Учет лизинговых операций

На сегодняшний день существует проблема в списании первоначальной стоимости лизингового имущества при его выкупе. Так, в письме Минфина России от 10.06.04 г. № 03-02-05/2/35 указано, что, ввиду того что у лизингодателя сохраняется право собственности на объект лизинга в течение всего периода договора лизинга, в момент передачи объекта лизинга лизингополучателю лизингодатель не может единовременно отнести к расходам первоначальную стоимость объекта лизинга.

Согласно ст. 28 закона № 164-ФЗ в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

В этом случае сумма выкупной стоимости имущества отражается в составе доходов лизингодателя по мере поступления этих платежей, а в составе расходов - его первоначальная стоимость при переходе права собственности на объект лизинга.

При этом, поскольку производится реализация имущества, не являющегося для лизингодателя амортизируемым, сумма полученного убытка учитывается в составе расходов организации единовременно независимо от соотношения срока нахождения имущества в лизинге и срока эксплуатации объекта в рамках сроков эксплуатации, установленных для соответствующей амортизационной группы.

Однако с принятием Федерального закона от 6.06.05 г. № 58-ФЗ данная проблема решена. Пунктом 23 этого Закона в ст. 272 НК РФ введен п. 8.1, согласно которому расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.

Проводки, которые должен сформировать бухгалтер лизингодателя представлены в таблице 4.

Таблица 4 – Учет у лизингополучателя

___________

<*> Для целей налогового учета первоначальная стоимость предмета лизинга равна сумме, которую лизингодатель истратил на его приобретение, доставку и доведение до работоспособного состояния. Поскольку в НК РФ не говорится, что эта норма касается только лизингодателя, ею должен руководствоваться и лизингополучатель (п. 1 ст. 257 НК РФ).

2. Бухгалтерский учет лизинговых операций в ОАО «МЕДТЕХНИКА»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «МЕДТЕХНИКА»

Открытое акционерное общество «МЕДТЕХНИКА» является правопреемником государственного унитарного предприятия оптовой производственно-торговой фирмы «МЕДТЕХНИКА» с 2000 года.

Предприятие является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Дочерних и зависимых обществ не имеет.

Юридический адрес: Россия, г. Оренбург, ул. Минская, д. 2

Основным видом деятельности организации является поставка медицинского оборудования, реабилитационного оборудования и медицинской мебели, а также изделий медицинского назначения в лечебно-профилактические и медицинские образовательные учреждения.

Накопленные знания, опыт и тесное деловое сотрудничество с партнерами позволяют успешно работать в сфере комплексного оснащения ЛПУ различного профиля в основу работы положен принцип служения человеку и его здоровью. Именно эта миссия компании и определила главные направления бизнеса.

В настоящее время в компании работает 120 сотрудников, из них около 20 человек постоянно находятся с компанией в отношениях по гражданско-правовым договорам. Средний возраст 27-32 года. Преобладающее большинство работающих имеет высшее образование. В фирме работают высококвалифицированные специалисты и руководители подразделений, среди которых практически отсутствует текучесть кадров. Руководители отделов работают с директором в течение нескольких лет, некоторые с момента основания. В коллективе существует благоприятный нравственно-психологический климат, четко выраженная сплоченность и взаимопонимание. Сотрудники постоянно проходят переподготовку, курсы повышения квалификации, некоторые получаю второе высшее образование. Менеджеры обеспечены необходимой оргтехникой, телефонами, факсами, электронной почтой и возможностью осуществлять работу в сети Интернет. В достаточном количестве имеется необходимая справочная литература.

Квалифицированные инженеры ОАО «МЕДТЕХНИКА» работают в тесном сотрудничестве с фирмами-производителями и осуществляют монтаж, наладку и испытание поставленного оборудования. Обеспечивается постоянная информационная поддержка клиентов, предлагаются каталоги оборудования с описанием и инструкциями на русском языке, проводится обучение персонала пользователя. На все сданное в эксплуатацию оборудование предоставляется обязательная гарантия на срок от одного до трёх лет.

Инженеры сервисного центра, владеющие сертификатами на право ремонта и обслуживания медоборудования, постоянно проходят повышение квалификации и регулярное обучение в России и за рубежом.

Специалисты ОАО «МЕДТЕХНИКИ» работают в постоянном контакте с ведущими производителями медицинского оборудования и следят за происходящими на рынке изменениями, что позволяет компании производить экспертную оценку аппаратуры, работающей у заказчика, давать квалифицированные консультации по развитию и модернизации имеющейся базы, предоставлять обновленное программное обеспечение, расширять функциональные возможности эксплуатируемого оборудования, а также предоставлять информацию о самых последних моделях и их модификациях.

