3. Сравнительный анализ налогообложения смежных отраслей национальной экономики практически не возможен из-за отсутствия взаимоувязки показателей, содержащихся в бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности, и сопоставимых среднеотраслевых показателей.
Переход к рыночной экономике требует от руководителей и менеджеров предприятий повышения эффективности использования экономического потенциала, оптимальных форм хозяйствования, достижения наилучших результатов при минимальных затратах труда и средств.
Значительный вклад в развитие методологии и методик учёта и анализа налогообложения внесли такие учёные как Ермолович Л.Л., Кравченко Л.И., Михалкевич А.П., Панков Д.А., Папковская П.Я., Савицкая Г.В. и др.
Анализ налогообложения - это процесс комплексного изучения и оценки налогообложения субъектов предпринимательства с целью выявления возможных и прогнозных резервов оптимизации налоговой нагрузки.
|
Главной целью анализа налогообложения является разработка рекомендаций по оптимизации в краткосрочном и долгосрочном периоде.
Методика анализа налогообложения.
1. Анализ абсолютной налоговой нагрузки:
1) факторный анализ обязательных платежей в бюджет;
2) анализ и оценка на его основе динамики налогов и других обязательных платежей в бюджет;
3) анализ информационно-пространственного налогового поля.
2. Анализ относительной налоговой нагрузки:
1) оценка величины средней интегральной налоговой нагрузки;
2) анализ и оценка соотношений абсолютной налоговой нагрузки и добавленной стоимости;
3) анализ и оценка частных аналитических коэффициентов, специфичных для конкретных отраслей национальной экономики;
4) анализ и оценка общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки.
3. Анализ и оценка налоговых стимулов:
1) анализ и оценка отдельных видов налогового стимулирования;
2) анализ и оценка общей величины налоговых стимулов.
4. Анализ задолженности по налогам и другим обязательным платежам:
1) анализ и оценка соотношения задолженности и суммы обязательных платежей в бюджет;
2) анализ и оценка соотношения задолженности по налогам и сборам и добавленной стоимости;
3) факторный анализ задолженности по налогам и сборам;
4)
|
5) анализ и оценка структуры задолженности по видам обязательных платежей в бюджет;
6) анализ и оценка динамики задолженности по обязательным платежам в бюджет.
5. Комплексная оценка налогообложения:
1) анализ оптимальности налогообложения.
6. Обобщение резервов оптимизации налогообложения:
1) выявление и подсчёт внешних резервов;
2) выявление и подсчёт внутренних резервов.
2. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ, СОСТАВА И СТРУКТУРЫ НАЛОГОВ, СБОРОВ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛТЕЖЕЙ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ .
2.1 Анализ налогов, сборов и других обязательных платежей, включаемых в издержки обращения.
Анализ налогообложения обычно начинают с анализа динамики налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды. При этом используются как абсолютные, так и относительные показатели. Относительными показателями, в частности, являются удельный вес (доля) отдельных видов налогов, сборов и других обязательных платежей в общей их сумме, темпы роста или снижения по сравнению с прошлыми годами. Результаты анализа оформляются путем составления специальных таблиц. В них налоги, сборы и другие обязательные платежи группируются по источникам начисления и уплаты:
- относимые на издержки обращения;
- уплачиваемые из выручки от реализации товаров;
- уплачиваемые за счет валового дохода;
- взимаемые из прибыли;
- начисляемые за счет других источников.
Расходы, производимые торговой организацией в процессе осуществления своей деятельности, называются издержками обращения. В 2010 г. торговой организацией на издержки обращения относились:
- отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ (далее - ФСЗН);
- взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее - взносы по обязательному страхованию);
- земельный налог;
- экологический налог;
- платежи за размещение отходов;
- отчисления в инновационный фонд Министерства торговли РБ (далее - Минторг РБ).
