Министерство образования и науки Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ГИДРОМЕТЕОРОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

кафедра экономики и менеджмента

Допустить к защите

Руководитель:_____________

«__»_____________200_г.

Курсовая работа

по дисциплине: Бухгалтерский учет

на тему: «Понятие, классификация и оценка нематериальных активов в учете и балансе»

Выполнила: студентка гр. ЭП-363

Лисицкая М.Х.

Научный руководитель: Мараренко В.В.

Санкт-Петербург

2009
Содержание

Введение …………………………………………………………………………. 3

Глава 1. Правовое регулирование нематериальных активов и классификация …………………………………………………………………. 5

1.1. Понятие нематериальных активов ………………………………….... 5

1.2. Первоначальная оценка нематериальных активов ………………… 8

1.3. Последующая оценка нематериальных активов… ………………... 11

Глава 2. Бухгалтерский учет нематериальных активов ………………… 14

2.1. Учет поступления нематериальных активов ………………………. 14

2.2. Амортизация нематериальных активов ……………………………. 18

2.3. Нематериальные активы в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности ……………………………………. 23

Глава 3. Учет Товарных знаков …………………………………………….. 28

3.1. Товарные знаки как нематериальный актив ……………………… 28

3.2. Учет товарных знаков в бухгалтерском учете ……………………… 30

Заключение …………………………………………………………………….. 37

Список литературы ……………………………………………………………. 40

Введение

В данной работе рассмотрены Нематериальные активы предприятия, дано их понятие и предоставлена классификация и оценка в учете и балансе.

Нематериальные активы – наиболее перспективная часть имущества капитального характера. Не так давно вышло новое ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», которое с одной стороны устранило многие недостатки ПБУ 14/2000, но с другой стороны с его выходом появилось много спорных моментов. В связи с этим в данной работе проведена аналогия обоих ПБУ и указаны преимущества и недостатки ПБУ 14/2007.

Кроме того, в данной работе рассмотрен учет товарных знаков. Благодаря, товарному знаку товары, работы и услуги становятся узнаваемыми, что для покупателя и продавца крайне важно. По-другому его еще называют торговой маркой, знаком обслуживания или брэндом. Товарный знак выступает гарантом качества, служит активным средством привлечения внимания, позволяет потребителям сделать осознанный выбор при покупке.

Все вышесказанное подтверждает актуальность данной курсовой работы.

Целью написания курсовой работы является рассмотрение подходов, описанных в отечественной нормативной литературе и МСФО к определению и составу нематериальных активов, их оценке в учете и балансе. Определение срока полезного использования, а также порядка амортизации различных видов нематериальных активов. Кроме того, рассмотрены особенности, связанные с учетом товарных знаков.

Написание данной курсовой работы предполагает постановку и решение следующих основных задач:

- изучение отечественной нормативной литературы и МСФО в части нематериальных активов;

- исследование понятия нематериального актива как экономической категории;

- изучение подходов к определению, оценке и признанию нематериальных активов, данных в ПБУ;

- исследование состава и классификации нематериальных активов;

- выявление основных особенностей и проблем учета нематериальных активов в соответствии с требованиями ПБУ и МСФО;

Теоретической базой для выполнения данной курсовой работы работы послужили материалы Бондаря Е. А, Жукова В.Н, Иванова А.П. Кондраков Н.П.

Методы, использованные в курсовой работе: описание, сравнение, анализ.

Глава 1. Правовое регулирование нематериальных активов и классификация

1.1. Понятие нематериальных активов

27 декабря 2007 года МинФин России утвердил новое ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов". Главной причиной такого нововведения является необходимость внедрения в российскую бухгалтерскую практику отдельных положений международного стандарта финансовой отчетности МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" (Intangible Assets), которое дает более четкое определение понятию нематериальный актив (далее НМА), позволяет наиболее точно отразить его сущность и определить справедливую стоимость.

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденным приказом МФ РФ от 27.12.2007 г. № 153н. В нем определяется понятие и состав НМА, дан новый подход к оценке их первоначальной стоимости, описаны порядок и способы амортизации, методы переоценки, порядок списания НМА и др.

В соответствии с ПБУ 14/2007 для признания в бухгалтерском учете активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) актив должен быть способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

2) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива);

3) возможность идентификации, выделения, отделения от другого имущества;

4) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла свыше 12 месяцев;

5) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

6) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

7) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры.

Можно сделать вывод, что к условиям, которые должны были соблюдаться в соответствии с ПБУ 14/2000, добавились новые:

- ранее не назывался срок, в течение которого НМА не должны перепродаваться;

- фактическая (справедливая) стоимость должна быть достоверна определена.

При одномоментном соблюдении всех критериев и в соответствии с ПБУ14/2007 к нематериальным активам относятся произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

Современные правила учета и отчетности в России выделяют такие группы НМА, как:

1) Исключительное право потребителя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) Исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных;

3) Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и др.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Деловая репутация определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения). Положительная деловая репутация является надбавкой к цене, уплачиваемой покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта. Отрицательная деловая репутация представляет собой скидку с цены при покупке организации в связи с отсутствием необходимых покупателей, репутации качества приобретаемой организации, деловых связей, опыта управления, квалификации персонала, места на рынке и т. п.

