Изучение порядка учета амортизации основных средств и нематериальных активов

В целях главы 25 НК под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Кроме того, согласно п.19 ПБУ 6/01 при использовании способа уменьшаемого остатка организация имеет право применять коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством РФ. Субъекты малого предпринимательства вправе принять ускоренную амортизацию с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов производственных фондов. Это определено в Федеральном законе от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

На основании этого, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 29 августа 2002 г. N 04-05-06/34, субъекты малого предпринимательства имеют право при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка использовать коэффициент ускорения 2.

Помимо этого, в соответствии с вышеназванным Законом субъекты малого предпринимательства имеют право списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

Типовые проводки по учету амортизации основных средств.

Таблица 2

Корреспонденция счетов по учету амортизации основных средств

2. Нематериальные активы: сущность и амортизация

2.1. Понятие нематериального актива в бухгалтерском учете.

В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н, объекты принимаются к учету в качестве нематериальных активов при одновременном выполнении следующих условий:

а) объект способен приносить экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производственных целях или для управленческих нужд либо для достижения целей создания некоммерческой организации;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем. В том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.). Также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительность выше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При выполнении перечисленных условий к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

ПБУ 14/2007 не применяется в отношении:

а) не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

б) не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

в) материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее - средства индивидуализации);

г) финансовых вложений.

Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на счете 04 «Нематериальные активы»; начисления амортизации – на счете 05 « Амортизация нематериальных активов».

Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

2.2. Классификация и оценка нематериальных активов

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Можно выделить следующие виды нематериальных активов:

· объекты интеллектуальной собственности;

· отложенные затраты – организационные расходы;

· деловая репутация организации.

Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

К объектам, регулируемым патентным правом (объекты промышленной собственности), относятся:

o изобретение, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо;

промышленный образец – художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид;

полезная модель;

товарный знак и знак обслуживания – обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических и физических лиц;

фирменное наименование – индивидуальное название юридического лица.

К объектам, регулируемым авторским правом, относятся:

- программа для ЭВМ – объективная форма совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств;

база данных – объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения обработки этих данных;

топология интегральных микросхем – зафиксированная на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Нематериальным активами не являются:

- расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);

интеллектуальные и деловые качества персонала, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

В бухгалтерском учете и отчетности применяются две оценки нематериальных активов: фактическая (первоначальная) и остаточная стоимость. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости , которая определяется:

1) для объектов, приобретаемых за плату, - путем суммирования фактически произведенных расходов на приобретение и обеспечение условий для использования актива в запланированных целях;

2) для объектов, полученных по договору дарения, - по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы;

3) для объектов, произведенных в самой организацией, - путем суммирования фактически произведенных расходов на создание и обеспечение условий для использования актива в запланированных целях;

4) для объектов, поступивших в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, уставный фонд, паевой фонд – по денежной оценке, согласованной учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ;

5) для объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче. Их стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов. Если эту цену установить невозможно, то стоимость полученного нематериального актива устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные активы.

В дальнейшем, после принятия объекта к учету, изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов допускается только в случае переоценке или обесценения.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и накопленной на отчетную дату амортизацией.

2.3. Способы начисления амортизации нематериальным активам

Амортизация представляет собой процесс систематического перенесения стоимости объектов нематериальных активов или её части на стоимость вырабатываемых с их использованием в процессе предпринимательской деятельности продукции, работ, услуг. Она включает в себя:

- распределение рациональным (выбранной организацией самостоятельно на основе установленного порядка) способом амортизируемой стоимости объектов между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из них;

- систематическое (в соответствии с установленной нормативными актами периодичностью) включение амортизационных отчислений - относящейся к данному отчетному периоду стоимости используемых объектов – в издержки производства, расходы на реализацию или операционные расходы.

Одно из главных условий начисления амортизации — правильное определение организациями сроков службыобъектов.

Под сроком службы следует понимать период, в течение которого объекты нематериальных активов сохраняют свои потребительские свойства.

