а) дебит счета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам",
кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы" - на сумму налога на прибыль (15%), удержанную у источника выплаты дохода;
б) дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы",
кредит субсчета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" - отражение расходов, связанных с получением доходов от участия в других организациях;
в) дебит субсчета 51-2 "Расчетный счет",
кредит субсчета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" - поступление на расчетный счет сумм дивидендов.
4. Поступления (расходы), с продажей и прочими списанием основных средств и иных активов.
Эти поступления входят в состав "Прочих операционных доходов" и отражается по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы".
Данные расходы входят в состав "Прочих операционных расходов" и отражаются по дебиту счета 91-2 "Прочие расходы".
В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями:
а) дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
кредит субсчета 91-1 "Прочие расходы" - признание дохода от продажи объекта основных средств;
б) дебет счета 02 "Амортизация основных средств",
кредит счета 01 "Основные средства" - списанная сумма начисленной амортизации;
г) дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы",
кредит субсчета 01 "Основные средства" - списывается остаточная стоимость проданного объекта основных средств;
д) дебет счета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов",
кредит счета 99 "Прибыль и убытки" - отражен финансовый от продажи объекта основных средств (прибыль).
5. Прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества (совместной деятельности). Доходы организации, полученные от участия в совместной деятельности, входит в состав прочих операционных доходов.
Данная операция в бухгалтерском учете в бухгалтерском учете отражается записью:
дебет субсчета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходим",
кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы".
6. Проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление организацией своих денежных средств, а также проценты за использование денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Суммы полученных или подлежащих к получению процентов отражаются по кредиту счета91-1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетами денежных средств и финансовых вложений. В "Отчете о прибылях и убытках" они показываются как "Проценты к получению".
Наличие процентов по кредитам и займов, не связанным с приобретением имущества, отражаются по дебиту субсчета 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты с долгосрочным кредитам и займам".
7. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. К таким расходам относятся затраты на расчетно-кассовые обслуживание, покупку или продажу иностранной валюты и другие услуги на основании заключенного договора с кредитной организацией.
Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организацией, отражаются по дебиту субсчета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами денежных средств (51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета"). В "Отчете о прибылях и убытках" эти расходы включаются в состав "Прочих операционных расходов".
Внереализационные доходы отражают:
1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, получение или признание к получению. Полученные или начисленные суммы штрафных санкций отражаются по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств. В "Отчете о прибылях и убытках" суммы штрафов, пеней и неустоек показываются в составе "Внереализационных доходов".
В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями:
дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
кредит субсчета 91-1 "прочие доходы" - начисленные штрафные санкции;
дебет субсчета 91-2 "Прочие доходы",
кредит счета 68 "Расходы по налогам и сборам" - начислен НДС с суммой штрафных санкций.
2. Поступления, связанные с безвозмездным получением активов. Безвозмездное получение основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов отражаются как доходы будущих периодов. В составе внереализационных доходов такие поступления отражаются по мере начисления амортизации или списания на счета затрат на производство (расходов на продажу).
В бухгалтерском учете доходы, связанные с безвозмездным получением активов, отражаются следующими записями:
а) дебет счета 08 "Вложение во внеоборотные активы",
кредит субсчета 98-2 "Безвозмездное получение" - отражено безвозмездное получение основных средств;
б) дебет субсчета 98-2 "Безвозмездное получение",
кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - сформирован доход от безвозмездно полученных основных средств.
в) дебет счета 10 "Материалы",
кредит субсчета 98-2 "Безвозмездное получение" - оприходованы материалы, поступившие по договору дарения;
г) дебет счета 20 "Основное производство",
кредит счета 10 "Материалы" - списаны на производство материалы;
д) дебет субсчета 98-2 "Безвозмездное получение";
кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы" - сформирован доход от безвозмездно полученных материалов, отпущенных в производство.
3. Поступления в возмещение причиненных организации убытков. В соответствии внереализационных доходов по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" учитываются присужденные судом или признание должником суммы, поступившие в возмещение убытка.
В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими записями:
а) дебет субсчета 76-2 "Расчеты по претензиям",
кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы" - объявлена сумма на возмещение возмещенного убытка;
б) дебет счета 51 "Расчетные счета",
кредит субсчета 76-2 "Расчеты по претензиям" - поступили на расчетный счет платежи по возмещению убытка;
дебет счета 91-2 "Прочие расходы",
кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен НДС.
4. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Этот вид внереализационных расходов, как правило, связан с исправлением в том отчетном периоде, в котором они были выявлены.
Пример
Производственным предприятием в текущем году выявлено, что в декабре прошлого отчетного года стоимость работ капитального характера, связанных с реконструкции объекта основных средств, ошибочно отнесена на себестоимость как затраты по ремонту основных средств.
