Приведем конкретный пример отражения хозяйственных операций в учете ООО “Стека”.
Принципал ООО “СТДЭ” поручает агенту ООО “Стэка” приобретение товарно-материальных ценностей, необходимых принципалу для его производственной деятельности. Агент выступает от своего имени. В обязанности агента входит исследование этих товарно-материальных ценностей на предмет их качества и эффективности использования принципалом. В соответствии с условиями договора принципал возмещает агенту расходы, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. Вместе с тем в договоре между принципалом и агентом не предусмотрена обязанность принципала оплачивать расходы, связанные с исследованием этих товарно-материальных ценностей на предмет их качества. Агент участвует в расчетах.
Вознаграждение агента определено в размере 24000 руб., в том числе НДС (20% ) - 4000 руб.
Агент получает от принципала аванс в размере 60000 руб., в том числе НДС (20%)-10 000 руб.
В ходе исполнения агентом обязанностей по договору выяснилось, что агенту необходима консультация эксперта, связанная с оценкой качества приобретаемых товарно-материальных ценностей. Стоимость этих услуг составила 3000 руб., в том числе НДС (20% ) - 500 руб. Стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей составила 96 000 руб., в том числе НДС (20%)-16 000 руб.
Приобретенные товарно-материальные ценности были своевременно отправлены принципалу, и принципал их принял.
В срок, предусмотренный договором, агент представил принципалу отчет, содержащий следующие позиции:
— стоимость товарно-материальных ценностей — 96000 руб., в том числе НДС - 16 000 руб.;
— консультационные услуги эксперта — 3000 руб., в том числе НДС — 500 руб.; - вознаграждение, причитающееся агенту, - 24 000 руб., в том числе НДС -4000 руб.
Принципал в установленный договором срок представил свои возражения к отчету агента, в соответствии с которыми он не принял к оплате стоимость услуг эксперта в размере 3000 руб., мотивируя это тем, что возмещение подобных расходов не оговорено условиями договора.
Учитывая приведенные возражения, принципал произвел в адрес агента следующие выплаты:
- доплату за товарно-материальные ценности за минусом ранее уплаченного аванса 36 000 руб.;
— вознаграждение агента — 24 000 руб.
Агент принял возражения принципала.
Затраты агента, относимые на себестоимость посреднических услуг (зарплата сотрудникам с начислениями в государственные внебюджетные фонды, амортизация основных средств и МБП), составили 10 000 руб.
Указанные хозяйственные операции отражаются в учете ООО “Стэка” следующими проводками:
| № |
Наименование операции |
Сумма |
Корреспонденция счетов |
|
| Дебет |
Кредит |
|||
| 1. |
получен аванс на расчетный счет агента |
60000 |
51 |
64 |
| 2. |
начислен НДС к уплате в бюджет с авансов полученных |
10000 |
64 |
68 |
| 3. |
экспертом оказаны консультационные услуги по исследованию качества товарно-материальных ценностей и предполагается их возмещение принципалом |
3000 |
76 |
60-1 |
| 4. |
произведена частичная оплата поставщику за полученные товарно-материальные ценности |
60000 |
60-2 |
51 |
| 5. |
оприходованы товарно-материальные ценности, полученные от поставщика |
96000 |
004 |
|
| 6. |
отражена задолженность принципала перед поставщиком в момент оприходования товарно-материальных ценностей |
96000 |
76 |
60-2 |
| 7. |
отгружены принципалу товарно-материальные ценности |
96000 |
004 |
|
| 8. |
зачтен аванс, полученный от принципала |
60000 |
64 |
76 |
| 9. |
восстановлен НДС, начисленный ранее с полученного аванса |
10000 |
68 |
64 |
| 10. |
начислено вознаграждение агента |
24000 |
76 |
46 |
| 11. |
начислен НДС к уплате в бюджет с вознаграждения агента |
4000 |
46 |
68 |
| 12. |
начислены издержки, относящиеся к исполнению данного договора |
10000 |
44 |
70 (69, 02, 13) |
| 13. |
списаны издержки на себестоимость |
10000 |
46 |
44 |
| 14. |
сформирован финансовый результат от сделки |
10000 |
46 |
80 |
| 15. |
начислен налог на прибыль |
3500 |
81 |
68 |
| 16. |
принципалом произведен окончательный расчет за товарно-материальные ценности на основании отчета агента |
36000 |
51 |
76 |
| 17. |
получено агентом причитающееся вознаграждение |
24000 |
51 |
76 |
| 18. |
произведен окончательный расчет с поставщиком ТМЦ |
36000 |
60-2 |
51 |
| 19. |
произведена оплата консультационных услуг эксперта |
3000 |
60-1 |
51 |
| 20. |
стоимость услуг эксперта включена в издержки обращения агента в связи с отказом принципала возместить затраты |
2500 |
44 |
76 |
| 21. |
учтен НДС по услугам эксперта |
500 |
19 |
76 |
| 22. |
принят к зачету НДС по оплаченным услугам эксперта |
500 |
68 |
19 |
| 23. |
откорректирован финансовый результат, полученный от сделки с учетом того, что издержки обращения агента увеличились – сторно |
2500 |
44 |
80 |
| 24. |
Откорректирован налог на прибыль в связи с уменьшением финансового результата - сторно |
875 |
81 |
68 |
2.3. Отчетность агента перед принципалом
Рассматриваемое предприятие ООО “Стэка” осуществляет посредническую деятельность по агентским договорам. Как было отмечено выше, агент может руководствоваться положениями законодательства, касающимися договора комиссии или договора поручения. Поэтому налогообложение и учет таких операций в ООО “Стэка” проводятся по схеме договора комиссии.
