Нормативный учет на базе переменных затрат

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

При исчислении себестоимости продукции возникает проблема выбора и построения оптимальной системы учета затрат, что привело к усилению роли бухгалтерского управленческого учета в современной практике.

В настоящее время существует несколько различных методов расчета себестоимости, одним из которых является метод директ-костинг, широко применяемый во всех экономически развитых странах. Этот метод и будет рассмотрен в данной работе.

Метод директ-костинг основан на разделении затрат на переменные и постоянные, что позволяет более объективно оценить ситуацию, нежели методы, основанные на учете полных издержек.

Объектом данного исследования является метод директ-костинг. Предметом исследования является разделение затрат на переменные и постоянные. Целью работы является определение сущности директ-костинга (нормативного учета на базе переменных затрат).

В рамках достижения поставленной цели поставлены следующие задачи: 1.изучить теоретические аспекты метода директ-костинг; 2. описать применение директ-костинга на предприятии; 3. раскрыть управленческие решения по увеличению прибыли на предприятии «Империя офисной мебели».

Работа имеет структуру и включает введение, основную часть, состоящую из 3 глав, заключение и библиографический список. Глава первая раскрывает общие теоретические вопросы темы «Директ-костинг (нормативный учет на базе переменных затрат). Во главе второй описывается, как применяется метод директ-костинг на предприятии «Империя офисной мебели». В третьей главе рассмотрены управленческие решения по увеличению прибыли на предприятии «Империя офисной мебели».

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НОРМАТИВНОГО УЧЕТА НА БАЗЕ ПЕРЕМЕННЫХ ЗАТРАТ – ДИРЕКТ-КОСТИНГА

1.1.ИСТОРИЧЕСКИЕ ПРЕДПОСЫЛКИ ВОЗНИКНОВЕНИЯ МЕТОДА ДИРЕКТ-КОСТИНГ

Существует множество методов расчета себестоимости, их можно разделить на две группы: методы учета на основе полных и на основе неполных, или переменных затрат. Однако в мировой практике существует один метод в корне отличающийся от них. Чаще всего данный метод называют директ-костинг.

Система учета переменных затрат директ-костинг возникла в США в период Великой депрессии и получила широкое распространение в пятидесятых годах двадцатого века. Для расчета себестоимости использовалась система учета полных затрат, что по мнению аналитиков того времени, приводило к искусственному искажению прибыли. И тогда счетные работники пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые – переменных.Если этот подход правилен, то, естественно, в состав себестоимости можно и нужно включать только прямые затраты. Основным возражением против сказанного являлось то, что в этом случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода - завышенными.

В настоящее время «директ-костинг» широко распространяется во всех экономически развитых странах. Так, например, в Германии данный метод применяется на 54 % предприятий (чаще всего крупных). Особо популярно система в пищевой промышленности – 71,4 % и в строительстве – 67,4 % предприятий. Вообще по всему миру от 30 до 50 % компаний используют метод «директ-костинг» для внутренних расчетов.

В Германии и Австрии данный метод получил наименование "учет частичных затрат" или "учет суммы покрытия", в Великобритании его называют "учетом маржинальных затрат", во Франции - "маржинальная бухгалтерия" или "маржинальный учет". А в отечественной литературе этот метод чаще всего называют учет сокращенной или неполной себестоимости, или маржинальный метод. Это связано с тем, что основным показателем при системе «директ-костинг» является маржинальный доход. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия. Невзирая на то, что бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему «директ-костинг» для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике [6, с. 208]

Он используется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования для принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т. д. Использование системы «директ-костинг» кардинально меняет не только концепцию калькулирования себестоимости продукции, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов.

1.2. СУЩНОСТЬ ДИРЕКТ – КОСТИНГА

Директ-костинг - это метод учета себестоимости, базирующийся на разделении общих затрат предприятия на постоянные (не зависящие от объема выпуска продукции) и переменные (меняющие в прямой связи с изменениями объема выпуска продукции). Только последняя группа затрат - прямые затраты и переменные косвенные расходы - вовлекается в исчисление себестоимости изделий. Это касается как оценки запасов полуфабрикатов и готовых изделий при составлении заключительного годового баланса, так и оценки затрат, относящихся к реализованной за отчетный период готовой продукции. Постоянные расходы при использовании системы «директ-костинг» списываются с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

К постоянным затратам относятся амортизационные отчисления, зарплата управленческого персонала с отчислениями на социальные нужды, арендная плата, некоторые виды налогов. К переменным же затратам относятся затраты на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо и энергия для технологических нужд, заработную плату основных производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и т.д.

Главной особенностью системы «директ-костинг» является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. По переменным расходам оцениваются остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство. Для контроля величины постоянных затрат в системе «директ-костинг» их разделяют на четыре группы по местам возникновения: продукция, группа продукции, цех, предприятие. [1, c.248]

При методе «директ-костинг» учет затрат осуществляется на следующих счетах бухгалтерского учета:

1. Переменные прямые затраты собираются в Дебете счетов 20 «Основное производство» Д 20 К 10, 70, 69.