В бухгалтерском учете данную операцию в отчетом году следует отражать как прибыль прошлых лет:
дебет счета 01 "Основные средства",
кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы".
5. Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.
В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими записями:
дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы" - отражено списание кредитовой задолженности поставщика;
дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы",
кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - списывается НДС
6. Курсовые разницы. В составе внереализационных доходов по кредиту субсчете 91-1 "Прочие доходы" отражаются положительные курсовые разницы.
Они возникают при увеличении курса иностранной валюты по отношению к рублю по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, а по кредиторской задолженности - при понижении курса. Положительные курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:
дебет счетов: 50 "Касса"; 52 "Валютные счета"; 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"; 67 "Расчета по долгосрочным кредитам и займам"; 76 "Расчета с разными кредиторами и дебиторами",
кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы".
7. Прочие доходы, признанные внереализационнами. В составе этого вида доходов учитывается положительные суммовые разницы, излишки имущества, выявленных при инвентаризации и другие доходы.
Положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженности по полученным кредитам и займам, выраженным в денежных единицах, в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:
дебет счетов: 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"; 67 "Расчета по долгосрочным кредитам и займам",
кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы";
дебет счетов 01 "Основные средства"; 10 "Материалы"; 50 "Касса"; 41 "Товары"; 43 "Готовая продукция",
кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы";
дебет счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей",
кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы";
дебет счета "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги",
кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы";
дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам",
кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы".
Внереализационные расходы отражают:
1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признание к уплате. Эти внереализационные расходы возникают в момент присуждение судом штрафных санкций или признание должником и в его бухгалтерском учете отражаются записью:
дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы",
кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; 62 "расчеты с покупателями и заказчиками".
2. Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации. В составе внереализационных расходов учитывается расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. На консервацию переводятся объекты основных средств, находящихся в определенном комплексе и имущие законченный цикл производства. Амортизация на основные средства, переведенные на консервацию, не начинается. Расходы, связанные с содержание мощностей и объектов, находящихся на консервации, отражаются по дебиту счета субсчета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами учета затрат.
3. Возмещение причиненных организацией убытков. Данный вид внереализационных расходов признается в том случае, ели имеется решение суда или претензионное письмо контрагента, обоснованное условиями договора и принятое организацией. Суммы причиненных убытков отражаются по дебиту субсчета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами расчетов. При этом в бухгалтерском учете производят следующие записи:
а) дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы",
кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - начислена сумма причиненных убытков;
б) дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
кредит счета 51 "Расчетные счета" - перечислена с расчетного счета сумма причиненных убытков.
4. Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. К таким внереализационным расходам относятся ошибочно не включенные в себестоимость в прошлом отчетном периоде расходы, а также суммы недоначисленных налогов и другие убытки. Исправление в бухгалтерский учет вносятся в том отчетном периоде, в которым они выявлены.
Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, отражаются по дебиту субсчета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами учета расчетов амортизации и др.
5. Отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. Это вид внереализационных расходов связан с образованием оценочных резервов.
В бухгалтерском учете создание резервов по этим операциям отражают следующими записями:
дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы",
кредит счетов: 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"; 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"; 63 "Резервы по сомнительным долгам".
6. Суммы дебетовой задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания. Эти внереализациооные расходы отражаются в учете при списании просроченной задолженности на основание данных соответствующей инвентаризации, письменного обоснования причин списания и приказа руководителя на списание задолженности. Списание дебиторской задолженности отражается по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции с соответствующими счетами расчетом.
7. Курсовые разницы. В составе внереализационных расходов отражаются отрицательные курсовые разницы, стоимость которых выражается в иностранной валюте. В бухгалтерском учете данная операция отражается записью:
дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы",
кредит счетов 50 "Касса"; 52 "Валютные счета"; 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"; 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
8. Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, отражаются по дебиту субсчета 91-2 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетами расчетов (68 "Расчеты по налогам и сборам и сборам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").
9. Прочие расходы, признаваемые внереализационными. К ним можно отнести: отрицательные суммовые разницы, возникающие по прочим поступлениям и прочими расходами, при ведении расчетов в денежных единицах; убытки от хищений ценности, виновники которых по решению суда не установлены и т.п. При возникновении прочих внереализационных расходов дебетуют субсчет 91-2 "Прочие расходы" и кредитуют счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и др.
Учет прибылей и убытков
Многолетний практический отечественный и зарубежный опыт показывает, что порядок формирования отчетных данных о прибылях и убытков может быть разным. За последние годы состав и показатели бухгалтерской отчетности в России претерпели значительные изменения в связи с исполнением программы реформирования бухгалтерского учета.
