ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

Специальность 08.01.09

Бухгалтерский учет, анализ и аудит

КУРСОВАЯ РАБОТА

по бухгалтерскому (финансовому) учету

Тема: « Б ухгалтерский учет иностранных представительств и филиалов»

Исполнитель:

студент группы ФБУ-08-1

Зернов Р.Ю. __________ __________

дата подпись

студента

Руководитель:

Мокина Н.С.

Допущен к защите: __________ __________

дата подпись

руководителя

Курсовая работа

защищена: ________ ________ __________

дата оценка подписи не

менее двух

членов комиссии

Екатеринбург

2010

Содержание

Введение. 3

1. Учетная политика иностранных представительств и филиалов. 5

1.1Общие понятия и определения. 5

1.2Порядок проведения аккредитации иностранных представительств и филиалов. 8

1.3 Организация бухгалтерского учета иностранных представительств и филиалов11

2. Специфика отражения учета в иностранных представительствах и филиалах15

2.1 Рабочий план счетов представительства иностранной организации. 15

2.2.Порядок бухгалтерского учета. 17

3. Проблемы ведения бухгалтерского учета и пути их решения. 22

Заключение. 27

Список литературы.. 29

Введение

В последние годы в России происходят сложные и разнообразные экономические процессы. К числу сравнительно новых явлений можно отнести внедрение в нашу экономику иностранного капитала. Все больше иностранных инвесторов проявляют интерес к нашей стране, все более значительные средства из-за рубежа привлекаются в российскую экономику.

Формы деятельности иностранных компаний на территории России достаточно разнообразны: от кредитования российских фирм, создания совместных предприятий до открытия на территории России постоянных представительств.

Пик выхода иностранных компаний на российский рынок путем создания в России своих представительств пришелся на 1992-1993 гг. Тогда из-за политической и экономической нестабильности в России иностранные компании предпочитали не инвестировать средства в совместные предприятия, как было в самом начале 90-х годов, а торговать через существующие российские фирмы. Присутствие в России в форме представительства уменьшало риск финансовых потерь, позволяло контролировать свой бизнес без вмешательства со стороны российских партнеров и до некоторой степени избегать тяжелого бремени российских налогов и жестких правил валютного регулирования.

Однако спрос на иностранные товары и услуги в различных областях год за годом увеличивается, и иностранная компания испытывает потребность в постоянных каких-либо действиях за пределами своего основного места нахождения. С этой целью, оно вправе создать в другом (любом) месте свое обособленное подразделение в виде представительства и филиала.

На сегодняшний день вопрос об образовании постоянного представительства на территории Российской Федерации весьма актуален, так как основная доля налоговых поступлений от иностранной организации приходится на налог на прибыль иностранной организации и НДС. Поэтому увеличение налоговых поступлений в бюджет по налогу на прибыль напрямую зависит от того, образует ли иностранная организация постоянное представительство на территории Российской Федерации.

Цель данной работы – изучить бухгалтерский и налоговый учет иностранных филиалов и представительств в современной экономике.

Работа включает в себя несколько задач:

- изучить основные определения и понятия;

- рассмотреть порядок проведения аккредитации иностранных представительств и филиалов;

- раскрыть особенности бухгалтерского и налогового учета иностранных представительств и филиалов;

- выявить и изучить проблемы, возникающие по ходу работы у иностранной компании.

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по теме работы.

Источниками информации для написания работы послужили базовая учебная литература, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, справочная литература, прочие актуальные источники информации.

1. Учетная политика иностранных представительств и филиалов

1.1 Общие понятия и определения

Основополагающими документами, определяющими правовой и экономический статус представительства, филиала иностранной организации в России, являются:

¾ Гражданский кодекс РФ;

¾ Налоговый кодекс РФ;

¾ Межправительственные конвенции, соглашения, договора, заключенные между правительствами Российской Федерацией и иностранных государств;

¾ Федеральный закон «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» № 160-ФЗ от 09.07.1999г.

Согласно налоговому кодексу РФ под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей настоящей главы понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (далее в настоящей главе - отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с:

¾ пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

¾ проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

¾ продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

¾ осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной пунктом 4 статьи 306 НК РФ.[1]

Наиболее распространенной формой присутствия иностранных организаций в Российской Федерации являются представительства, филиалы иностранных организаций.

Понятие представительства определено в п. 1 статьи 55 Гражданского кодекса РФ. Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Понятие филиала определено в п. 2 статьи 55 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Для выполнения своих функций филиал наделяется создавшим их юридическим лицом необходимым имуществом. Данное имущество закрепляется за соответствующим филиалом, но находится в собственности юридического лица. В бухгалтерском учете указанное имущество отражается одновременно и на отдельном балансе филиала или представительства, и на балансе юридического лица.[2]

Представительства и филиалы имеют ряд общих черт , а именно:

- Филиалы и представительства иностранных компаний создаются как обособленные подразделения, они не могут пользоваться правами юридического лица (головной организации) и действуют на основании положений.