В отличие от ПБУ 14/2000 в п. 45 ПБУ 14/2007 четко установлено, что отрицательная деловая репутация включается в состав прочих доходов покупателя в полной сумме, единовременно, а не признается в течение года 20 лет, как это было ранее.

Кроме того, в составе НМА больше не учитываются расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы). Также, важным изменением представляется включение в состав НМА секретов производства (ноу-хау), которые до этого выделялись в качестве НМА только в налоговом учете.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета не относятся к НМА:

1) научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительных результатов;

2) научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не законченные и не оформленные в установленном порядке;

3) материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее - средства индивидуализации);

4) финансовые вложения.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).[14]

1.2. Первоначальная оценка нематериальных активов

В соответствии с ПБУ 14/2007 нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету (в ПБУ 14/2000 она называлась первоначальной стоимостью).

В ПБУ 14/2000 существовало несколько способов оценки первоначальной стоимости, вследствие этого на практике первоначальная стоимость часто формировалась не правильно. Теперь появилось общее правило формирования первоначальной стоимости - сумма, которая равна величине оплаты (в денежной или иной форме) или величине кредиторской задолженности. Эта сумма может быть уже перечислена контрагентам или только начислена при приобретении, создании актива и обеспечении условий для его использования (п. 7 ПБУ 14/2007).

Фактическими расходами на приобретение НМА являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.[6]

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, созданных самой организацией, кроме вышеперечисленных, включает:

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

- иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

В соответствии с ПБУ 14/2007 не включаются в расходы на приобретение и создание нематериального актива:

- возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

- расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам также не являются расходами на приобретение и создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

При поступлении НМА из других источников или оплачиваемых в особой форме, фактическая (первоначальной) стоимостью их определяется следующим образом:

1) по объектам, внесенным в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, — исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации;

2) по объектам, полученным по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, — исходя из стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. При этом стоимость передаваемых товаров определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров;

3) по объектам, полученным организацией по договору дарения (безвозмездно) — исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;

4) по объектам, полученным при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество - исходя их порядка, предусмотренного для реорганизации организаций в форме преобразования

Таким образом, правила формирования первоначальной стоимости актива в зависимости от способов приобретения НМА не претерпели существенных изменений. Следует отметить следующее:

- уточнено (п. 10 ПБУ 14/2007), что расходы по кредитам и займам, привлеченным для приобретения НМА (например, проценты и связанные с ними курсовые разницы), не включаются в их первоначальную стоимость, кроме случаев покупки/создания инвестиционных НМА.

- в п. 9 ПБУ 14/2007 содержится более подробный перечень расходов, которые можно включить в первоначальную стоимость созданного организацией объекта.

- новым ПБУ определен порядок оценки НМА, полученного юридическим лицом при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество.

1.3. Последующая оценка нематериальных активов .

В соответствии с ПБУ 14/2007, фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Ее изменение допускается лишь в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов, согласно ПБУ 14/2007.

При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Ее результаты не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Методы переоценки НМА аналогичны порядку переоценки основных средств, определенному в ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Если имеется добавочный капитал, образованный за счет сумм дооценки, то сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

Глава 2. Бухгалтерский учет нематериальных активов

2.1. Учет поступления нематериальных активов

Согласно ПБУ 14/2007, организация может признать объект как нематериальный актив, если имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора.

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» не требует надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива, для принятия его к бухгалтерскому учету, главное, чтобы данный объект удовлетворял остальным требованиям.

В зависимости от того, как поступают НМА в организацию, оформляются надлежащие документы. Так, например, при поступлении нематериальных активов со стороны для правильного правового оформления необходимы следующие виды гражданско-правовых договоров:

- лицензионный договор о передаче или уступки прав на использование объекта ИС, включая договор о передаче ноу-хау без специальной регистрации;

- учредительный договор и лицензионный договор (при внесении в уставный капитал в качестве вклада или совместную деятельность);

- лицензионный договор и акт приема-передачи в случаях безвозмездной передачи;

- авторский договор об использовании произведения;

- договор на создание (выполнение) и передачу результатов НИОКР.

Для аналитического учета на каждый инвентарный объект НМА оформляется карточка учета НМА – унифицированная форма НМА-1. Карточка оформляется в бухгалтерии в одном экземпляре на каждый инвентарный объект. Содержание и порядок ведения карточки формы НМА-1 аналогичны содержанию и порядку ведения инвентарных карточек формы № ОС-6 по основным средствам. Формы первичных учетных документов по движению НМА в действующем законодательстве отсутствуют и должны быть разработаны организацией самостоятельно и утверждены в составе учетной политики.[6]

Все расходы, связанные с приобретением и созданием НМА, согласно действующей инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета, учитываются на отдельном субсчете 5 «Приобретение нематериальных активов» по оплаченным или принятым к оплате счетам поставщиков и подрядчиков, открываемом к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При принятии объектов НМА к бухгалтерскому учету фактические затраты по приобретению НМА, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», списываются на счет 04 «Нематериальные активы». Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» обязателен по каждому инвентарному объекту.

При приобретении объекта НМА за плату фактические затраты организации отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитами счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на суммы, уплачиваемые правопередающей стороне по договорам уступки и авторским договорам, а также за услуги патентных поверенных, консультационные, информационные и посреднические услуги, сопровождающие приобретение НМА;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на величину расходов, осуществляемых через подотчетные лица, и


8-09-2015, 15:40