Учет и анализ посреднических операций в торговле на примере ООО "Стэка"

комитента. Согласно Положению о составе затрат, включаемых в себестои­мость продукции (работ, услуг), утвержденному постановлени­ем Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 , оплата услуг посреднических организаций по сбыту продукции включается в издержки обращения, следовательно, начисление вознаграж­дения комиссионеру должно отражаться у комитента на сче­те 44 “Издержки обращения”. Начисление комиссионного воз­награждения отражается в учете комитента проводками:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 - начислено комиссионное вознаграждение, причитающееся к уплате комиссионеру;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 - выделен НДС по комиссионному вознаграж­дению.

Основным вопросом налогообложения при заключении до­говоров комиссии является вопрос об исчислении НДС. [29, с.35] В соот­ветствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добав­ленную стоимость” (далее - Инструкция № 39) сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет предприятием-комитентом, исчисляется в виде разницы между суммами НДС по товарам, передаваемым комиссионеру и через него реализуемым покупа­телям, и суммами НДС, уплаченными поставщикам этих това­ров, а также материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки обращения.

Следует обратить внимание на тот факт, что документаль­ным основанием для зачета НДС по комиссионному вознаграж­дению, относимому комитентом на издержки обращения, по­мимо отчета комиссионера служит счет-фактура, выписанный комиссионером, а также акт приемки-сдачи работ.

В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” (да­лее - Инструкция № 37) объектом обложения налогом на при­быль у предприятия-комитента является прибыль, исчислен­ная как разница между выручкой от реализации товаров (без НДС ), и затратами, относимыми на издержки обращения. Как уже говорилось, в числе затрат, включаемых комитентом в из­держки обращения, отражается и сумма причитающегося ко­миссионеру вознаграждения. При этом необходимо обратить внимание на то, что, согласно статье 999 ГК РФ, после испол­нения поручения комиссионер обязан передать комитенту все полученное по договору комиссии. Очевидно, что под термином “все полученное” подразумевается вся сумма денежных средств, полученных от покупателей в качестве оплаты за реа­лизованный товар. Таким образом, выручкой от реализации то­варов у комитента будет являться весь объем денежных средств, уплачиваемых покупателями, включая удерживаемое комиссионером вознаграждение.

Согласно Инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1995 г. № 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, посту­пающих в дорожные фонды” (далее - Инструкция № 30), налогооблагаемой базой по налогу на пользователей автодорог у предприятия торговли является сумма разницы между про­дажной и покупной стоимостью товаров. Таким образом, налог на пользователей автодорог исчисляется у торгового предпри­ятия-комитента путем умножения ставки налога на разность между стоимостью товара в ценах, по которым он реализуется покупателям, и стоимостью этого товара в ценах поставщика.

Следует напомнить, что начисление и уплата налогов про­изводится в зависимости от принятого в учетной политике ме­тода определения выручки от реализации товаров для целей налогообложения (по моменту оплаты или отгрузки).

Таким образом, если комитент определяет выручку от реа­лизации товаров по моменту оплаты, то он должен производить начисление налогов к уплате в бюджет в момент поступления денежных средств за реализованный комиссионером товар на свой расчетный счет. В случае если комитент определяет выруч­ку от реализации товаров по моменту отгрузки, возникает вопрос: когда наступает момент отгрузки - во время передачи това­ров комиссионеру или во время отгрузки товара покупателям?

Очевидно, в связи с тем что право собственности на товар переходит при получении его покупателем, то начисление на­логов производится в момент отгрузки товара покупателю, то есть в момент предоставления комиссионером отчета о реа­лизации.

Принимая во внимание вышесказанное, рассмотрим приме­ры отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете комитента.

Пример 1

Между организациями оптовой торговли заключен договор комиссии. По условиям договора денежные средства за товар, реализуемый в рамках этого договора, поступают от покупателей на расчетный счет комитента, минуя расчетный счет комиссионера. Комиссионным вознаграждением является фикси­рованный процент от стоимости реализованного товара. Себестоимость товара -5500 руб. Стоимость товара в ценах реализации, указанных комитентом в дого­воре, - 9000 руб., включая НДС (20% ) - 1500 руб.