- Филиалы и представительства создаются вне места нахождения иностранной (головной) организации.

- Филиалы и представительства наделяются частью имущества иностранной (головной) организации, которое учитывается на их отдельных балансах и на балансе иностранной (головной) организации.

- Филиал и представительства действуют от имени юридического лица.

- Руководители филиалов и представительств назначаются иностранной (головной) организацией и действуют по выданной доверенности.

- Ответственность за действия филиалов или представительств несет иностранная (головная) организация.

- Сведения об их наличии обязательно должны содержаться в учредительных документах иностранной (головной) организации.

Но, не смотря на многие сходства между филиалами и представительствами, все – таки между ними имеются существенные различия:

- Филиал представляет собой обособленное подразделение иностранной (головной) организации и осуществляет все его функции или их часть, в том числе и функции представительства.

- Филиалы, в отличие от представительств, должны указывать величину стоимости оценки капитала, вносимого иностранной (головной) организацией в основные фонды филиала.

- Сроки по аккредитации филиала до пяти лет, срок аккредитации представительства до трех лет.

- Существуют отдельные виды лицензий, получить которые могут исключительно филиалы.

- Филиал осуществляет функции юридического лица, под которыми следует понимать виды хозяйственной и иной деятельности юридического лица, которыми оно вправе заниматься в соответствии с законом и учредительными документами юридического лица. Задачи представительства носят ограниченный характер. Они состоят в представительстве и защите интересов юридического лица, т.е. в функциях, осуществляемых в рамках полномочия, основанного на доверенности. Так, например, представительство кредитной организации в отличие от филиала кредитной организации не вправе осуществлять банковские операции.[3]

1.2 Порядок проведения аккредитации иностранных представительств и филиалов

При открытии представительства, иностранная компания должна приобрести легальный статус, а это означает пройти процедуру аккредитации своего представительства в определенных законодательством органах.

На сегодняшний день, законодательством, а именно, Постановлением Совета Министров СССР № 1074 от 30.11.1989 г. утверждено Положение о порядке открытия и деятельности в СССР представительств иностранных фирм, банков и организаций в котором определены уполномоченные органы для прохождения процедуры аккредитации иностранной организации. В соответствии с этим положением, в зависимости от рода деятельности иностранной организации, компетентным органом являются: федеральные министерства и ведомства, государственная регистрационная палата при Министерстве юстиции РФ и Торгово-промышленная палата РФ.[4]

В соответствии с законодательством РФ аккредитация филиалов и представительств иностранных компаний - это обязательная процедура, которая занимает по времени около одного месяца и представляет собой внесение информации о филиале или представительстве в государственный реестр. [5]

Правом проводить аккредитацию обладают:

- Государственная регистрационная палата (ГРП);

- Торгово-промышленная палата РФ.

Для аккредитации иностранной организации на территории Российской Федерации необходимо представить следующие документы.

1) Письменное заявление, в котором излагаются:

- цель, для осуществления которой иностранная фирма просит открыть филиал;

- описание деятельности иностранной фирмы;

- подробная информация о деловых связях в России;

- перспективы сотрудничества (письма от потенциальных партнеров).

2) Устав иностранной фирмы.

3) Выписка из торгового реестра.

4) Разрешение уполномоченного органа страны регистрации юридического лица, если такое разрешение необходимо в соответствии с законодательством страны регистрации.

5) Доверенность на имя директора филиала.

6) Положение о филиале.

7) Решение иностранной фирмы об открытии филиала иностранной компании.

8) Документ, подтверждающий адрес филиала в г. Москве или в другом российском городе.

9) Рекомендательное письмо из банка.

10)Справка из государственного налогового органа о присвоении налогового номера иностранной компании.

11) Документы об оплате сбора за аккредитацию в следующих суммах:

аккредитация филиала на 1 год - 60 000 руб. (государственная пошлина) и 500 долл. США в ГРП;

аккредитация филиала на 5 лет - 60 000 руб. (государственная пошлина) и 2000 долл. США в ГРП.

В итоге у каждой организации должна быть форма АФ об аккредитации данной фирмы (см. приложение 1).

Аккредитация филиалов и представительств производится на определенный срок – от года до пяти лет и при необходимости может быть продлена.[6]

После аккредитации филиалов и представительств иностранных компаний происходит:

- изготовление печати;

- получение письма из Госкомстата;

- постановка на учет в налоговых органах и внебюджетных фондах.

Все учредительные документы, ввезенные из-за границы, должны быть в нотариально удостоверенных копиях, заверенных в установленном порядке консульскими учреждениями Российской Федерации или с заверением апостилем в соответствии с Гаагской конвенцией, с нотариально удостоверенным переводом на русский язык.

