Анализ налогов и налоговых платежей

Результаты расчета изменения налога с продаж и влияния факторов на его изменение представлены в виде таблицы 11.

По результатам анализа можно сделать вывод, что увеличение суммы налога с продаж в 2010 г. по сравнению с 2009 г. произошло в основном за счет роста суммы налоговой базы по операциям, облагаемым как по ставке 5 %, так и по ставке 15 %. Влияние этих факторов привело к изменению суммы налога на 6,5 млн.руб.

Влияние факторов на налог на услуги

Плательщики налога на услуги - это организации, осуществляющие на территории соответствующих административно-территориальных единиц Республики Беларусь операции по оказанию услуг.

Объектом обложения налогом на услуги являются, в частности, операции по оказанию организациями услуг гостиниц (кемпингов, мотелей); ресторанов (баров, кафе); дискотек, бильярдных, боулинг-клубов; парикмахерских (салонов красоты), соляриев; туристических и косметических услуг.

Налоговая база определяется как выручка от реализации плательщиками услуг без включения в них налога на услуги.

Налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем 10 % налоговой базы.

Сумма налога на услуги устанавливается как надбавка к цене реализуемых услуг с учетом налога на добавленную стоимость и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет, в т.ч. государственные целевые бюджетные фонды.

На изменение суммы налога на услуги оказывают влияние следующие факторы:

- налоговая база;

- ставка налога.

Исходные данные для факторного анализа налога на услуги представлены в таблице 12.

Результаты расчета изменения налога на услуги и влияния факторов на их изменение представлены в таблице 13

Итак, в 2010 г. про сравнению с 2009 г. увеличилась сумма налога на услуги на 18,2 млн.руб., что произошло вследствие роста выручки от реализации услуг на 200,0 млн.руб.

Влияние факторов на сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки

Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (далее - сбор в с/х) взимается с организаций независимо от организационно-правовой формы, осуществляющих торговую, заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания по ставке, установленной законом о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год, от валового дохода.

Факторами, оказывающими влияние на изменение сумм сбора в с/х, являются:

- налоговая база;

- изменение ставки платежа.

Исходными данными для анализа является информация, приведенная в таблице 14.

Влияние факторов на изменение суммы сбора в с/х рассчитано в таблице 15.

Положительное влияние на сумму сбора в с/х оказало увеличение налоговой базы на 200,0 млн.руб., что привело к увеличению суммы сбора в с/х на 6,0 млн.руб. Отрицательное влияние на формирование суммы платежа оказало снижение ставки с 3,0 % до 2,0 %. За счет этого фактора сумма сбора в с/х уменьшилась на 6,0 млн.руб. Общее влияние факторов оказалось равным нулю.

2.3 Анализ налогов и сборов, взимаемых из прибыли.

Из прибыли торговой организации уплачиваются в бюджет и государственные целевые бюджетные фонды следующие налоги и сборы:

- налог на недвижимость;

- налог на прибыль;

- целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, и сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района)) (далее - целевые сборы).

Информация о величине налогов, сборов и других обязательных платежей, уплачиваемых торговой организацией из прибыли за 2008-2010 гг., представлена в таблице 16. (см.таб.16)

Сумма налога на прибыль в 2010 г. составила 73,6 млн.руб., что на 33,1 млн.руб. больше, чем в 2009 г., и на 72,5 млн.руб. больше, чем в 2008г. Налог на прибыль занимает наибольший удельный вес в общей сумме налогов и сборов, уплачиваемых торговой организацией из прибыли, который в 2010 г. составил 76,57 % и по сравнению с 2009 г. возрос на 4,85 %, а по сравнению с 2008 г. - на 68,24 %.

Сумма налога на недвижимость в 20010 г. составила 16,0 млн.руб., что на 3,5 млн.руб. больше, чем в 2009 г., и на 4 млн.руб. больше, чем в 2008 г. Удельный вес налога на недвижимость составил в общей сумме налогов и сборов из прибыли за 2010 г. 16,65 % и снизился по сравнению с 2009 г. на 5,48 %, а по сравнению с 2008 г. - на 74,26 %.