При составлении отчета о прибылях и убытках (ПБУ 4/99 "бухгалтерская отчетность организации" от 18.09.06) следует исходить из двух методологических допущений:
1) непрерывности деятельности, в соответствии с которым, если нет никаких признаков прекращение деятельности организации, отчеты составляются в соответствии с учетными принципами и правилами признания и оценки активов, установленные учетной политикой организации. Ели ожидается, что организация вскоре прекратит свое существование, отчетность может быть подготовлена исходя из этого, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости;
2) соответствия, согласию согласно которому, расходы должны быть отнесены к периоду возникновение затрат, связанных с получением дохода, а не в момент оплаты. Доходы, в свою очередь, должны быть отнесены не к периоду продажи товаров и оказание услуг, а к периоду поступления средств.
Ранее для представления информации о финансовых результатах деятельности организации использовать большое количество отчетных форм с детализацией показателей внутри этих форм, что вызвало иллюзию богатейших аналитических возможностей содержащихся в них информации. Административно-плановые методы управления предполагали получение от организации данных о взаимоувязке ряда показателей отчетности.
В настоящее время содержание формы № 2 "Отчеты о прибылях и убытках" оказалось предельно сжатым. Сохранены только фактические показатели выручки (нетто) то продажи товаров, работ, услуг, затрат по продаже продукции, коммерческих расходов и управленческих расходов и т.п. как за текущий отчетный, так за предыдущий период.
С принятием ПБУ 4/99 "бухгалтерская отчетность организации" в состав этого отчета введены такие новые показатели, как "валовая прибыль"; "прибыль убыток от продаж"; "прибыль (убыток) до налогообложения"; "отложенные налоговые активы"; "отложенные налоговые обязательства"; "текущий налог на прибыль". Из отчета о прибылях и убытках исключены плановые показатели.
В международной практике отчет о прибылях и убытках может быть составлен в двух вариантах:
1) отчет-брутто, который содержит обороты результатных счетов;
2) отчет-нетто, который содержит сальдо результатных счетов.
При первом вариант в результате доходов отражается продажная стоимость продукции, а в разделе расходов - себестоимость проданной продукции. Этот вариант построения отчета расширяет аналитические возможности бухгалтерской отчетности.
Второй вариант предполагает отражение дохода как разности между всеми видами доходов организации, в том числе и выручкой от продажи продукции, и всеми видами расходов организации, в том числе себестоимостью проданной продукции, робот, услуг.
Кроме того, существует многоступенчатая и достаточная формы отчета о прибылях и убытках.
При многоступенчатой форме отчет формируют исходя из экономической концепции прибыли. При этом о должен показывать, как из оборотов вычитаются соответствующие затраты, и таким образом характеризовать составляющие чистой прибыли. Наряду с доходами и расходам и по обычным видам деятельности показываются прочие доходы и расходы в специально выделенных для этого сроках. Такое представление важно для формирования о качество чистой прибыли (убытка) отечественного периода. Кроме того многоступенчатая форма делает возможным маржинальный анализ прибыли. Такая форма отчетности предусмотрена российскими стандартами.
Одноступенчатая форма позволяет рассчитать чистую прибыль, вычитая из общей суммы доходов, сгруппированных в первой части отчета, общую сумму расходов, отраженных во второй части отчета.
Западные компании используют обе формы отчета о прибылях и убытках.
К основным показателям, представлены в отчете о прибылях и убытках, относят доходы расходы, выручку (нетто), себестоимость продаж, прибыль.
В соответствии с требованиями ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утверждены приказами Минфина России от 27.11.06 № 32н и № 33н соответственно) под доходами (расходами) понимается увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) активов и (или) погашения (возникновения) обязательств, приводящее к увеличению (уменьшению) капитала, за исключением изменения вкладов участников.
В российской бухгалтерской (финансовой) отчетности прибыль формируется расчетным путем как превышение доходов над расходами.
Большое значение для формирования форм отчетности имеет показатель выручки от продаж, которая принимается как бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величие поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности. В основу определения выручке заложен принцип начисления. ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 определенные условия, необходимые для признания в бухгалтерском учете выручки и расходов. Ели указанные условия нарушается, то в бухгалтерском учете организации признаются не выручка и расходы, а дебиторская и кредиторская задолженность.
Выручка от продажи товаров, продуктов, работ, услуг в точности, как правило, показывается в оценке-нетто за минусом НДС и акцизов, стоимости возвращенных товаров и сделок с цен.
Для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности используется показатель себестоимости проданных товаров, работ, услуг, продукции. Данный показатель формируется на основе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном, так и в предыдущих расходом и учетом корректировок. Корректировки зависят от особенностей производства продукции выполнение работ, оказание услуг и их продажи. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Конечный финансовый результат складывается из финансового результата по обычным видам деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных.
К чрезвычайным доходам ПБУ относит поступления возникающие как последствия обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийные бедствия, пожары т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей и т.п.
По дебиту счета 99 "Прибыли и убытки" отражают убытки, а по кредиту - прибыли организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:
сальдо прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";
сальдо прочих доходов и
8-09-2015, 11:28