10 «Материалы» – на стоимость материальных ценностей, использованных на доведение объектов до состояния пригодного к использованию в запланированных целях;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму зарплаты, начисляемою работникам, занятым доведением объекта до состояния пригодного к использованию, и сумму ЕСН, исчисленною с данной зарплаты.

НДС по счетам поставщиков учитываются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам». Оплата счетов поставщиков отражается по кредиту 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если объект НМА создается силами самой организации, то, как правило, в его разработке участвуют отдельные структурные подразделения предприятия (например, научно-исследовательский отдел, конструкторское бюро и т.п.). Такие работы по созданию НМА называются научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими (НИОКР).[9]

Как правило, такие работы имеют долгосрочный характер. Затраты по созданию объекта НМА могут предварительно учитываться на счете 23 «Вспомогательное производство». В конце месяца расходы признаются вложением во внеоборотные активы, и составляется бухгалтерская проводка Д «08» К «23».

Если цели работ достигнуты и объект создан, то после регистрации прав на него, осуществленные вложения признаются НМА и оформляются бухгалтерской проводкой Д «04» К «08». В случае, если цели работы не достигнуты и объект не создан, то осуществленные вложения признаются прочими расходами организации и списываются. Такая операция будет оформляться бухгалтерской проводкой Д «08» К «91».

При безвозмездной передаче объектов НМА оформляется авторский договор, либо договор об уступке патента, определяющий уступку исключительного права правообладателя, в котором отсутствуют условия об оплате. При получении документов, описывающих НМА, и оформлении акта приема-передачи рыночная цена НМА отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», на открываемом к нему субсчете «Безвозмездные поступления».

При поступлении НМА от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, его первоначальной стоимостью признается оценка, согласованная учредителями. В бухгалтерском учете обязательно составляются 2 проводки: Д «08» К «75» «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и Д «04» К «08».

Передача объектов НМА в эксплуатацию подлежит документированию аналогично порядку, применяемому при передаче в эксплуатацию объектов основных средств с составлением акта приемки-передачи форма № ОС-1.

Расходы, связанные с приобретением НМА, осуществленные после их принятия к бухгалтерскому учету, т.е. после того как в бухгалтерском учете была сделана проводка Д «04» К «08», не могут увеличивать стоимость НМА. Такие расходы должны учитываться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы».

Таким образом, НМА могут поступить в организацию несколькими способами: как приобретенные за плату, изготовленные собственными силами, при безвозмездной передаче и в виде вклада в уставный капитал. Однако организация может признать объект как нематериальный актив, только если имеются надлежаще оформленные документы.

2.2. Амортизация нематериальных активов

Текст ПБУ 14/2007, посвященный амортизации НМА, основан на переводе IAS 38 и значительно отличается от действовавших ранее российских правил.

Амортизация – это процесс постепенного переноса стоимости приобретения актива на себестоимость продукции или расходы, который происходит в течение срока полезного использования актива. Нематериальные активы должны быть амортизированы по наилучшей оценке их полезного срока. Амортизируемая сумма нематериального актива должна распределяться на систематической основе на протяжении наилучше оцененного срока его полезной службы

Согласно ПБУ 14/2007, стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется, также амортизация не начисляется по нематериальным активам, принадлежащим некоммерческим организациям.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. Это является одним из нововведений. Амортизация по ним начисляться не будет. Но по таким активам ежегодно организация должна подтверждать, что продолжают иметь место факторы, мешающие надежному установлению, СПИ. И если впоследствии выяснится, что неопределенный срок перестал быть таковым, следует установить определенный срок для данного актива и способ его амортизации.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Что касается способов начисления амортизация - они остались прежними:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

Пример 1.

Организацией в декабре 2008 года зарегистрированы исключительные права на полезную модель, получен патент. В этом же месяце объект НМА введен в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость НМА составляла 120000 руб. Срок полезного использования – 10 лет (120 мес.).

Годовая норма амортизации в этом случае составит 10 %. (1:10 лет х 100%);

Ежегодная сумма амортизации будет равна 12000 руб. (120000х10 %);

Ежемесячная сумма амортизации – 1000 руб. (12000:12 мес.).

Отражение в учете начисленной амортизации:

- С использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Д «20», «23», «25», «26», «44», «91» К «05» - начисляется ежемесячно 1000 рублей.

- С использование счета 04 «Нематериальные активы»

Д «20», «23», «25», «26», «44», «91» К «04» - начисляется ежемесячно 1000 рублей.

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент ускорения (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

Пример 2.

В условиях примера 1 при применении способа уменьшаемого остатка, амортизация будет начисляться следующим образом:

Годовая норма амортизации составит 10%. (1:10 лет х 100 %);

В первый год эксплуатации объекта НМА годовая сумма амортизационных отчислений составит 12000 руб. (120000 х 10 %);

Месячная сумма амортизации – 1000 руб. (12000:12 мес.).