Процент комиссионного вознаграждения – 10% , то есть 900 руб. (9000 руб. х 10%), в том числе НДС (20%) - 150 руб. Комитент определяет вы­ручку от реализации для целей налогообложения по моменту оплаты.

В учете у комитента будут сделаны следующие проводки:

Операция	Сумма	Корреспонденция счетов
передан товар на реализацию комиссионеру	5500	45	41
отражена выручка за реализованный товар в момент представ­ления комиссионером отчета о реализации	9000	62	46
Списана себестоимость реализованного товара в момент пред­ставления комиссионером отчета о реализации	5500	46	45
выделен НДС, подлежащий уплате в бюджет	1500	46	76/НДС
начислено комиссионное вознаграждение (900-150)	750	44	76
выделен НДС по комиссионному вознаграждению	150	19	76
поступили денежные средства от покупателей на расчетный счет комитента	9000	51	62
перечислено вознаграждение комиссионеру	900	76	51
зачтен НДС по комиссионному вознаграждению	150	68	19
начислен НДС к уплате в бюджет	1500	76/НДС	68
начислен налог на пользователей автодорог ( 9000 руб. - 1500 руб. - 5500 руб.) х 2,5%	50	44	67
списаны затраты на себестоимость (750 + 50)	800	46	44
Отражен финансовый результат	1200	46	80

Как указывалось выше, товары, принятые на комиссию, яв­ляются собственностью комитента. Так как в процессе исполнения договора комиссии право собственности на эти товары переходит от комитента к непосредственным покупателям, ко­миссионер от начала и до конца исполнения своих обязательств по договору комиссии не будет являться собственником това­ров. Поэтому товары, принятые от комитента, учитываются ко­миссионером на забалансовом счете 004 “Товары, принятые на комиссию”.

Учет товаров на счете 004 ведется в ценах, предусмотрен­ных в приемо-сдаточных актах, оформляемых обеими сторона­ми договора в момент передачи товара на комиссию. Аналити­ческий учет по счету 004 ведется по видам товаров и по предприятиям-комитентам.

Движение товаров, принятых на комиссию, может отра­жаться в учете комиссионера следующими проводками:

ДЕБЕТ 004 - поступление товара от комитента;

КРЕДИТ 004 - отгрузка товара покупателям;

КРЕДИТ 004 - отгрузка товара субкомиссионеру;

КРЕДИТ 004 - возврат товара комитенту.

Суммы, подлежащие оплате за отгруженные товары, отра­жаются в учете комиссионера на дату отгрузки товаров покупа­телям по кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на отдельном субсчете (кредиторская задол­женность перед комитентом) в корреспонденции с дебетом сче­та 62 “Расчеты с покупателями” (дебиторская задолженность покупателей).

Особенностью учета у предприятия-комиссионера является то, что порядок отражения расчетных операций несколько раз­личается в зависимости от того, участвует комиссионер в рас­четах с покупателями или нет (то есть проходят ли деньги за отгруженный товар через расчетный, счет комиссионера или не­посредственно поступают от покупателей на расчетный счет ко­митента, минуя комиссионера).

Общий порядок отражения хозяйственных операций в бух­галтерском учете комиссионера, участвующего в расчетах, бу­дет следующим:

ДЕБЕТ 004 - оприходован товар, полученный от комитента;

КРЕДИТ 004 — отгружен товар покупателям;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76 - отражены задолженности в момент отгрузки товара покупателям;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ62 -поступили денежные средства от покупателей за отгруженный товар;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46 - отражена задолженность комитента по комис­сионному вознаграждению;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 - перечислены денежные средства комитенту за вычетом удержанного комиссионного возна­граждения.

Хозяйственные операции предприятия-комиссионера, не участвующего в расчетах, отражаются следующими проводка­ми:

ДЕБЕТ 004 - оприходован товар, полученный от комитента;

КРЕДИТ 004 - отгружен товар покупателям;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76 - отражены задолженности в момент отгрузки товара покупателям;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62 - закрытие задолженностей при расчетах поку­пателей с комитентом;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46 - начислено причитающееся комиссионное воз­награждение;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 - поступило причитающееся комиссионное воз­награждение от комитента.