Для выявления эффективности производственной деятельности исследуемого предприятия необходимо выделить и проанализировать основные экономические показатели производственной деятельности ОАО «МЕДТЕХНИКА», используя данные Отчета о прибылях и убытках (табл. 5) (Приложения 1, 2, 3) .

Таблица 5 - Основные экономические показатели производственной деятельности ОАО «МЕДТЕХНИКА» за 2005-2007 гг.

В ОАО «МЕДТЕХНИКА» в динамике выручка от продажи продукции и услуг в среднем за период выросла на 10,09 %, при росте себестоимости на 5,68 %. Рост выручки за период наблюдается в связи с тем, что выпуск продукции в 2007 г. в денежном выражении составил 73292 тыс. руб., что на 52,64 % больше чем в 2006 году. При этом увеличение товарного выпуска произошло благодаря заключению Государственного Контракта №50-Т/М-07на выполнение государственного оборонного заказа по поставкам медицинской техники, оборудования, но высокая себестоимость выпуска медицинской техники и оборудования привело к значительным убыткам (рис. 2).

Валовый доход из-за превышения ростом выручки над роста себестоимости вырос в среднем за период на 54,41 %, что указывает на необходимость поиска путей снижения себестоимости продукции.

Наблюдается превышение роста коммерческих и управленческих расходов – на 39,74 % и 17,88 % соответственно. Несмотря на это убыток от продаж уменьшился в среднем за период на 6,73 %.

За исследуемый период ОАО «МЕДТЕХНИКА» работает с убытками, при этом, если в 2006 г. по сравнению с 2005 годом убыток снизился на 8880 тыс. руб., то есть на 67 %, то в 2007 г. он опять повысился на 8164 тыс. руб., и уровень роста составил уже 183, 09%. В среднем за период наблюдается тенденция уменьшения убытка на 2,72%: - с 13339 тыс. рублей в 2005 году до 12623 тыс.руб. в 2007 году.

Убыток от продаж в 2006 году снизился на 30,47 % по сравнению с 2005 годом, но увеличился на 328,19 % в 2007 году по сравнению с 2006 годом (рис.1).

Рис. 1. Динамика финансовых результатов от реализации продукции.

В 2007 году объем производства и продаж выпускаемого оборудования медицинского назначения ОАО «МЕДТЕХНИКА» составил: (табл.6,7).

Таблица 6 - Выпуск продукции медицинского назначения в ОАО «МЕДТЕХНИКА»

Как видно из таблицы, почти по всем видам продукции наблюдается уменьшение объем производства. Особенно сильно снизился объем производства бормашины стоматологическая электрическая для зуботехнических работ (-62,69%), установки стоматологическая (-51,11%), стула для стоматолога (50,79%).

Таблица 7 - Выпуск товарной продукции в ОАО «МЕДТЕХНИКА»

Из таблицы 7 видно, что на финансовый результат, безусловно, большое влияние оказала величина затрат себестоимости выпускаемой продукции. Именно этот показатель является важнейшим обобщающий фактором, а именно показатель себестоимости продукции – затраты на рубль продукции, который наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и.

Динамика производства изделий медицинского назначения за 2002 – 2007 гг. представлена на рис.2. Для получения сопоставимых данных выпуск медицинских изделий за 2002 – 2007 гг. был рассчитан исходя из среднего уровня цен в 2007 году.

Рис.2. Выпуск изделий медицинского назначения (в ценах 2007 года).

Увеличение затрат производства предприятия привело к отрицательной деятельности Общества, что непосредственно отразилось на финансовый результат. Производство медицинской техники, оборудования по высокой себестоимости привело к огромным убыткам предприятия, а также к длительному замораживанию оборотного капитала, отсутствию денежной наличности для покупки более дешевых материально производственных запасов и т.п.

Как очевидно величина финансового результата напрямую зависит от затрат, приходящимся на рубль реализованной продукции (рис.4),

Рис.3. Соотношение доходов и расходов от продажи готовой продукции.

Руководство общества постоянно ведет работу с целью повышения качества и снижения себестоимости выпускаемой продукции.

В 2007 г. с целью повышения уровня продаж руководство ОАО «МЕДТЕХНИКА» совершила несколько лизинговых операций, так как преимущества такого вида продаж медицинского оборудования налицо.

Несмотря на то, что рынок лизинга медоборудования в нашей стране развит еще очень и очень слабо, эксперты считают, что перспективы у него есть и они неплохие. Наиболее серьезным сдерживающим фактором для развития лизинга медицинского оборудования является ограничение в законе, которое прямо указывает на то, что предмет лизинга может использоваться исключительно в предпринимательских целях. Получается, что государственные медицинские организации, которые как раз нуждаются в том, чтобы покупать нужный им узи аппарат или томограф в лизинг, отсекаются уже на первом этапе отбора, не имея право осуществлять подобные сделки.

