Изучение порядка учета амортизации основных средств и нематериальных активов

Содержание

Введение...................................................................................................... 3

1. Экономическая сущность амортизации основных средств................ 5

1.1. Понятие и классификация основных средств.................................... 5

1.2. Оценка основных средств в учете....................................................... 9

1.3. Учет амортизации основных средств и методы начисления амортизации................................................................................................ 11

2. Нематериальные активы: сущность и амортизация............................ 21

2.1. Понятие нематериального актива в бухгалтерском учете................ 21

2.2. Классификация и оценка нематериальных активов.......................... 24

2.3. Способы начисления амортизации нематериальным активам......... 27

Заключение................................................................................................... 32

Список литературы...................................................................................... 34

Введение

В условиях открытой рыночной экономики в хозяйственный оборот вовлекается все, что способно приносить доход. В конечном итоге этот подход способствует повышению эффективности общественного производства.

В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.

Производственно-хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов.

К числу объектов учета, не свойственных административно-командной системе управления, относятся нематериальные активы, которые являются неотъемлемой частью хозяйственных средств предприятия.

Среди сегментов развитого рынка они являются составной частью рынка товаров и услуг. Нематериальные активы получили широкое применение и их доля весьма значительна в составе имущества отдельных фирм.

Стоимость производственных мощностей адекватна функциональ­ной (производственной) полезности предметов в течение всего срока их эксплуатации (т.е. периода, в течение которого имущество, отно­сящееся к основным средствам, способно выполнять функции, прино­сящие доход его владельцу). Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (в течении нескольких производственных циклов), сохраняя первоначальную форму и свойства, но постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на изготовленный продукт. Это является их отличительной особенностью.

Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными.

Целью курсовой работы является изучение порядка учета амортизации основных средств и нематериальных активов.

При этом ставятся следующие задачи :

· изучение общих положений по учету основных средств и нематериальных активов,

порядок начисления амортизации по ним,

порядок применения ускоренной амортизации,

· рассмотрение проблем, которые могут возникнуть при начислении амортизации основных средств и нематериальных активов.

Для того чтобы разобраться в вышеуказанных вопросах и написана эта курсовая работа.

1. Экономическая сущность амортизации основных средств

1.1. Понятие и классификация основных средств

Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства (средства труда). Они многократно участвуют в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы.

Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных объектов и ценностей, действующих в неизменной натуральной форме в течение длительного периода и используемых в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для сдачи в аренду либо для управления организацией.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, к основным средствам относят активы при единовременном выполнении следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное пользование и владение или во временной пользование;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное пользование и владение или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход).

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, которому присваивается инвентарный номер. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих существенно различный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства", находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации или переданных в обыкновенную (производственную) аренду. Учет арендованных основных средств, полученных на условиях обыкновенных (производственной) аренд, осуществляется арендатором за балансом на счете 001 "Арендованные основные средства". На счете 01 "Основные средства" организуются пообъектный аналитический учет основных средств в местах, где они находятся (в цехах, производствах, отделах и т.п.).

По натурально-вещественному составу и выполняемым функциям в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) основные средства учитываются по следующим группам:

- здания;

сооружения;

машины и оборудования;

транспортные средства;

производственный хозяйственный инвентарь;

рабочий и продуктивный скот;

многолетние насаждения;

- другие виды основных средств (книжные фонды библиотек, капитальные затраты в арендованные основные средства, на мелиоративные, осушительные и другие работы по улучшению земель).

Кроме того, в состав основных средств включаются земельные участки и объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность.

По степени использования основные средства подразделяются на:

- находящиеся в эксплуатации;

запасе (резерве);

ремонте;

на стадии достройки;

дооборудования;

реконструкции;

модернизации и частичной ликвидации;

консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основных средств они подразделяются на следующее группы:

1) основные средства, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

2) основные средства, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

3) основные средства, полученные организацией в аренду;

основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

В бухгалтерском учете принято основные средства подразделять по назначению на производственные объекты, используемые по обычным видам деятельности организацией, и непроизводственные, которые не используются при осуществлении обычных видов деятельности организации.

1.2. Оценка основных средств в учете

Оценка основных средств представляет собой денежное выражение стоимости, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете. Применяются три вида их оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости , которая определяется:

1) по объектам, приобретенным за плату, - по сумме фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и других возмещаемых налогов;

для объектов, вносимых учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал – по денежной оценке, согласованной учредителями;

2) для объектов, поступивших безвозмездно, - по текущей рыночной стоимости на дату их принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы;

3) для объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости переданного имущества исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных ценностей.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из следующих расходов:

· сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также сумм, уплачиваемых за доставку объекта и приведение его в состояние, в котором он пригоден для использования;

сумм, уплачиваемых организациями за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;

сумм, уплачиваемых организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенных пошлин и таможенных сборов;

невозмещаемых налогов, государственных пошлин, уплачиваемых в связи с приобретением объекта;

вознаграждений, уплачиваемых посреднической организацией, через которую приобретен объект основных средств;

иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения основного средства на предприятии, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости основного средства допускается в случаях:

- достройки;

- дополнительного оборудования;

- реконструкции;

- частичной ликвидации;

- переоценки.

При переоценке основного средства первоначальная стоимость становится восстановительной, т.е. стоимостью воспроизводства основного средства.

1.3. Учет амортизации основных средств и методы начисления амортизации

Амортизация – процесс погашения стоимости объектов основных средств путем переноса части первоначальной стоимости основных средств на затраты на производство или расходы на продажу.