Налогообложение предприятия-комиссионера также имеет ряд особенностей. Прежде всего это касается вопроса исчисле­ния НДС. Порядок исчисления НДС различается в зависимости от того, является или не является комиссионер участником рас­четов за отгруженный товар.

В соответствии с Инструкцией № 39, если комиссионер уча­ствует в расчетах, сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, исчисляется у него в виде разницы между суммами НДС, полу­ченными от покупателей товаров, и суммами НДС, указанны­ми комитентом при передаче этих товаров комиссионеру.

Если комиссионер не участвует в расчетах , то объектом обло­жения НДС у него будет являться сумма комиссионного возна­граждения. Таким образом, сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет комиссионером, не участвующим в расчетах, опреде­ляется в виде разницы между суммами НДС, исчисленными с ко­миссионного вознаграждения по соответствующим расчетным ставкам, и суммами НДС по оплаченным материальным ценно­стям (работам, услугам), относимым на издержки обращения.

Однако необходимо заметить, что, согласно той же Инст­рукции, при комиссионной торговле с населением (то есть при розничной торговле) облагаемым оборотом по НДС является доход, полученный в виде комиссионного сбора. Отсюда можно сделать следующий вывод: организация розничной торговли, выступая в роли комиссионера, независимо от своего участия в расчетах исчисляет НДС с суммы комиссионного вознаграж­дения, то есть тем же способом, что и комиссионер, не участву­ющий в расчетах. Но так как налоговые органы при исчислении НДС опираются на предыдущий пункт Инструкции 39, то наше предприятия, хотя и является организацией розничной торговли, НДС исчисляет в виде разницы между суммами НДС, полу­ченными от покупателей товаров, и суммами НДС, указанны­ми принципалом при передаче этих товаров агенту. При этом комиссионеру необходимо вести раздельный учет по видам деятельности: розничная торговля и посредническая деятельность.

Объектом обложения налогом на прибыль предприятий, как уже отмечалось, является прибыль, исчисленная как раз­ница между выручкой от реализации без НДС, и затратами, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Выручкой комиссионера является комиссионное вознагражде­ние . Таким образом, прибыль комиссионера будет исчисляться в виде разницы между полученным комиссионным вознагражде­нием и затратами, необходимыми для осуществления комиссион­ной деятельности. Следует помнить, что в случае, если пред­приятие-комиссионер занимается кроме посреднической еще и другими видами деятельности, необходимо вести раздельный учет по видам деятельности - как по выручке, так и по затратам. Такой порядок обусловлен тем, что в соответствии с Инструкцией № 37 ставка налога на прибыль от посреднических операций и сделок, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, может отли­чаться от ставок налога по другим видам деятельности.

В соответствии с инструкцией № 30 налогооблагаемой базой по налогу на пользователей автодорог у предприятия, оказываю­щего посреднические услуги, является выручка от реализации этих услуг за минусом НДС. Таким образом, налог на пользова­телей автодорог у комиссионера исчисляется по установленной ставке с суммы полученного комиссионного вознаграждения за минусом НДС, исчисленного с этого вознаграждения.

Пример 2

В рамках договора комиссии, заключенного между двумя организациями оп­товой торговли, комитент передает комиссионеру товар, стоимость которого в ценах реализации - 9000 руб., включая НДС (20%) - 1500 руб. Комиссионер обязан реализовать товар в указанных ценах. Комиссионное вознаграждение установлено в размере 10 процентов от стоимости товара, то есть 900 руб. (9000 руб.х10% ), в том числе НДС (20%) - 150 руб. Денежные средства от покупателей за реализованный товар поступают непосредственно к комитенту, минуя расчетный счет комиссионера, то есть комиссионер в расчетах не участ­вует. Комиссионер определяет выручку для целей налогообложения по моменту оплаты. В учете у комиссионера будут сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 004 - 9000 руб. - оприходован товар на основании приемо-сдаточного акта;

КРЕДИТ 004 — 9000 руб. - отгружен товар покупателю;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76 - 9000 руб. - отражены задолженности в момент отгрузки товара покупате­лю;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62 - 9000 руб. - произведен зачет задолженностей в момент получения извеще­ния комитента о том, что расчеты с покупателем произведены;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46 — 900 руб. — начислено причитающееся комиссионное вознаграждение;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 76/НДС — 150 руб. - выделен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 - 900 руб. - поступило на расчетный счет комиссионера причитающееся ему комиссионное вознаграждение от комитента;