Проанализируем динамику и структуру налогов, сборов и других обязательных платежей, включаемых торговой организацией в издержки обращения в 2008-2010 гг., составив таблицу 1.(см. таб.1)
Данные таблицы 1 показывают, что наибольший удельный вес в налогах, сборах и других обязательных платежах, включаемых торговой организацией в издержки обращения в 2010 г., занимают отчисления в ФСЗН, которые составили 224,0 млн.руб., или 94,3 %. По сравнению с 2009 г. удельный вес отчислений возрос на 0,2 %, а по сравнению с 2008 г. снизился на 1,6 %.
Взносы по обязательному страхованию в 2010 г. составили 2,6 млн.руб., а их удельный вес - 1,1 %. Удельный вес взносов по обязательному страхованию в общей сумме налогов, сборов и других обязательных платежей, относимых на издержки обращения, возрос по сравнению с 209 г. на 0,03 %, а по сравнению с 2008 г. - на 0,04 %.
Сумма земельного налога в 2010 г. составила 7,0 млн.руб., что на 0,8 млн.руб. больше, чем в 2009 г., и на 4,2 млн.руб. больше, чем в 2008 г. Удельный вес земельного налога составил в 2010г. 2,9 % и по сравнению с 2009 г. снизился на 1,2 %, а по сравнению с 2008 г. возрос на 0,4 %.
Сумма экологического налога в 2010 г. составила 1,4 млн.руб., что на 1,1 млн.руб. больше, чем в 2009 г., и на 1,3 млн.руб. больше, чем в 2008 г. Удельный вес экологического налога составил в 2010 г. 0,6 % и по сравнению с 2009 г. возрос на 0,4 %, а по сравнению с 2008 г. - на 0,5 %.
Сумма платежей за размещение отходов в 2010 г. составила 1,0 млн.руб., что на 0,6 млн.руб. больше, чем в 2009 г., и на 0,8 млн.руб. больше, чем в 2008 г. Удельный вес платы за размещение отходов на протяжении 2008-2010 гг. оставался на уровне 0,2 %.
Отчисления в инновационный фонд Минторга РБ в 2010 г. составили 1,6 млн.руб., что на 1,3 млн.руб. больше, чем в 2009 и 2008 гг. Удельный вес отчислений в инновационный фонд в 2010 г. составил 0,7 % и по сравнению с 2009 г. возрос на 0,5 %, а по сравнению с 2008 г. - на 0,4 %.
Далее следует произвести расчет влияния факторов на каждый из видов платежей, включаемых в издержки обращения.
Отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь
На изменение любого налога либо платежа, включаемого в издержки обращения, оказывают влияние изменение налогооблагаемой базы и ставки налога или платежа.
Особую группу платежей, включаемых в издержки обращения, составляют отчисления от фонда заработной платы: отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ (далее - ФСЗН) и взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее - взносы по обязательному страхованию).
Отчисления в ФСЗН коммерческие организаций производили по ставке 35,0 % от фонда заработной платы, но с учетом перечня видов выплат, на которые в соответствии с законодательством взносы не начисляются. На изменение суммы взносов в ФСЗН оказывают влияние следующие факторы:
- фонд заработной платы;
- ставка отчислений в ФСЗН.
Исходные данные для факторного анализа отчислений в ФСЗН представлены в таблице 2.
| Таблица -2 Исходные данные для факторного анализа отчислений в ФСЗН, уплачиваемых торговой организацией в 2009-2010 гг. | |||
| Наименование показателей | Год | Отклонение (гр.3-гр.2) | |
| 2009 | 2010 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Фонд заработной платы, млн. руб. | 403,4 | 640,0 | 236,6 |
| 2. Ставка отчислений, % | 35,0 | 35,0 | 0,0 |
| Сумма отчислений в ФСЗН, млн.руб. | 141,2 | 224,0 | 82,8 |
Результаты расчета изменения отчислений в ФСЗН и влияния факторов на их изменение представлены в таблице 3.