Согласно агентского договора, ООО “Стэка” является агентом, который по поручению принципала от своего имени за счет принципала осуществляет сделки по реализации аудио-, видео-, бытовой техники и других товаров народного потребления. Агентское вознаграждение ежемесячно согласовывается между агентом ООО “Стэка” и принципалом ООО “СТДЭ”.
ООО “Стэка” по договору обязано реализовать имущество по ценам, указанным принципалом в накладных передачи товара на реализацию. Если ООО “Стэка” совершит сделку на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны принципалом, полученная выгода распределяется между сторонами следующим образом; 100% принадлежит принципалу.
За IV квартал 2001 г. в учете ООО “Стека” при расчете с принципалом были отражены следующие операции:
| № п/п. |
Наименование операции |
Сумма |
Корреспонденция счетов |
|
| Дебет |
Кредит |
|||
| 1. |
Увеличилась задолженность перед принципалом на сумму поступивших в кассу денег за реализованный товар принципала |
4880762,47 |
50 |
76.1 |
| 2. |
Увеличилась задолженность перед принципалом на сумму поступивших на р/с денежных средств в качестве предоплаты за товар принципала |
5515 |
51 |
76.1 |
| 3. |
Начислен НДС за реализованный товар за минусом НДС с агентского вознаграждения (814379,6-17333,33) |
797046,27 |
76.1 |
68.1 |
| 4. |
Уменьшена задолженность перед принципалом на сумму денежных средств, выданных покупателю по расходному ордеру при возврате товара |
6419,2 |
76.1 |
50 |
| 5. |
Зачтен НДС по возврату товара |
1069,87 |
68.1 |
76.1 |
| 6. |
Перечислены денежные средства принципалу за реализованный товар |
4579548,72 |
76.1 |
51 |
| 7. |
Зачтен НДС по перечисленным денежным средствам за реализованный товар |
763258,12 |
68.1 |
76.1 |
| 8. |
Согласно трехстороннему соглашению заем ООО “Вэльдо” засчитан в качестве оплаты за товар принципала |
20600 |
76.1 |
94 |
| 9. |
Зачтен НДС по займу |
3433,33 |
68,1 |
76,1 |
| 10. |
Зачтены расходы, перепредъявляемые принципалу: |
|||
| А) разница подорожания |
30547,2 |
76.1 |
50 |
|
| Б) гарантийный ремонт |
21872 |
76.1 |
50 |
|
| 11. |
Зачтен НДС по перепредъявленным расходам |
8736,53 |
68.1 |
76.1 |
| 12. |
Агентское вознаграждение |
104000 |
76.1 |
46 |
| 13. |
Начислен НДС по агентскому вознаграждению |
17333,33 |
||
ООО “Стека” ежеквартально предоставляет принципалу отчет, включающий следующие документы:
1. Отчет агента
2. Акт на выполнение услуг и протокол согласования агентского вознаграждения
- Счет-фактура на агентское вознаграждение.
3. Акт взаимных расчетов
4. Акт зачета расходов по выполнению поручения принципала
- Реестр платежей на оплату расходов, перепредъявляемых принципалу.
- Копии платежных документов, подтверждающих расходы, перепредъявляемые принципалу.
Копии документов (сч.-ф., акты выполненных работ), подтверждающих расходы, перепредъявляемые принципалу.
- Счет-фактура на расходы, перепредъявляемые принципалу.
5. Акт зачета платежей
- Реестр перечислений на р/с Принципала в счет погашения задолженности за реализованный товар.
- Реестр перечислений по письмам Принципала в счет погашения задолженности за товар.
6. Справка о возвращенном товаре
7. Формирование агентского вознаграждения
8. Товарный отчет
9. Отчет о проведении рекламной акции
Кроме того: Счет-фактура на торговую наценку, реестр приходных накладных, реестр возвратных накладных.
Обращает на себя внимание достаточно большое количество отчетных регистров агента перед принципалом. Причем принципал может в любой момент увеличить количество документов, которые агент (ООО “Стэка”) должно будет предоставить. Это, конечно, отнимает много времени, ресурсов и отрицательно сказывается на эффективности деятельности.
Согласно договора, агентское вознаграждение которое должно быть выплачено агенту (ООО “Стэка”), согласовывается ежемесячно между агентом и принципалом и оформляются актом. Субагенту по его желанию может быть выплачен аванс в размере 10000 (десять тысяч) рублей, засчитываемый при окончательных расчетах между сторонами.