ДЕБЕТ 76/НДС КРЕДИТ 68 - 150 руб. - начислен НДС по комиссионному вознаграждению к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 67 - 18,8 руб. ( 900 руб. - 150 руб.) х 2,5% - начислен налог на пользователей автодорог;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 44 — 18,8 руб. - списаны затраты на себестоимость;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 80 — 731,2 руб. - отражен финансовый результат.

2. Бухгалтерский учет посреднических договоров

торгового предприятия

2.1. Автоматизация аналитического и синтетического учета посреднических операций по

агентскому договору

Сегодня часто можно услышать мнение, что хороший бухгалтер - это половина успеха предприятия. От бухгалтера ждут не только кропотливого и аккурат­ного составления корреспонденций счетов и необходи­мой отчетности, но и дельного совета с учетом анализа тех данных, которые хранятся и накапливаются на счетах бухгалтерского учета. Однако ведя только синтетический учет (по счетам и субсчетам стандартного плана счетов), дать дельный совет не всегда возможно. Например, труд­но открыть на счетах 60, 62 (и аналогичных) столько суб­счетов, сколько контрагентов (поставщиков, получате­лей) проходит в расчетах, тем более, что список их может постоянно пополняться. [33, с.27]

Еще хуже обстоит дело, если предприятие занимается несколькими видами деятельности и руководство хочет видеть, какую сумму налога от каждого вида деятельности оно должно заплатить. Без аналитики здесь не обойтись. В случае ведения бухгалтерского учета вручную возникает ситуация, когда одну и ту же информацию необходимо за­носить несколько раз, а на составление отчета требуется как минимум полдня. [33, с.28]

Однако в настоящее время появились системы автоматизации учета, основанные на сетевых компьютер­ных технологиях, позволяющие решать эти проблемы. Система "БЭСТ-5", используемая ООО “Стэка”, в полной мере поддержива­ет весь комплекс бухгалтерских задач, причем в "БЭСТ-5" изначально заложено ведение аналитического учета с наименьшими затратами сил и времени со стороны поль­зователя.

Что же представляет из себя “БЭСТ-5”?

Интегрированная система БЭСТ-5 представляет собой достаточно большой и сложный программный продукт. Он выполнен в виде набора взаимосвязанных модулей, каждый из которых может функционировать как независимо, так и в составе комплекса. При этом следует иметь в виду, что при всех условиях необходимо наличие модулей настройки и ведения главной книги, поскольку только в них осуществляется привязка продукта к данному пользователю и настраиваются основные наборы данных. [21, с.11]

Ввод информации в систему БЭСТ-5 осуществляется на основании первичных бухгалтерских документов. В реестр записываются документы одного типа, объединенные по некоторым общим признакам (например, банковские документы по одному расчетному счету, приходные документы по отдельному складу и т.д.). Реестр документов позволяет в оперативном режиме осуществлять просмотр, ввод, корректировку первичных документов. При работе с реестром пользователь может проводить сортировку документов по различным признакам, фильтровать их по набору условий, искать документы по заданным параметрам, а также рассчитывать некоторые итоговые суммы по реестру в целом или по его части. Реестр документов может быть распечатан по стандартной форме.

При вводе первичных документов, содержащаяся в них информация может записываться в некоторые вспомогательные регистры, называемые справочниками. В справочники записываются данные, многократно используемые бухгалтером при формировании первичных документов (например, постоянные партнеры, подразделения предприятия, постоянные сотрудники и пр.).

Бухгалтерский учет в системе БЭСТ-5 строится на системе синтетических счетов. Каждый синтетический счет характеризуется своим номером и наименованием.

Каждый синтетический счет может быть разбит на субсчета, которые детализируют информацию синтетического счета.

Аналитические счета открываются непосредственно на синтетических счетах или субсчетах. Они характеризуются номером (шифром аналитического учета) и наименованием аналитики.

Аналитические счета открываются для


8-09-2015, 11:31