Сумма целевых сборов в 2010 г. составила 6,5 млн.руб., что на 3,0 млн.руб. больше, чем в 2009 г., и на 6,4 млн.руб. больше, чем в 2008 г. Удельный вес целевых сборов в общей сумме налогов и сборов из прибыли в 2010 г. составил 6,77 % и возрос по сравнению с 2008 г. на 0,63 %, а по сравнению с 2008 г. - на 6,4 %.

Далее следует произвести расчет влияния факторов на каждый вид налогов, уплачиваемых торговой организацией из прибыли.

Особую группу налогов, уплачиваемых организаций торговли из прибыли составляют:

- налог на недвижимость;

- налог на прибыль.

Влияние факторов на налог на недвижимость

Налог на недвижимость определяется исходя из наличия основных средств по остаточной стоимости и утвержденной годовой ставки в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Факторы, влияющие на изменение налога на недвижимость, показаны на схеме2

Схема 2.

Для анализа налога на недвижимость составим таблицу 17

Данные таблицы 17 показывают, что в 2010 г. по сравнению с соответствующим периодом 2009 г. сумма налога на недвижимость увеличилась на 3,5 млн.руб., а налогооблагаемая база - на 350,0 млн.руб. Ставка налога на недвижимость в анализируемых периодах была неизменна.

Далее произведем расчет влияния факторов на изменение налога на недвижимость (см. таблицу18).

Увеличение налога на недвижимость при постоянной в течение 2 лет ставке обусловлено изменением остаточной стоимости основных средств, подлежащих налогообложению.

Таким образом, изменение остаточной стоимости основных средств, подлежащих налогообложению, оказало положительное влияние на изменение суммы налога на недвижимость, т.е. увеличило ее на 3,5 млн.руб. Кроме того, за счет увеличения первоначальной стоимости основных средств, подлежащих налогообложению, сумма налога увеличилась на 4,62 млн.руб., а за счет увеличения суммы амортизации - на 1,12 млн.руб. Общее влияние факторов привело к увеличению суммы налога на 3,50 млн.руб.

Влияние факторов на налог на прибыль

Плательщиками налога на прибыль являются организации, осуществляющие коммерческую деятельность на территории Республики Беларусь.

Объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль. Валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), ценных бумаг, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение валовой прибыли, определяемой в соответствии с законодательством.

Прибыль организации облагается налогом по ставке 24 %.

Налог на прибыль, уплаченный торговой организацией в 2009 г. составил 40,5 млн.руб., а в 2010 г. - 73,6 млн.руб. Следовательно, сумма налога на прибыль возросла на 33,1 млн.руб.

Исходные данные для факторного анализа налога на прибыль приведены в таблице 19.

Расчет влияния факторов на изменение суммы налога на прибыль произведем в таблице 19 с использованием приема абсолютных разниц. При этом следует принять во внимание, что расчет влияния налогов и затрат берется с противоположным знаком, так как при их увеличении сумма налога на прибыль снижается.

Расчет изменения налога на прибыль показал, что сумма налога на прибыль в 2009 г. по сравнению с 2010 г. возросла на 33,1 млн.руб. Так как ставка налога в течение анализируемого периода не изменялась, следовательно, сумма налога увеличилась только за счет налогооблагаемой базы.

При формировании налогооблагаемой базы наибольшее влияние на изменение налога на прибыль оказало увеличение выручки (дохода) от реализации товаров (работ, услуг) на 314,4 (1 888,8 - 1 574,4) млн.руб., что привело к увеличению налога на 75,5 млн.руб. В то же время увеличение затрат повлекло за собой снижение налога на прибыль на 21,7 млн.руб., налогов и сборов из выручки - на 22,0 млн.руб., увеличение налога на недвижимость привело к снижению на 0,8 млн.руб., сальдо внереализационных доходов и расходов обусловило ее увеличение на 2,2 млн.руб.

Влияние факторов на целевые сборы

Плательщиками целевых сборов являются организации и индивидуальные предприниматели.

Объект налогообложения - осуществление предпринимательской деятельности на территории соответствующих административно-территориальных единиц Республики Беларусь.

Налоговая база определяется:

для плательщиков-организаций - как сумма прибыли, остающаяся в распоряжении организации после налогообложения;

для плательщиков - индивидуальных предпринимателей - как сумма дохода, остающаяся в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей.