Таблица 3 - Расчет влияния факторов изменения отчислений в ФСЗН, уплачиваемого торговой организацией |
|||
| Факторы | Расчет | Влияние на сумму отчислений | |
| Изменение суммы фонда заработной платы | (640,0 – 403,4) х 35,0 / 100 | 82,8 | |
| Изменение ставки отчислений | - | - | |
| Итого | 224,0 – 141,2 | 82,8 | |
| 0,00 | |||
Из таблицы 3 следует, что в 2010 г. про сравнению с 2009 г. сумма отчислений в ФСЗН увеличилась на 82,81 млн.руб. Это произошло вследствие роста фонда заработной платы (его увеличение составило 236,6 млн.руб.).
Взносы по обязательному страхованию
Взносы по обязательному страхованию исчисляют по тарифу от фонда заработной платы в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Для торговой организации в 2009 г. применялась ставка в размере 0,40 %, в 2010 г. ставка была установлена в размере 0,41 % (страховые тарифы по обязательному страхованию).
На изменение суммы взносов по обязательному страхованию оказывают влияние следующие факторы:
- фонд заработной платы;
- ставка страховых взносов.
Исходные данные для факторного анализа представлены в таблице 4.
| Таблица 4 - Исходные данные для факторного анализа изменения взносов по обязательному страхованию, уплачиваемых торговой организацией в 2009-2010 | |||
| Наименование показателей | Год | Отклонение (гр.3-гр.2) | |
| 2009 | 2010 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Фонд заработной платы, млн. руб. | 403,4 | 640,0 | 236,6 |
| 2. Ставка страховых взносов, % | 0,40 | 0,41 | 0,01 |
| Сумма взносов по обязательному страхованию, млн.руб. | 1,61 | 2,62 | 1,01 |
Результаты расчета изменения суммы взносов по обязательному страхованию и влияния факторов на их изменение представлены в таблице 5.
Таблица 5 -расчет влияния факторов изменения взносов по обязательному страхованию, уплачиваемых торговой организацией |
|||
| Факторы | Расчет | Влияние на сумму отчислений | |
| Изменение суммы фонда заработной платы | 236,6 х 0,40 / 100 | 0,95 | |
| Изменение ставки взносов по обязательному страхованию | 0,01 х 640,0 / 100 | 0,06 | |
| Итого | 2,62 – 1,61 | 1,01 | |
| 0,00 | |||
По результатам анализа можно сделать вывод, что сумма взносов по обязательному страхованию за 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 1,01 млн.руб. Это обусловлено ростом фонда заработной платы, на который начисляются взносы по обязательному страхованию. Таким образом, рост фонда заработной платы на 236,6 млн.руб. привел к увеличению суммы взносов по обязательному страхованию на 0,95 млн.руб., а ставка взносов по обязательному страхованию - на 0,06 млн.руб.
Экологический налог
Экологический налог (налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников) исчисляется исходя из фактического количества (объема) загрязняющих веществ, выброшенных в атмосферный воздух за каждый истекший отчетный период, и установленной ставки налога. На изменение суммы экологического налога оказывают влияние следующие факторы:
- количество сожженного топлива;
- ставка налога.
Исходные данные для факторного анализа представлены в таблице 6
| Таблица 6- Исходные данные для факторного анализа экологического налога, уплачиваемого торговой организацией в 2009-2010 гг. | |||
| Наименование показателей | Год | ||
| 2009 | 2010 | ||
| 1. Количество фактически сожженного топлива, т | 4,365 | 22,761 | |
| 2. Ставка налога за 1 т, млн.руб. | 0,072194 | 0,072194 | |
| 3. Понижающий коэффициент к ставке налога | 0,8 | 0,8 | |
| 4. Коэффициент индексации | 1,190 | 1,065 | |
| Сумма экологического налога, млн.руб. | 0,3 | 1,4 | |
Из таблицы 6 следует, что в 2009 г. торговой организацией экологический налог был уплачен в сумме 0,3 млн.руб., в 2010г. - 1,4 млн.руб. Сумма налога увеличилась на 1,1 млн.руб. (1,4 - 0,3).
