.

Также произошло хищение готовой продукции со склада, что подтверждает проведенная инвентаризация готовой продукции. Недостача сверх норм естественной убыли. Руководитель отнес недостачу в расходы предприятия т.к не оформлены договора материальной ответственности.

Недобросовестное завышение материалов на изготовление готовой продукции.

Не своевременность оприходования готовой продукции на складе.

Заключение

В результате выполнения работы было определено, что тема аудита учета готовой продукции достаточно актуальна, т.к. финансовая устойчивость промышленных компаний во многом определяется конкурентоспособностью выпускаемых изделий, спросом на них на внутреннем и внешнем рынках, а, следовательно, и объемом реализации (продажи) продукции. Таким образом, развитие и укрепление рыночных отношений делают все более значимыми проблемы рациональной организации бухгалтерского учета и аудита выпуска и реализации готовой продукции.

В ходе работы была изучена экономическая сущность учета готовой продукции, рассмотрены возможные варианты учета


8-09-2015, 15:20