2. Общепроизводственные расходы в зависимости от их деления на постоянную и переменную части учитываются в Дебете счета 25 в разрезе субсчетов:

25/1 – Общепроизводственные переменные расходы.

25/2 – Общепроизводственные постоянные расходы

По итогам месяца счет 25/1 «Общепроизводственные расходы» в части переменных затрат списывается в Дебет счета 20 «Основное производство», а счет 25/2 в части постоянных расходов списывается в Дебет сч. 90 «Продажи».

Д 90/2 К 25/2

3. Аналогично счету 25/2 закрывается и счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Д 90/2 К 26

При системе «директ-костинг» схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержатся, по крайней мере, два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль. Прибыль организации в этом случае определяется как разница между маржинальным доходом и суммой постоянных затрат.

Формирование прибыли при системе директ-костинг осуществляется следующим образом – таблица 1.1.

Таблица 1.1.

Формирование прибыли при системе директ-костинг

Маржинальный доход — это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.[7]

В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании маржинального подхода, внимание фокусируется на разделении затрат на постоянную и переменную части. При этом непременно формируется показатель маржинального дохода. Маржинальный отчет о прибылях и убытках, составленный с выделением маржинального дохода, представляется более предпочтительным для целей планирования и прогнозирования прибыли, а также для целей анализа и оценки.

Общая схема отчета о прибылях и убытках составленного по принципу метода «директ-костинг» представлена в таблице 1.2.

Таблица 1.2.

Отчет о прибылях и убытках

По степени дифференциации затрат «директ-костинг» может иметь два основных варианта:

• простой (одноступенчатый), основанный на использовании в расчетах данных только операционных (накладных) затрат, учтенных единым блоком;

• развитый (дифференцированный, многоступенчатый), при котором постоянные затраты подразделяются не по видам продукции и услуг, а по местам формирования накладных расходов, т. е. по уровням управления предприятием.

Первоначальной и в известной мере классической формой системы «директ-костинг» является учет постоянных расходов единым неразделенным блоком, когда они переходят единой суммой из подсистемы учета по местам затрат в подсистему учета результатов за период, а суммы покрытия при этом рассчитываются по отдельным изделиям или их группам. При одноступенчатом учете сумм покрытия все постоянные расходы, объединенные в одном блоке, вычитают из суммы покрытия данного отчетного периода. В противоположность этому при ступенчатом (многоступенчатом) учете покрытия постоянных расходов делается попытка разделения блока постоянных затрат и распределения отдельных частей постоянных расходов не между отдельными носителями затрат, а между общим количеством какого-либо продукта или товарной группой, местом возникновения затрат или целым подразделением предприятия. Такой подход часто используется на большинстве современных предприятий, применяющих в практике учета систему «директ-костинг».[5, c. 306]

Директ-костинг заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

Частыми для предприятий, работающих на условиях рынка, являются ситуации, связанные с недогрузкой производственных мощностей. Возникают так называемые холостые издержки – часть постоянных затрат, приходящиеся на долю неиспользованных производственных мощностей. В таких случаях к правильным решениям может привести только информация, получаемая при методе директ-костинг.[2, c.318]

Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью. Наглядно это изображено на графике (рис. 1.1).

Три главные линии показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства. Этот график и многочисленные его модификации используют при анализе и принятии управленческих решений.

Затраты,

Доход,

Тыс. руб.

Переменные расходы

Точка критического к

производства прибыльность

Выручка от

реализации

Полная себестоимость

убыточность

Объем продукции, тыс. шт.

Рис. 1.1 Взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли.

Таким образом, система учета «директ-костинг» дает возможность детального и качественного изучения зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью), маржинальным доходом (суммой постоянных расходов и прибыли) и прибылью, так как анализ соотношения «затраты - объем - прибыль» является одним из самых мощных инструментов, имеющихся в распоряжении менеджеров. Он помогает понять взаимоотношения между ценой изделия, объемом или уровнем производства, прямыми затратами на единицу продукции, обшей суммой постоянных затрат, смешанными затратами и прибылью, а также является ключевым фактором в процессе принятия многих управленческих решений. Эти решения касаются вопросов определения ассортимента выпускаемых изделий, объема производства, типа маркетинговой стратегии и т. д. Благодаря такому широкому спектру применения анализ «затраты — объем — прибыль», несомненно, является лучшим средством управления, чтобы добиться максимально возможной в данных условиях прибыли организации. А это и есть одна из основных целей управленческого учета.[8, c. 215]

Таким образом,директ-костинг - это система управленческого учета, основанная на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью. Директ-костинг позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск. [4, c. 428]

ГЛАВА 2 ПРИМЕНЕНИЕ ДИРЕКТ-КОСТИНГА НА ПРЕДПРИЯТИИ «ИМПЕРИЯ ОФИСНОЙ МЕБЕЛИ»

Краткая характеристика предприятия ООО «Империя офисной мебели»

Общество с ограниченной ответственностью «Империя мебели» является средним предприятием. Оно было зарегистрировано в качестве юридического лица 01.07.2005 г. года, а свою деятельность начало 01.02.2006 года.