В таблице 7 приведен расчет влияния факторов на изменение экологического налога, уплачиваемого торговой организацией.
Таблица 7- Расчет влияния факторов на изменения экологического налога, уплачиваемого торговой организацией |
||||
| Факторы | Год | Отклоне ние (гр.3-гр.2) | Размер влияния, млн.руб. | |
| 2009 | 2010 | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1.Количество фактически сожженного топлива, т | 4,365 | 22,761 | 18,396 | 1,3 |
| 2. Ставка налога за 1 т, млн.руб. | 0,072 | 0,072 | 0,000 | 0,0 |
| 3. Понижающий коэффициент к ставке налога | 0,8 | 0,8 | 0,000 | 0,0 |
| 4. Коэффициент индексации | 1,190 | 1,065 | -0,125 | -0,2 |
| Итого | 0,3 | 1,4 | 1,100 | 1,1 |
По результатам анализа можно сделать вывод, что сумма экологического налога в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась в основном за счет роста количества сожженного топлива (на 18,396 т). Влияние фактора составило 1,3 млн.руб. Ставка налога и понижающий коэффициент к ней в анализируемых периодах оставались неизменными. Однако снижение коэффициента индексации на 0,125 единиц привело к тому, что сумма налога снизилась на 0,2 млн.руб., а общее влияние факторов привело к увеличению суммы налога лишь на 1,1 млн.руб.
Земельный налог
Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади. Ставки земельного налога индексируются с использованием коэффициента, устанавливаемого законом о бюджете на очередной финансовый (бюджетный) год.
На изменение суммы земельного налога, как и любого налога, включаемого в расходы на реализацию, оказывают влияние следующие факторы:
- налогооблагаемая база;
- ставка налога.
Исходные данные для факторного анализа представлены в таблице 8.
| Таблица -8 Исходные данные для факторного анализа земельного налога, уплачиваемого торговой организацией в 2008-2009 гг. | |||
| Наименование показателей | Год | Отклонение (гр.3-гр.2) | |
| 2008 | 2009 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Площадь земельного участка, га | 1,7187 | 1,7187 | 0,0000 |
| 2. Ставка земельного налога, млн.руб. | 7,5155 | 7,5155 | 0,0000 |
| 3. Понижающий коэффициент, установленный решением Правительства РБ | 0,5 | 0,5 | 0,0 |
| 4. Понижающий коэффициент, установленный решением Местных Советов депутатов | 0,6 | 0,6 | 0,0 |
| 5. Коэффициент индексации | 1,6 | 1,8 | 0,2 |
| Сумма земельного налога, млн.руб. | 6,2 | 7,0 | 0,8 |
Как следует из таблицы 8, в анализируемых периодах налогооблагаемая база и ставка налога не изменялись. Изменился лишь коэффициент индексации, что увеличило сумму земельного налога на 0,8 млн.руб.
Отчисления в инновационный фонд Министерства торговли Республики Беларусь
Отчисления в инновационный фонд Министерства торговли РБ напрямую зависят от себестоимости продукции, товаров (работ, услуг). На сумму отчислений в инновационный фонд оказывают влияние следующие факторы:
- себестоимость продукции, товаров (работ, услуг);
- ставка отчислений.
Ставка отчислений в инновационный фонд Министерства торговли РБ в анализируемом периоде не изменялась (0,25 %), следовательно, изменение суммы отчислений произошло лишь из-за изменения налогооблагаемой базы - себестоимости продукции, товаров (работ, услуг).
2.2 Анализ налогов, сборов и других обязательных платежей, уплачиваемых из выручки от реализации товаров (работ, услуг) и валового дохода.
Из выручки от реализации товаров торговая организация уплачивает в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды следующие налоги:
- налог на добавленную стоимость (далее - НДС);
- налог с продаж;
- налог на услуги.
Из валового дохода торговой организацией производятся отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.