Транспортный сбор исчисляется в размере 2 % налоговой базы, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района) - в размере 1 % налоговой базы. Уплата целевых сборов производится единым платежом в размере 3 % налоговой базы.

Уплата целевых сборов плательщиками производится за счет прибыли (дохода), остающейся в их распоряжении после уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей.

Определим влияние факторов на увеличение суммы целевых сборов. Для этого составим факторную модель (см. формулу (1)):

где П - прибыль к налогообложению, млн.руб.;

П_льгот - прибыль льготируемая, млн.руб.;

Н_н - налог на недвижимость, млн.руб.;

Н_п - налог на прибыль, млн.руб.;

С_цс - налоговая ставка целевых сборов, млн.руб.

Исходные данные для факторного анализа целевых сборов приведены в таблице 24.

Исходные данные для факторного анализа целевых сборов приведены в таблице 21.

Следует отметить, что сумма целевых сборов в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 2,6 млн.руб. (2,8 - 0,2).

Для факторного анализа изменения суммы целевых сборов составим таблицу 22. Так как ставка сбора в анализируемых периодах была неизменна, размер влияния факторов рассчитывается как отклонение составляющих налогооблагаемой базы, умноженных на ставку. Расчет влияния налогов берется с противоположным знаком, поскольку при их увеличении сумма целевых сборов снижается.

Расчет изменения целевых сборов показал, что сумма целевых сборов в 2010 г. по сравнению с 2009 г. возросла на 3,0 млн.руб. Так как налоговая ставка в течение анализируемого периода не изменялась, можно сделать вывод, что сумма целевых сборов увеличилась только за счет налогооблагаемой базы. При формировании налогооблагаемой базы наибольшее влияние на изменение суммы целевых сборов оказало увеличение налогооблагаемой прибыли на 33,1 (306,6 - 168,8) млн.руб., что привело к увеличению сборов на 4,1 млн.руб. Одновременно увеличение налога на недвижимость повлекло за собой снижение целевых сборов на 0,1 млн.руб., налога на прибыль - на -1,0 млн.руб.

Таким образом, анализ налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли показал, что увеличение налогов данной группы в 2010 г. по сравнению с 2009 г. в основном связан с улучшением результатов деятельности организации торговли, т.е. увеличением прибыли.

Информация о величине налогов, сборов и других обязательных платежей, уплачиваемых в бюджет торговой организацией за 2008-2010 гг. представлена в таблице 23.(см. таб.23)

Данные таблицы 23 показывают, что в 2010 г. по сравнению с 2009 г. общая сумма налогов и сборов торговой организации возросла на 237,5 млн.руб., или на 44,4 %, а по сравнению с 2008 г. - на 443,6 млн.руб., или на 135,1 %.

За 2010 г. анализируемая торговая организация за счет прибыли начислила налогов и сборов на сумму 96,1 млн.руб., что на 39,6 млн.руб., или на 70,1 %, больше прошлого 2009 г. и на 83,0 млн.руб., или на 633,5 %, больше предыдущего 2008 г.

За 2010 г. торговая организация 48,6 % налогов и сборов уплатила из выручки от реализации товаров, что по сумме составило 375,3 млн.руб. и превысило величину налогов и сборов, начисленных из выручки от реализации товаров за 2009 г. на 91,7 млн.руб., или на 32,3 %, а в 2008 г. - на 229,9 млн.руб., или на 158,1 %.

За 2010 г. торговая организация 30,8 % налогов, сборов и других обязательных платежей отнесла на издержки обращения; их сумма составила 237,6 млн.руб., что на 87,6 млн.руб., или на 58,4 %, выше, чем в 2009 г. и на 125,1 млн.руб., или на 111,2 %, выше уровня 2008 г.

Структура налогов и сборов за 2010г. следующая:

- 28,1 % - налоги и другие обязательные платежи, относимые на издержки обращения;

- 48,6 % - налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации товаров;

- 1,6 % - налоги и другие обязательные платежи, уплачиваемые за счет валового дохода;

- 12,4 % - налоги и другие обязательные платежи из прибыли;

- 6,6 % - прочие налоги и сборы.

За 2010г. снизился удельный вес налогов и сборов, относимых на издержки обращения по сравнению с 2008 г. на 3,5 %, что является положительным моментом, а по сравнению с


8-09-2015, 11:42