В сумму расходов агента по исполнению поручения принципала входят, подтвержденные соответствующими документами следующие расходы: транспортные расходы, расходы по погрузке, разгрузке, хранению имущества принципала, суммы страховых платежей, иные расходы, оговоренные сторонами. Указанные выше расходы возмещаются принципалом по требованию агента.
2.4. Особенности применения счетов-фактур в учете
посреднических операций
Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 29 июля 2001 г. № 108) не учитывает особенности комиссионной торговли. В связи с этим на практике сложились два механизма использования счетов-фактур между комитентом, комиссионером и покупателем.
Сторонники первой позиции считают, что комитент должен составлять счет-фактуру на стоимость передаваемых комиссионеру товаров.
Сторонники второй позиции считают, что комитент вообще не составляет счетов-фактур, так как не производит непосредственной продажи товаров. Поскольку налоговое законодательство не устанавливает порядок применения счетов-фактур при осуществлении комиссионных операций, предприятие вправе самостоятельно выбрать один из существующих способов документооборота.
Главным критерием выбора способа должен являться факт правильного определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.
Способ 1
(счет-фактура передается комитентом комиссионеру)
Собственник товара (комитент) при передаче товаров комиссионеру составляет (и передает комиссионеру) счета-фактуры с указанием цены, по которой товары принимаются на забалансовый учет у комиссионера.
Данный способ рекомендован налоговыми органами [6],[7].
Способ 2
(комитент не передает комиссионеру счет-фактуру)
Собственник товара (комитент) при передаче товаров комиссионеру счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 29 июля 2001 № 108) не составляет, а передает накладные, счета, приемо-сдаточные акты и др. с указанием цены, по которой товары принимаются на забалансовый учет у комиссионера.
Вместе с тем, для соблюдения единого документооборота, комитент может составлять для себя в одном экземпляре счета-фактуры и учитывать их в книге продажна всю стоимость реализуемых покупателям товаров на основе данных, предоставленных комиссионером (копий счетов-фактур, переданных комиссионером покупателям).
Посмотрим, как выбор вышеперечисленных способов отразится на предприятии -комиссионера:
Первый способ
(комитент передает счет-фактуру комиссионеру)
Комиссионер участвует в расчетах
1. Собственник товара (комитент) при передаче товаров комиссионеру составляет (и передает комиссионеру) счета-фактуры с указанием цены, по которой товары принимаются на забалансовый учет у комиссионера.
2. Полученные от комитента счета-фактуры по переданным для реализации товарам хранятся у комиссионера в журнале учета получаемых счетов-фактур.
3. При отгрузке товара, принятого на комиссию, комиссионер должен составить счета-фактуры от своего имени с указанием полной цены продажи товара, включая комиссионное вознаграждение.
4. После перечисления собственнику товара причитающейся ему суммы выручки за реализованный товар комиссионер делает соответствующую запись в книге покупок на основании счета-фактуры, полученного ранее от комитента.
Комиссионер не участвует в расчетах
1. Счета-фактуры, полученные комиссионером от поставщиков товаров, оприходованные в учете комиссионера и находящиеся у него на хранении, хранятся у него журнале учета получаемых счетов-фактур, но в книге покупок у комиссионера не регистрируются.
2. Счета-фактуры покупателям товаров составляются комиссионером на полную сумму отгружаемого в их адрес товара и сумму дохода, получаемого в виде вознаграждения (платы) за оказание посреднических услуг. При этом счета-фактуры, составленные комиссионером, регистрируются у комиссионера в книге продаж только в части полученного дохода (вознаграждения), являющегося оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость у этих организаций.
В заключении отметим, что этот способ рекомендован налоговыми органами ( см., например, письмо ГНС РФ от 23 мая 2000 г. № ПВ-6-03/393 “О счетах фактурах”, письмо ГНИ по г. Москве от 24 ноября 2000 г. № 11-13/30414 “О налоге на добавленную стоимость”, письмо Минфина РФ от 30 декабря 2000 г. №04-03-11).
Второй способ
(комитент не передает комиссионеру счет-фактуру)
1. Собственник товара (комитент) при передаче товаров комиссионеру счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 29 июля 2001 г. № 108) не составляет, а передает накладные, приемо-сдаточные акты и другие документы с указанием цены, по которой товары принимаются на забалансовый учет у комиссионера.
2. При отгрузке товара, принятого на комиссию, комиссионер должен составить счет-фактуру от своего имени с указанием полной цены продажи товара, включая комиссионное вознаграждение. Указанный счет-фактура учитывается в специальном журнале учета счетов-фактур, выданных в порядке комиссионной торговли; в книге продаж он не отражается.
3. После выполнения услуги комиссионер составляет счет-фактуру на стоимость своей услуги. Первый экземпляр передается комитенту для учета в книге покупок, второй отражается в книге продаж.
000 “СТЭКА”
8-09-2015, 11:31