Информация о величине налогов, сборов и других обязательных платежей, уплачиваемых торговой организацией из выручки от реализации товаров (работ, услуг) и валового дохода за 2008-2010 гг., представлена в таблице 9.(см. таб. 9)
Данные таблицы 9 показывают, что удельный вес налога с продаж в общей сумме налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, в 2010 г. составил 79,5 млн.руб., или 21,19 %. По сравнению с 2009 г. удельный вес налога с продаж снизился на 4,58 %, а по сравнению с 2008 г. - на 27,71 %.
Сумма НДС в 2010 г. составила 250,3 млн.руб., что на 67,1 млн.руб. больше, чем в 2009 г., и на 177,0 млн.руб. больше, чем в 2008 г. Удельный вес НДС в 2010г. составил 66,70 % и возрос по сравнению с 2009 г. на 2,08 %, а по сравнению с 2008 г. - на 16,28 %.
В 2010 г. торговой организацией уплачен налог на услуги в сумме 45,5 млн.руб., что на 18,2 млн.руб. больше, чем в 2009 г., и на 44,5 млн.руб. больше, чем в 2008г. Удельный вес налога на услуги составил в 2010 г. 12,11 % и по сравнению с 2009 г. возрос на 2,49 %, а по сравнению с 2008 г. - на 11,42 %.
Сумма сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (далее - сбор в с/х), уплачиваемого торговой организацией из валового дохода в 2010 г., составила 12,0 млн.руб., т.е. осталась на уровне 2009 г., и на 19,4 млн.руб. меньше, чем в 2008 г.
Далее следует произвести расчет влияния факторов на каждый вид налогов, уплачиваемых торговой организацией из выручки от реализации товаров (работ, услуг) и валового дохода.
Влияние факторов на налог продаж
Плательщиками налога с продаж товаров в розничной торговле являются организации, осуществляющие розничную торговлю товарами через торговые и иные объекты в соответствии с законодательством Республики Беларусь на территории соответствующих административно-территориальных единиц.
По налогу с продаж товаров в розничной торговле объектом налогообложения являются операции по реализации в розничной торговой сети товаров (за исключением социально значимых товаров по перечню, утверждаемому Советом Министров РБ, а также бензина и дизельного топлива).
Налоговая база для исчисления налога с продаж определяется как выручка от реализации плательщиками товаров исходя из розничных цен без включения в них налога с продаж товаров в розничной торговле.
По товарам, ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь и выпущенным в свободное обращение в республике, налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем 15 % налоговой базы, по другим товарам - 5 % налоговой базы. Обращаем внимание, что товары, ввезенные из Российской Федерации, облагаются налогом с продаж по ставке не более 5 %, поскольку отсутствует таможенное оформление.
Сумма налога с продаж товаров в розничной торговле устанавливается как надбавка к цене реализуемых товаров с учетом НДС и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет, в т.ч. в государственные целевые бюджетные фонды.
На изменение суммы налога с продаж оказывают влияние следующие факторы:
- налоговая база;
- ставка налога.
Исходные данные для факторного анализа представлены в таблице 13. Торговой организацией в 2009-2010 гг. начисление налога с продаж производилось по ставкам 5 % и 15 %.
| Таблица 10- Исходные данные для факторного анализа налога с продаж, уплачиваемого торговой организацией в 2007-2008 годах |
| Исходные данные для факторного анализа налога с продаж, уплачиваемого торговой организацией в 2009-2010 гг. | ||||
| Наименование показателей | Год | Отклонение | ||
| 2009 | 2010 | |||
| 1. Налоговая база, всего, млн.руб. | 1 274,4 | 1 388,8 | 114,4 | |
| в том числе: | ||||
| 1.1. По операциям, облагаемым по ставке 5 % | 1 124,6 | 1 226,8 | 102,2 | |
| 1.2. По операциям, облагаемым по ставке 15 % | 149,8 | 8-09-2015, 11:42 Разделы сайта | ||