Срок полезного использования амортизируемого имущества – выбранный в соответствии с определенными обстоятельствами ожидаемый или расчетный период эксплуатации нематериальных активов в процессе предпринимательской деятельности. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации[2] . Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Когда срок полезного использования совпадает со сроком действия того или иного вида нематериальных активов (лицензии, права пользования, патенты и т. п.), который предусмотрен соответствующим договором, абсолютная величина амортизационных отчислений равна отношению первоначальной стоимости к сроку полезного использования данного вида нематериальных активов, предусмотренному договором.

В случае, когда предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов (права пользования программными продуктами, ноу-хау и т. п.), основным фактором, влияющим в данном случае на обоснование нормы ежегодных амортизационных отчислений, должен быть срок, в течение которого ожидается, что данный объект будет приносить доход предприятию. Точно установить длительность такого периода практически невозможно. Поэтому на решение по данному вопросу может повлиять и величина первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, и поведение себестоимости конкретного предприятия, с учетом того, что амортизационный период нематериальных активов не может быть менее года по определению.

В соответствии с ПБУ 14/2007, по объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

- линейный способ, исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах

А = Со * К : Т ,

где Со – остаточная стоимость объекта на начало месяца, К – коэффициент не выше 3, установленный организацией, Т – оставшийся срок полезного использования, месяц;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Типовые проводки по учету амортизации нематериальных активов.

Таблица 3

Корреспонденция счетов по начислению амортизации и учету переоценки нематериальных активов

Заключение

В ходе написания курсовой работы изучен порядок учета операций по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов, способы начисления амортизации активов, порядок начисления ускоренной амортизации активной части основных фондов, а также рассмотрены понятия и виды оценок основных средств и нематериальных активов.

В этой связи, необходимо отметить, что формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям, - такова одна их задач бухгалтерского учета. На ее решение в определенной степени направлено начисление амортизации основных средств и нематериальных активов.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Амортизация - это осуществляемый по определенным правилам учет переноса затрат, связанных с приобретением изнашиваемого имущества, на издержки обращения или на себестоимость производимой с использованием данного объекта продукции.

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации нематериальные активы организаций как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности.

Для обобщения информации об амортизации нематериальных активов предназначен счет 05 «Амортизация нематериальных активов». А для основных средств – счет 02 «Амортизация основных средств».

Для отражения физического износа и получения необходимых денежных ресурсов для воспроизводства основных средств организации в порядке, установленном государством, производят начисления износа путем включения определенной части стоимости основных средств и нематериальных активов в себестоимость продукции (работ, услуг). Таким образом, организация, компенсируя в составе выручки все свои производственные затраты, получает также и денежные средства в форме амортизации для финансирования в дальнейшем замены используемых основных средств и нематериальных активов. При этом амортизация как денежные ресурсы в бухгалтерском учете не отражается.

В конце работы хочется отметить предложения, связанные с законодательной базой, регулирующей учет амортизации основных средств и нематериальных активов. В связи с трудным экономическим положением в нашей стране благоразумным разрешить всем хозяйствующим субъектам самостоятельно выбирать метод начисления амортизации. Это ускорит процесс внедрения новых, высокоэффективных технологий, что благоприятно повлияет на производительность и экономический рост.

Список литературы

Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 03.11.2006 г.) – СПС «КонсультантПлюс».

Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (с изм. и доп. от 9.07.2003 г. № 415) – СПС «КонсультантПлюс».

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/2001 (утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н с изм. от 27.11.2006 г.) – СПС «КонсультантПлюс».

Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" – СПС «КонсультантПлюс».

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (Приказ Минфина Росси от 27.12.2007г. № 153н) – СПС «КонсультантПлюс».

2. Бочкарева И. И., Левина Г. Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. – М.: Магистр, 2008. – 413 с.

Русакова Е.А. Амортизация объектов основных средств в учете // Бухгалтерский учет. – М.: Эксмо. – 2009. - 305 с.

Сухов М.В. Амортизация основных средств и нематериальных активов. – М.: Эксмо, 2008. – 150 с.

[1] Русакова Е.А. Амортизация объектов основных средств в учете // Бухгалтерский учет. – М.: Эксмо. – 2009. - 305 с. С. 25-31.

[2] Сухов М.В. Амортизация основных средств и нематериальных активов. – М.: Эксмо, 2008. – 150 с. С. 37-41.