10.4. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
10.5. Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.
10.6. Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.
11. Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.
Счёт 91 «Прочие доходы и расходы»
Для обобщении информации о прочих доходах и расходах предназначен активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К счёту открываются субсчета:
91-1 «Прочие доходы»
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
На субсчёте 91-1 отражают поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, а также проценты за предоставление в пользование денежные средства, доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации). Проценты начисляются за каждый отчётный период в соответствии с условиями договора.
По кредиту субсчёта 91-1 фиксируется также полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, суммы дооценки активов и др.
Субсчёт 91-9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Ежемесячно образовавшееся сальдо с субсчёта 91-9 переносят на счёт 99 (по аналогии с субсчётом 90-9).
Потери, доходы и расходы, вызванные чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности экономического субъекта, отражаюсь в течении года на счёте 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учёта материальных ценностей, расчёта с персоналом по оплате труда, денежных средств и др.
Пример. В отчётном периоде организация получила следующие доходы, не являющимися доходами от обычных видов деятельности:
проценты по предоставленному сторонней организации займу – 300 000 руб.;
штрафные санкции за нарушение условий договоров – 14 000 руб.;
поступления от продажи автомобиля – 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб.;
первоначальная стоимость автомобиля – 75 000 руб., сумма начисленной амортизации – 25 000 руб.
В бухгалтерском учёте организации будут сделаны следующие записи:
Д58 «Финансовые вложения», субсчёт 3 «Предоставленные займы»
К91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 1 «Прочие доходы» - 300 000 руб.;
Д76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Расчёты по претензиям в рублях»
К91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 1 «Прочие доходы» - 14 000 руб.;
Д62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
К91«Прочие доходы и расходы», субсчёт 1 «Прочие доходы» - 59 000 руб.;
Д91«Прочие доходы и расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы»
К68 «Расчёты по налогам и сборам» - 9000 руб.;
Д01 «Основные средства», субсчёт «Выбытие основных средств»
К 01 «Основные средства» - 75 000 руб.;
Д02 «Амортизация основных средств»
К01 «Основные средства», субсчёт «Выбытие основных средств» - 25 000 руб.;
Д91«Прочие доходы и расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы»
К01«Основные средства», субсчёт «Выбытие основных средств» - 50 000 руб. (75 000-25 000);
Сопоставлением кредитовых оборотов по субсчёту 1 «Прочие расходы» и дебетовых оборотов по субсчёту 2 «Прочие расходы» счёта 91 «прочие доходы и расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов.
Оборот по кредиту: 300 000+14 000+59 000=373 000 руб.
Оборот по дебету: 9000+50 000=59 000 руб.
На сумму кредитового сальдо 314 000 руб. (373 000-59 000) оформляется запись:
Д91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К99 «Прибыли и убытки» - 314 000 руб.
4. Признание доходов
Согласно ПБУ 9/99
12. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах "а", "б" и "в" настоящего пункта.
13. Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.
В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом.
14. Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.
15. Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.
Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения.
16. Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
иные поступления - по мере образования (выявления).
Момент признания выручки
В 1999 году, когда создавалось ПБУ 9/99, учёт был единым, разделение налогового учёта и бухгалтерского учёта возникло гораздо позже, а ещё позже был введён Налоговый Кодекс, который окончательно разделил эти два понятия отечественного учёта, поэтому в ПБУ 9/99 встречаются одновременно два понятия : «выручка» и «доходы».
Для деятельного рассмотрения ПБУ 9/99 внесём ясность в определения.
Выручка – это понятие используемое в бухгалтерском учёте.
Доходы – это понятие используется в налоговом учёте.
Так как ПБУ – положение по бухгалтерскому учёту, значит, и нам целесообразно пользоваться термином «выручка».
По правилам бухгалтерского учёта выручка отражается в момент оказания услуги или отгрузки товаров, т.е. по методу начисления.
Рассмотрим более подробно в какой момент признаётся выручка.
Для обычных видов деятельности – это момент отгрузки товаров или момент оказания услуги. Основанием для отражения этой операции в бухгалтерском учёте является подписанный двумя стонами акт или накладная.
При комиссионной торговле у комиссионера – это момент начисления комиссионного вознаграждения, а у комитента – это момент предоставления акта комитентом о продаже товара.
В строительстве выручка может признаваться в зависимости от принятого метода согласно учётной политике:
в момент подписания акта на объём выполненных работ;
в момент выполнения работ в целом по договору;
в момент выполнения работ в целом по объекту и т.д.
до момента признания выручки в целях бухгалтерского учёта выполненные этапы работ отражаются по кредиту 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам». В других случаях можно воспользоваться п.2 ПБУ 9/99.
Другими словами, если мы не уверены, что за выполненные работы поступят финансовые средства, т.е. может не произойти увеличение экономических выгод, то можем выручку не признавать в момент подписания акта, а отразить её на счёте 46 «Услуги» или счёте 45 «Торговля», а выручку признать в момент поступления средств.
Этот момент очень приближает нас к международным стандартам учёта, так как это не приведёт к искажению результатов деятельности организации.
Выручка в данной ситуации не признаётся, а затраты остаются на незавершённом производстве до полного прояснения ситуации.
Следует отметить, что на практике использование этого момента не нашло широкого применения и выручка признаётся сразу, а затраты порой не все сформированы на конец отчётного периода и это приводит к искажению налогов (НДС и налога на прибыль), а так же к искажению финансовых результатов.
Мы рассмотрели момент признания выручки в целях бухгалтерского учёта, а в ПБУ 9/99 также отмечен момент признания доходов, но так как момент признания доходов определяется в целях налогового учёта, то для признания доходов лучше пользоваться правилами признания доходов по Налоговому кодексу.
|
|
Рассмотрим более подробно перечень прочих доходов.
1. К операционным относятся:
поступления за сданные в аренду активы;
поступления за нематериальные активы;
поступления за участие в уставных капиталах других организаций;
прибыль, полученная от совместной деятельности, и другие аналогичные.
К внереализационным доходам относятся:
штрафы, пени по условиям договора;
безвозмездно полученные активы;
поступления в возмещение убытков, причинённых организации;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году;
кредиторская задолженность, по которой истёк срок исковой давности;
курсовые разницы;
дооценка активов и др.
К чрезвычайным доходам относятся:
доходы, полученные по результатам стихийного бедствия, аварий, пожаров и т.д.
5. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
17. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
а) о порядке признания выручки организации;
б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.
18. В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)
18.1. Выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)
18.2. Прочие доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)
а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
19. В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.
20. Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.
21. Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Список используемой литературы
1. Бух.уч. учебник. 2-е издание, под ред. Ю.А. Бабаева, Проспект, Москва, 2008 государства)
[1] Монетаризм (Monetarismus) – это возникшая в США концепция развития рыночной системы. Эта концепция ставит в центр экономики сильный частный сектор. Главной целью при этом является стабильность стоимости денег.
[2] Капитализация (Kapitalisierung) – это определение настоящей стоимости предмета имущества или что можно получить сегодня, например, за фирму или земельный участок. При этом принимается во внимание то, какую прибыль может принести фирма или земельный участок.
[3] Маржа (Marge) – разница между закупочной и ценой продаж, а так же между дебетовыми и кредитовыми процентами (процентная маржа).
8-09-2015, 12:05