Определим остаточную стоимость объекта НМА на начало второго года эксплуатации:

120000 руб.-12000 руб. = 108000, во второй год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений составит 10800 руб. (108000 руб. х 10%).;

Месячная сумма амортизации – 900 руб. (10800 руб. : 12 мес.).

В третий год соответственно: годовая сумма амортизации – 9720 руб. ((108000 руб. – 10800 руб. ) х 10%);

Месячная сумма амортизации -810 руб. (9720 руб. : 12 мес.) и т. д.

Отражение в учете начисленной амортизации:

1 год

- С использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Д «20», «23», «25», «26», «44», «91» К «05» - начисляется ежемесячно 1000 рублей.

- С использование счета 04 «Нематериальные активы»

Д «20», «23», «25», «26», «44», «91» К «04» - начисляется ежемесячно 1000 рублей.

2 год

- С использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Д «20», «23», «25», «26», «44», «91» К «05» - начисляется ежемесячно 900 рублей.

- С использование счета 04 «Нематериальные активы»

Д «20», «23», «25», «26», «44», «91» К «04» - начисляется ежемесячно 900 рублей.

3 год

- С использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Д «20», «23», «25», «26», «44», «91» К «05» - начисляется ежемесячно 810 рублей.

- С использование счета 04 «Нематериальные активы»

Д «20», «23», «25», «26», «44», «91» К «04» - начисляется ежемесячно 810 рублей.

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Пример 3.

В условиях примера 1 предположим , что выпуск продукции с использованием данного объекта НМА за 10 лет составит 800000 единиц.

Фактически за 1 год выпущено 180000 единиц.

Годовая норма амортизации 22.5 %.( (180000 х 10) /80000).

Сумма амортизационных отчислений за первый год составит 27000 руб. (120000 х 22.5 %);

Ежемесячная сумма амортизации 2250 руб. (27000 руб. : 12 мес.).

- С использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Д «20», «23», «25», «26», «44», «91» К «05» - начисляется ежемесячно 2250 рублей.

- С использование счета 04 «Нематериальные активы»

Д «20», «23», «25», «26», «44», «91» К «04» - начисляется ежемесячно 2250 рублей.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения.

Как и раньше, амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Сумма начисленной амортизации в зависимости от целей использования НМА относится в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие расходы и доходы» и кредит счетов 05 «Амортизация нематериальных активов», 04.

2.3. Нематериальные активы в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

Учет нематериальных активов регулируется Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы», который устанавливает правила учета и раскрытия информации для всех нематериальных активов, кроме тех, которые специально рассматриваются в иных международных стандартах финансовой отчетности. То есть если другой стандарт устанавливает учетные процедуры по отдельным видам нематериальных активов, то компания применяет соответствующий стандарт вместо МСФО 38.

При определении того, как должен учитываться актив, сочетающий нематериальные и материальные элементы необходимо вынести суждение о том, какой элемент более важен. Например, программное обеспечение для станка с программным управлением, являющееся его неотъемлемой частью, рассматривается как основное средство. Аналогичной является ситуация с операционной системой компьютера. А когда программное обеспечение не является неотъемлемой частью соответствующих активов, то оно рассматривается как нематериальный актив.

В соответствии с МСФО (IAS) 38 нематериальный актив — это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы. Причем под активом понимается ресурс, контролируемый компанией в результате прошлых событий, от которого ожидается поступление в компанию экономических выгод в будущем.

Таким образом, в стандарте выделяются три определяющих признака нематериального актива: идентифицируемость, контроль, способность приносить экономические выгоды. Кроме того, должна существовать возможность надежного определения стоимости актива.

Идентифицируемость

Особое внимание при определении нематериального актива уделяется требованию его идентифицируемости, которая необходима для того, чтобы нематериальный актив можно было отличить от гудвилла. (Гудвилл, возникающий при объединении компаний представляет собой платеж, производимый покупателем в ожидании будущих экономических выгод). Причем идентифицируемость применительно к нематериальным активам понимается не только как возможность физически отделить данный актив от иных активов компании.[10]

Контроль

Считается, что компания контролирует нематериальный актив, если она в состоянии обеспечить поступление именно к ней будущих экономических выгод, которые будут проистекать от использования данного актива. Такой контроль может быть продемонстрирован через ограничение доступа третьих лиц к указанным выгодам.

Будущие экономические выгоды

Оценка способности актива приносить экономические выгоды производится на основе профессионального суждения руководства компании. Будущие экономические выгоды, поступающие от нематериального актива могут включать выручку от продажи товаров или услуг, экономию затрат или другие выгоды, являющиеся результатом использования актива компанией.