Учредителями фирмы являются двое граждан Российской Федерации. Предприятие «Империя офисной мебели» создана для осуществления хозяйственной деятельности и получения прибыли. Основным видом деятельности предприятия является выпуск офисной мебели.

Использование метода учета затрат и калькулирования по сокращенной себестоимости может способствовать принятию решений об ассортименте выпускаемой продукции.

Производственная мощность составляет 3700 шт. Предприятие производит и реализует три изделия:

1) Производство столов ("А") – 1000 шт. по цене 5200 руб.;

2) Производство полок книжных ("Б") – 1200 шт. по цене 2400 руб.;

3) Производство шкафов для бумаги ("В") – 1500 шт. по цене 10 000 руб.

Переменные издержки на производство и сбыт изделия "А" составляют 3 800 000 руб., изделия "Б" — 2 400 000 руб., изделия "В" — 9 000 000 руб., итого — 15 200 000 руб. Постоянные издержки предприятия составили 4 600 000 руб. и были распределены между изделиями пропорционально переменным издержкам. Рассчитаем затраты предприятия на производство и реализацию единицы каждого из этих изделий (таблица 2.1). А для этого сначала рассчитаем постоянные издержки на каждую продукцию:

Продукция "А":

руб. на 1000 шт.

руб. на 1 шт. продукции "А"

Продукция "Б":

руб. на 1200 шт.

руб. на 1 шт. продукции "Б"

Продукция "В":

руб. на 1500 шт.

руб. на 1 шт. продукции "В"

Таблица 2.1

Затраты предприятия на производство и реализацию единицы продукции (руб.)

Определим точку безубыточности алгебраическим способом при условии неизменности объема производства, величины затрат.

Точка безубыточности – это объем выпуска, при котором прибыль предприятия равна нулю, т. е. объем, при котором выручка равна суммарным затратам.

При объеме реализации меньше критического предприятие своей выручкой не может покрыть затраты и, следовательно, результатом его деятельности являются убытки. Если объем производства и продаж превышает критический, предприятие получает прибыль.[3]

Точка безубыточности (критический объем производства) может быть рассчитан по следующей формуле:

, (2.1)

где Qкр – точка безубыточности (критический объем в натуральном выражении).

FC – совокупные постоянные затраты.

P – цена единицы продукции.

AVC – удельные переменные затраты (на единицу продукции).

Следовательно:

1) Продукция "А":

Постоянные затраты предприятия по продукции "А" составляют FCA = 1 150 000 руб.

Объем выпущенной продукции "А" составляет QA = 1000 шт.

Цена единицы продукции "А" составляет PA = 5200.

Удельные переменные затраты на единицу продукции "А" уже рассчитаны в таблице 2.1 и составляют 3 800 руб.

Соответственно, точка безубыточности – критический объем производства при условии неизменности объема производства, величины затрат) по продукции "А" составит согласно формуле 2.1:

шт.

2) Продукция "Б":

Постоянные затраты предприятия по продукции "Б" составляют FCБ = 726 316 руб.

Объем выпущенной продукции "Б" составляет QБ = 1200 шт.

Цена единицы продукции "Б" составляет PБ = 2400 руб.

Удельные переменные затраты на единицу продукции "Б" составляют 2000 руб. (таблица 2.1).

шт.

3) Продукция "В":

Постоянные затраты предприятия за январь по продукции "В" составляют FCВ = 2 723 684 руб.

Объем выпущенной продукции "В" составляет QВ = 1500 шт.

Цена единицы продукции "В" составляет PВ = 10000 руб.

Удельные переменные затраты на единицу продукции "В" составляют 6000 руб. (таблица 2.1).

шт.

5) Ассортимент продукции предприятия состоит из изделий "А", "Б", "В".

Проанализируем прибыльность изделий.

Определим целесообразность снятия убыточных товаров с производства на основе системы директ-костинг.

▪ При методе учета затрат на производство на основе системы директ-костинг, на себестоимость производимой продукции относят только прямые затраты (переменные).

Представим необходимые показатели в следующей таблице 2.2:

Таблица 2.2

Прибыльность продукции предприятия

Тогда согласно таблице 2.2 рассчитаем маржинальный доход на каждую продукцию.

Маржинальный доход рассчитаем по следующей формуле:

Маржинальный доход = выручка - переменные затраты (2.1)

Для продукции "А": МД = 5200 000 – 3800 000 = 1400 000 руб.,

Для продукции "Б": МД = 2880 000 – 2400 000 = 480 000 руб.,

Для продукции "В": МД = 15000 000 – 9000 000 = 6000 000 руб.

Исходя из прибыли и расчета точки безубыточности на каждые


8-09-2015, 15:37