Между тем, именно государственные организации, хотя бы в силу своей представленности, да и масштаба работ, представляют для лизингодателя самую интересную сферу. Самый сильный аргумент в пользу таких организаций для лизингодателя то, что они имеют вполне предсказуемые денежные потоки. Неудивительно, что лизинг медтехники в большинстве развитых стран - очень распространенная форма продажи медтехники госучреждениям. Так в Германии медицинское оборудование передается в лизинг государственным медицинским учреждениям в одном случае из 20, а это, между прочим, сумма равная 2,36 млрд. евро.

В России медицинская техника передается в лизинг в неизмеримо меньшем масштабе.

2.2 Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций в ОАО «МЕДТЕХНИКА»

Как уже говорилось выше, по договору лизинга одна сторона (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное другой стороной (лизингополучателем) имущество у определенного продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Лизингополучатель в свою очередь обязуется принять предмет лизинга и выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, предусмотренные договором лизинга. По окончании срока действия договора лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга или приобрести его в собственность на основании договора купли-продажи.

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. В ОАО «МЕДТЕХНИКА» во всех операциях предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Рассмотрим проводки, сформированные бухгалтером ОАО «МЕДТЕХНИКА», которое в соответствии с условиями договора лизинга, приобрела у производителя 10 бормашин стоматологических электрических портативных по 150 тыс. руб. на общую сумму 1500 тыс. руб. (первоначальная стоимость и в бухгалтерском, и в налоговом учете) и передало их на баланс лизингополучателя — ООО «Х» в августе 2006 года.

В соответствии с условиями договора лизинга, по истечении 12 месяцев право собственности на бормашины переходит к лизингополучателю, ООО «Х» при условии, что он в течение этого срока соблюдает порядок платежей. В соответствии с графиком платежей ООО «Х» обязано перечислять ОАО «МЕДТЕХНИКА» лизинговые платежи по 150 тыс. руб. в месяц (в том числе НДС — 25 тыс. руб.). В эту сумму входят часть выкупной цены линии — 120 тыс. руб. (в том числе НДС — 20 тыс. руб.) и вознаграждение лизингодателю — 30 тыс. руб. (в том числе НДС — 5 тыс. руб.). Поскольку лизингополучатель соблюдал все условия договора в течение 12 месяцев, в сентябре 2007 года право собственности на бормашины перешли к ООО «Х».

В учете лизингодателя, ОАО «МЕДТЕХНИКА» были сделаны бухгалтерские корреспонденции:

При приобретении бормашин и передаче их в лизинг (август 2006):

- Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 1 500 000 руб. — приняты к учету бормашины, предназанченные для сдачи в лизинг;

- Дебет 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» — 1 500 000 руб. — доходные вложения в материальные ценности (боримашины) решено передать в лизинг в соответствии с условиями договора с ООО «Х»;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг» — 1 500 000 руб. — бормашины переданы с баланса лизингодателя на баланс лизингополучателя;

Дебет 011 «Основные средства, сданные в аренду» — 1 440 000 руб. (120 000 руб. х 12 мес.) — переданные абормашины учтены на забалансовом счете по выкупной цене;

Дебет 76 субсчет «Задолженность лизингополучателя» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» — 1 440 000 руб. — начислена задолженность лизингополучателя в части выкупной цены бормашин;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 76 субсчет «НДС с выкупной цены предмета лизинга» — 240 000 руб. (20 000 руб. х 12 мес.) — начислен НДС с выкупной цены бормашин;

Дебет 76 субсчет «Задолженность лизингополучателя» Кредит 98 — 360 000 руб. ((150 000 руб. х 12 мес.) — 1 440 000 руб.) — начислена задолженность лизингополучателя в сумме разницы между суммой лизинговых платежей и выкупной ценой бормашин.

С сентября 2006 года по август 2007 года каждый месяц делались проводки:

Дебет 98 Кредит 90 субсчет «Выручка» — 30 000 руб. — отражено вознаграждение лизингодателя (выручка от сдачи бормашин в лизинг) в сумме разницы между суммой платежа и погашенной частью выкупной цены бормашин, переданных в лизинг;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 5 000 руб. — начислен НДС на разницу между платежом и погашенной частью выкупной цены;

Дебет 76 субсчет «НДС с выкупной цены предмета лизинга» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 20 000 руб. — начислен НДС на погашенную часть выкупной цены;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 — 25 000 руб. (30 000 — 5 000) — отражена прибыль от лизинговой операции;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Задолженность лизингополучателя» — 150 000 руб. — получен лизинговый платеж от ООО «Х».

В налоговом учете доход от лизингового платежа равен 125 000 руб. (150 000 руб. — 25 000 руб.). На разницу между налоговым и бухгалтерским доходом ежемесячно начисляется отложенный налоговый актив от разницы между доходом по налоговому учету и суммой прибыли по бухгалтерскому


8-09-2015, 11:27