Амортизация начисляется ежемесячно по установ­ленным нормам амортизационных отчислений. Начис­ленные суммы амортизации включаются в себестои­мость выпускаемой продукции или издержки обраще­ния и одновременно за счет амортизационных отчис­лений создается амортизационный фонд, используе­мый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное пла­нирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости про­дукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капиталь­ного ремонта основных фондов[1] .

Амортизационные отчисления — начисления с по­следующим отчислением, отражающие процесс посте­пенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и ус­луг в целях аккумуляции денежных средств для по­следующего полного восстановления.

Они начисляют­ся как на материальные ценности (основные средст­ва, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), так и на нематериальные активы (интеллектуальная собственность). Амортизационные отчисления произ­водятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруп­пе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.

Амортизационный фонд - источник капитального ремонта основных средств, капитальных вложений. Образуется за счет амортизационных отчислений.

Задача амортизации - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издер­жки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе при­менения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.

В течение срока полезного использования годовая сумма амортизации рассчитывается одним из следующих способов:

1) линейным;

2) уменьшаемого остатка;

3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный метод);

4) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способ начисления амортизации устанавливается по группам однородных объектов основных средств и закрепляется в учетной политике организации.

Срок полезного использования определяют при принятии объекта к учету исходя из следующих факторов:

· ожидаемого срока полезного использования данного объекта в соответствии с предполагаемой мощностью применения или производительностью;

· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

· нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Срок полезного использования может определяться в соответствии с классификацией основных средств по амортизационным группам, установленным постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1.

Сейчас я рассмотрю подробнее способы начисления амортизации.

Линейный способ начисления амортизации.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений (А) определяется путем умножения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств на норму амортизации (N), которая рассчитывается как величина, обратная сроку полезного использования:

N = 1 : T * 100%,

где T – срок полезного использования.

Таким образом:

A = N * C п,

где Сп – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

N – линейная норма амортизации.

Способ уменьшаемого остатка.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.

Амортизационные отчислений за год определяется следующим образом:

А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

Н а - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже);

12 - количество месяцев в году.

СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах;

К – повышающий коэффициент.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (Ам) рассчитывается ежегодно, исходя из годовой суммы амортизационных отчислений по формулам:

Или, годовая норма амортизационных отчислений определяется по формуле:

A = K * N * Co ,

где Со – остаточная стоимость объекта на начало года; N – линейная норма амортизации; К – коэффициент не выше 3, установленный организацией.

При использовании данного способа амортизации на момент окончания срока полезного использования выявляется ликвидационная стоимость. Если объект будет использоваться за пределами нормативного срока, то ликвидационная стоимость списывается на расходы следующего года или будет продолжена начислением амортизации данным способом.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Применение этого метода предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока его полезного использования.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

А = Сп * t : Q ,

где Сп – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта; t – число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта;

Q – сумма чисел срока полезного использования (кумулятивное число).

Если срок полезного использования равен 4, то сумма чисел (кумулятивное число) лет полезного использования объекта составляет

1 + 2 + 3 + 4 = 10. Соотношение t : Q определяет часть стоимости объекта основных средств, которая погашается в отчетном году.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Этот способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпушенной в (текущем) периоде к ресурсу объекта.

Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг), в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Проведя модернизацию такого объекта, организация может пересмотреть срок его полезного использования в сторону увеличения, а это повлечет за собой и увеличение предполагаемого объема выпускаемой продукции.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

АО i – сумма амортизационных отчислений в отчетном году i;

А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

ОПР i – прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока эксплуатации;

i =1 ,…, – годы срока полезного использования объекта.

Сравнительный анализ способов амортизации основных средств.

Рассмотрим на примере вопрос выбора способа начисления амортизации, проанализировав плюсы и минусы каждого из способов, предусмотренных ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Пусть первоначальная стоимость шлифовального станка равна 150.000 руб., полезный срок использования – 5 лет (примечание: в расчете способом уменьшаемого остатка коэффициент ускорения равен 2).

Таблица 1

Расчет амортизации

Из таблицы видно, что при линейном способе амортизационные отчисления распределяются равномерно по годам эксплуатации.

При способе уменьшаемого остатка организация большую часть амортизации начисляет в первые годы эксплуатации шлифовального станка, а затем постепенно снижает начисления.

Для способа списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта основных средств. В последующие годы сумма амортизационных отчислений довольно резко падает.

Очевидно, что при списании стоимости пропорционально объему продукции (работ) увеличение годового выпуска влечет за собой пропорциональное увеличение амортизационных отчислений.

На основе сравнительного анализа способов начисления амортизации с помощью таблицы видно, что самым экономически обоснованным (но не всегда возможным и не всегда более выгодным) является способ начисления пропорционально объему продукции. Если согласно расчетам организации экономически выгодно как можно быстрее списать балансовую стоимость станка, к его услугам способ списания по сумме чисел лет полезного использования. Для фондоемких крупных производств, видимо, окажется полезным способ уменьшаемого остатка.

Ускоренная амортизация.

Ускоренная амортизация – начисление износа основного средства с применением к норме амортизационных отчислений повышающего коэффициента. Ускоренная амортизация позволяет ускорить списание имущества на себестоимость продукции, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу налога на прибыль организации.

В практике разных стран этот метод рассматривается как способ для скорейшего обновления основных фондов и как механизм снижения инфляционных потерь.

К преимуществам метода ускоренной амортизации можно отнести быстрое возмещение значительной части затрат, выигрыш за счет фактора времени. Однако политика ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, следовательно, к завышению цены реализации произведенной продукции.

В связи с этим, практика применения ускоренной амортизации в России пока незначительна. Более широко ускоренная амортизация до последнего времени применялась в практике хозяйствования малых предприятий.

В настоящее время ускоренная амортизация регламентируется пунктом 7 статьи 259 Налогового Кодекса РФ.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора


8-09-2015, 15:34