Отдельное приобретение нематериального актива

Чаще всего, цена, которую платит компания за приобретенный нематериальный актив, отражает вероятность того, что ожидаемые будущие экономические выгоды, заключенные в активе, будут поступать в компанию.

Стоимость отдельно приобретенного актива включает: покупную цену (любые торговые скидки вычитаются при определении покупной цены), импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, любые прямые затраты (например, затраты на оплату труда, стоимость профессиональных услуг, затраты на проверку работоспособности актива).

Приобретение как часть объединения компаний

В соответствии с МСФО/IFRS 3 "Объединение компаний", если нематериальный актив приобретается при объединении компаний, то стоимостью такого актива является его справедливая стоимость на дату приобретения. Наиболее надежную оценку справедливой стоимости дают котируемые рыночные цены приобретения аналогичных активов. Если такая информация отсутствует, допустимо принять за основу оценки цену, по которой последний раз продавался подобный актив, если между датой совершения этой операции и датой оценки справедливой стоимости актива не произошло существенных изменений экономических условий.

Приобретение за счет государственной субсидии

В некоторых случаях нематериальный актив может поступить в компанию бесплатно или по номинальной стоимости за счет государственной субсидии. Это может иметь место, когда государство передает или предоставляет компании такие нематериальные активы, как права посадки в аэропорту, лицензии на радио- и телевещание, лицензии на импорт или квоты либо права на другие ограниченные ресурсы. Согласно МСФО (/AS) 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи» компания может на свое усмотрение выбрать один из двух допустимых методов отражения данной операции:

- признать как нематериальный актив, так и субсидию по справедливой стоимости актива;

- признать нематериальный актив по номинальной стоимости плюс любые затраты, непосредственно связанные с доведением актива до состояния, пригодного к использованию.

Обмены активами

Один или несколько нематериальных активов могут быть приобретены в обмен на неденежный актив (активы) или на комбинацию денежных и неденежных активов. Стоимость такого нематериального актива оценивается по справедливой стоимости за исключением случаев:

- обменная сделка не имеет коммерческого смысла;

- справедливая стоимость как полученного так и переданного актива не может быть надежно измерена.

Создание нематериального актива внутри компании

Иногда трудно оценить, соответствует ли внутренне созданный нематериальный актив критериям признания, установленным МСФО 38, то есть:

- установить момент времени появления идентифицируемого актива, который будет создавать вероятные будущие экономические выгоды;

- надежно определить стоимость актива.

Для того чтобы оценить, соответствует ли внутренне созданный нематериальный актив критериям признания, компания должна классифицировать создание актива на стадию исследования и стадию разработок.

Себестоимость внутренне созданного НМА представляет собой сумму затрат, осуществленных с даты когда НМА впервые становится отвечающим критериям признания.

К прямым затратам относятся: затраты на материалы и услуги, использованные или потребленные при создании актива; расходы по оплате труда работников, занятых при создании актива; любые затраты, непосредственно относящиеся к создаваемому активу, такие, как пошлины за регистрацию прав, амортизация патентов и лицензий, использованных при создании актива, и т.п.; накладные расходы, которые необходимы для создания актива и могут быть непосредственно с ним связаны (например, распределение амортизационных отчислений по основным средствам, страховых взносов, арендной платы).

Не включаются в себестоимость внутренне созданного НМА:

- коммерческие, административные и прочие общие накладные расходы;

- идентифицируемые убытки от неэффективности использования и первоначальные операционные убытки, которые возникли до того, когда актив достиг запланированного уровня использования;

- затраты на обучение персонала по эксплуатации актива.

Глава 3. Учет Товарных знаков

3.1. Товарные знаки как нематериальный актив

Благодаря товарному знаку товары, работы и услуги становятся узнаваемыми, что для покупателя и продавца крайне важно. По-другому его еще называют торговой маркой, знаком обслуживания или брэндом. Товарный знак выступает гарантом качества, служит активным средством привлечения внимания, позволяет потребителям сделать осознанный выбор при покупке.

Товарный знак можно разработать самостоятельно и зарегистрировать в установленном порядке во избежание подделок и недобросовестного использования конкурентами. После того как товарный знак становится узнаваемым, можно предоставлять его в пользование третьим лицам и получать от данной операции доход.[16]

Товарный знак регулируется четвертой частью Гражданского Кодекса РФ, разделом 7, главой 76 "Право на средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий", вступившей в действие с 01.01.2008 г.

Товарный знак – это обозначение, служащее для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических лиц или индивидуальных предпринимателей (Согласно 4-й части Гражданского Кодекса РФ).

Товарный


8-09-2015, 15:40