В результате рассмотрения представленных документов уполномоченный орган выдает разрешение (свидетельство) об аккредитации и внесении в государственный реестр, в котором указаны наименование филиала иностранной компании, его адрес в г. Москве и зарегистрированное положение о филиале иностранной компании. Со дня регистрации иностранная компания вправе осуществлять свою деятельность на территории Российской Федерации (ст. 22 Федерального закона от 9.07.99 г. N 160-ФЗ (в ред. от 8.12.03 г.) "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации", филиал иностранного юридического лица имеет право осуществлять предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации со дня его аккредитации. Филиал иностранного юридического лица прекращает предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации

Иностранные юридические лица, компании, фирмы и иные корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, располагающиеся на территории Российской Федерации, дипломатические и приравненные к ним представительства иностранных государств в РФ подлежат обязательному учету в налоговых органах Российской Федерации.[7]

1.3 Организация бухгалтерского учета иностранных представительств и филиалов

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, организацию и ведение бухгалтерского, налогового учета должны осуществлять в соответствии с нормативными документами российского законодательства о бухгалтерском и налоговом учете.[8]

Согласно п.1 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» сфера действия данного Закона распространяется и на находящиеся, на территории РФ представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ, в связи с чем, указанные представительства ведут бухгалтерский учет финансово - хозяйственной деятельности согласно требованиям Закона N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету и Планом счетов финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, как и российские организации.

В нормативных документах не определены особенности или отличия в ведении бухгалтерского учета представительствами иностранных организаций.

Положение по ведению бухгалтерского учета определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно - правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.[9]

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут вести бухгалтерский учет исходя из правил, установленных в стране постоянного местонахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, разработанным Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.

В случае ведения бухгалтерского учета в российском представительстве иностранной организации исключительно по правилам, установленным в стране постоянного местонахождения головного офиса иностранного юридического лица, могут возникать дополнительные сложности, связанные с формированием отчетных показателей. В настоящее время не все счета российской системы учета поддаются соотнесению со статьями отвечающего международным стандартам балансового отчета даже, если при этом используется метод отнесения их к активам или пассивам в зависимости от наличия положительного или отрицательного сальдо.

Представительства иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность на территории России, должны вести регистры бухгалтерского учета: журналы, главные книги, оборотные ведомости, кассовые книги и т.д., как самостоятельные хозяйствующие субъекты.

Бухгалтерские регистры могут вестись и храниться за границей при условии, что они представляются по первому требованию налоговых органов в приемлемые для них сроки. В противном случае налоговые органы могут потребовать от постоянного представительства вести учет и хранить документы в Российской Федерации.

В случае если иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность в нескольких местах на территории Российской Федерации, каждое из которых образует постоянное представительство, бухгалтерские регистры могут вестись в каком-либо одном месте, но раздельно по каждому месту осуществления деятельности. При этом они также должны предоставляться по первому требованию налоговых органов, на территории которых осуществляется деятельность в Российской Федерации, и в приемлемые для них сроки.[10]

Все записи в бухгалтерских регистрах иностранного представительства должны быть подтверждены оправдательными документами, в частности, контрактами иностранных фирм с российскими контрагентами, заключенными при участии отделения, выписками из банковских счетов, счетами - фактуры и т.п. Наличные выплаты должны подтверждаться соответствующими первичными документами.

Операции, учитываемые постоянным представительством, должны включать все издержки и доходы, за которые оно несет ответственность, как на территории Российской Федерации, так и за границей.

Эти операции включают все товары, наличные средства, другие активы и услуги, предоставляемые головным офисом иностранного юридического лица или другими его обособленными подразделениями постоянному представительству в Российской Федерации, а также товары, наличные средства, другие активы и услуги, предоставляемые этим постоянным представительством головному офису или другим обособленным подразделениям иностранного юридического лица.

Имущество, передаваемое головным офисом постоянному представительству, учитывается последним по стоимости этого имущества у головного офиса на момент передачи с учетом фактически произведенных затрат по его транспортировке, установке, таможенных платежей и других затрат.

Затраты, понесенные представительством, должны быть специфицированы по каждой статье затрат. Доходы должны быть специфицированы по каждому виду деятельности.

Вся отчетность и формы учета ведутся и представляются в налоговые органы на русском языке, а все числовые значения пересчитываются из иностранной валюты в рубли по курсу рубля, котируемому Центральным банком Российской Федерации на дату совершения операций.[11]

2. Специфика отражения учета в иностранных представительствах и филиалах

2.1 Рабочий план счетов представительства иностранной организации

Если представительством иностранной организации был выбран способ ведения бухгалтерского учета в соответствие с российскими стандартами, то рабочий план счетов формируется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Рабочий план счетов представительства иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации.