Например: на предприятии ООО «Дионис-Н» признана недостача материальных ценностей, которая возникла в прошлом отчетном периоде в сумме 100 000 руб. Через месяц лицо, которое признало недостачу, внесло 40 000руб.
Таблица 3
Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по предстоящим поступлениям недостач, выявленных за прошлые годы ООО «Дионис-Н» за май 2010 года
.
Наименование хозяйственных операций | Сумма (руб.) |
Корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | ||
1.Восстанавливается дебиторская задолженность | 100000 | 73/2 | 94 |
2. Недостачу рассмотрели как доход будущих периодов | 100000 | 94 | 98/3 |
3.В кассу организации внесена часть задолженности | 40000 | 50 | 73/2 |
4. доход данного отчетного периода увеличился на 40 000, а ожидаемые доходы, с этого момента составили 60000 рублей | 40000 | 98/3 | 91/1 |
Основная особенность субсчета 98.3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы", заключается в том, что теперь ещё только ожидаемые доходы транслируются как нормальные доходы будущих периодов.
Счет 98.4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей". Этот субсчет выступает как регулирующий контрарный к счету 73.2 "Расчёты по возмещению материального ущерба".
Например: В результате инвентаризации на предприятии ООО «Дионис-Н» выявлена недостача товаров - 50 000 руб. товары учитывались по продажным ценам. Торговая наценка 500 руб. Материально-ответственное лицо факт недостачи признало и согласилось её погасить.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:
Таблица 4
Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по выявление и погашению недостачи ООО «Дионис-Н» за март 2009 год
Наименование хозяйственных операций | Сумма ( руб) |
Корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | ||
1. в результате инвентаризации выявлена недостача | 45000 | 94 | 41 |
2. начислена торговая наценка недостающих товаров | 5000 | 42 | 41 |
3. делается начет на материально ответственное лицо: | 45000 | 73/2 | 94 |
5000 | 73/2 | 94 | |
4.внесен первый взнос по погашению недостачи | 10000 | 50 | 73/2 |
5.отражен доход отчетного периода равный торговой наценке на недостающие товары. | 1000 | 98/4 | 91/1 |
В данном случае доходом будущих периодов признаётся не вся недостача - 50 000 руб., а только потенциальная прибыль, которая была заложена в недостающих товарах. В самом деле, недостача составляет 50 000 руб. и материально ответственное лицо согласно её оплатить. Однако 40 000 руб. организация заплатила за данные товары поставщику, но если бы эти товары были проданы, торговая организация получила бы 5 000 руб. прибыли. Поэтому, при сложившихся обстоятельствах, доход будущих периодов составляет 5 000 руб., но отнюдь не 50 000 руб. однако реальные доходы организации измеряются не всей величиной торговой наценки, падающей на недостающие товары, а только в той части, которая включена во вносимую материально ответственным лицом сумму в виде торговой наценки. В нашем случае это 1000 руб.
Различия между субсчетами 98.3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" и 98.4"Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" сводится к тому, что в первом случае просто возмещается ранее списанная в убыток недостача, и вся сумма считается доходом, а во втором случае доходом признается только наценка.
Таким образом, учитывая, что узкую специфику деятельности организации ООО «Дионис-Н» - розничная торговля, можно отметить, что доходы будущих периодов в основном это выявленные недостачи материальных ценностей, товаров. Другие источники возникновения доходов будущих периодов в организации ООО «Дионис-Н» отсутствуют. Следует также отметить, что бухгалтерский учет доходов будущих периодов ведется в соответствии с законодательными нормами.
2.2 Учет расходов будущих периодов в организации
В учетной политике ООО «Дионис-Н» предусмотрено создание резерва предстоящих расходов на покрытие предвиденных затрат и других затрат.
Расходы будущих периодов, в том числе расходы на страхование, стоимость лицензии на осуществление розничной торговли алкогольной продукции учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Списание расходов будущих периодов производится разными долями в течении их срока полезного использование на издержки обращения.
Предприятие ООО «Дионис-Н» занимается в основном реализацией алкогольной продукции, для продажи которой необходимо иметь соответствующую лицензию.
Лицензия - это специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю.
Срок действия лицензии на предприятии ООО «Дионис – Н» составляет 5 лет. Расходы на приобретение лицензий в течение пяти лет ежемесячно списываются в доле, относящейся к отчетному месяцу, в дебет счетов по учету затрат на производство с последующим отнесением этих расходов на себестоимость продаж (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»).
Учет расходов на приобретение лицензий и их списание на счета учета расходов на продажу представлены в таблице 5
Таблица 5
Отражение на счетах бухгалтерского учета расходов на приобретение лицензий и их списание на счета учета расходов на продажу ООО «Дионис-Н»
за январь 2009 года
Наименование хозяйственных операций | сумма |
Корреспонденция счета | |
Дебет | Кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
1. Перечислены средства в оплату лицензии на осуществление розничной торговли алкогольной продукции ООО «Дионис-Н» | 40000 |
76 | 51 |
2. Отнесена на расходы будущих периодов стоимость принятой на учет лицензии | 40000 |
97 | 76 |
Продолжение таблицы 5 | |||
1 | 2 | 3 | 4 |
3.Списана на себестоимость продукции соответствующая часть расходов будущих периодов (списание части стоимости лицензии производится ежемесячно равномерными частями в течение 5 лет) | 666,6 |
20 | 97 |
4. Списаны на себестоимость продаж расходы на лицензию за истекший отчетный период | 40000 | 90-2 | 44 |
Перед составлением годового отчета проводиться инвентаризация расходов будущих периодов.
Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов, и отнесению на расходы на продажу в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой.
Для учета результатов инвентаризации расходов будущих периодов на предприятии применяется унифицированная форма № ИНВ-11 «Акт инвентаризации расходов будущих периодов». (Приложение1)
Данная форма составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующем счете, подписывается, и один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.
В акте отражается общая величина затрат (расходов), произведенных в данном отчетном периоде или не списанных до конца в предыдущих периодах, но относящихся к будущим отчетным периодам. Форма № ИНВ-11 формируется средствами вычислительной техники на бумажных и машинных носителях информации, так как ООО «Дионис-Н» использует автоматизированную обработку данных по учету результатов инвентаризации расходов будущих периодов.
Таким образом, можно отметить следующее:
1) В учетной политике ООО «Дионис-Н» предусмотрено создание резерва предстоящих расходов на покрытие не предвиденных затрат и других затрат.
2) Списание расходов будущих периодов производится разными долями в течение их срока полезного использование на издержки обращения.
3) Для учета результатов инвентаризации расходов будущих периодов на предприятии применяется унифицированная форма № ИНВ-11 «Акт инвентаризации расходов будущих периодов».
2.3. Отражение учета доходов и расходов будущих периодов в отчетности организации
ООО «Дионис-Н» в январе получила безвозмездно объект основных средств рыночной стоимостью 240 тыс.руб. Затраты по установке составили 12 тыс.руб. Объект введен в эксплуатацию в январе. Срок полезного использования определен в 5 лет (60 месяцев). В бухгалтерском учете были сделаны проводки, рассмотренные в таблице 6.
Таблица 6
Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по движению основных средств ООО «Дионис-Н» за январь 2009 года
Наименование хозяйственных операций | сумма | корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
в январе 1. организация безвозмездно получила объект основных средств |
240000 |
08 |
98 |
продолжение таблицы 6 | |||
1 | 2 | 3 | 4 |
2. затраты по установке составили | 12000 | 08 | 25 |
3. на сумму инвентарной стоимости объекта, введенного в эксплуатацию | 252000 | 01 | 08 |
В феврале и далее: | |||
4. Начислена амортизация | 4200 | 20 | 02 |
5. на сумму доходов будущих периодов, приходящихся на каждый месяц срока полезного использования | 4000 (24:6) |
98 | 91 |
В результате инвентаризации на складе выявлена недостача материалов, фактическая себестоимость (балансовая стоимость) которых составила сумму 20 000 руб. Рыночная стоимость материалов составила 25 000 руб. В бухгалтерском учете это будет оформлено проводками, данные в таблице 7. Таблица 7 Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по выявлению недостач материалов ООО «Дионис-Н» за март 2009 года |
|||
Наименование хозяйственных операций | Сумма (руб) |
корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | ||
6.Выявлена недостача материалов, на сумму фактического ущерба | 20000 | 94 | 10 |
7. Виновным в недостачи материалов был признан работник организации | 20000 | 73 | 94 |
8. Выявлена сумма, превышающую размер фактического ущерба, но также подлежащую к взысканию с работника | 5000 | 73 | 98 |
9. Удержана с начисленной заработной платы (проводка оформляется каждый месяц до полного взыскания задолженности | 400 | 70 | 73 |
10. Списание превышающей суммы, взыскиваемых с работника над размером фактического ущерба. | 100 | 98 | 91 |
Проводка делается одновременно с предыдущей и в течение того же периода времени.
Организация ООО «Дионис-Н» в январе заключила договор добровольного медицинского страхования на 1 год (365 дней). Страховая премия составила за год 20 000 рублей на каждого из 15 сотрудников. Страховые взносы были уплачены разовым платежом в день заключения договора.
Для правомерного списания страховых взносов организация в первую очередь рассчитала их сумму за январь месяц.
Сумма страховых взносов за январь составила 21 369,86 рубля (20 000 рублей х 15 человек / 365 дней) х (31 день – 5 дней).
Далее рассчитывается сумма на оставшиеся месяцы текущего года.
Она составляет 24 956,41 рубля (20 000 рублей х 15 человек / 365 дней) х (365 дней -31 день) / 11.
В бухгалтерском учете организации эти хозяйственные операции предоставлены в таблице 2.
Таблица 8
Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по списанию страховых взносов
Наименование хозяйственных операций | Сумма |
Корреспонденция счетов | ||
Дебет | Кредит | |||
1 | 2 | 3 | 4 | |
1.Перечислена страховщику страховая премия (20 000 рублей х 15 человек) | 300 000 | 76-1 | 51 | |
2.Страховая премия отнесена на расходы будущих периодов | 300 000 | 97 | 76-1 | |
3.Приняты к учету страховые взносы за январь текущего года | 21 369,86 | 44 | 97 | |
4.Приняты к учету страховые взносы за февраль текущего года | 24 956,41 | 44 | 97 | |
продолжение таблицы 8 | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | |
5.Приняты к учету страховые взносы за март текущего года | 24 956,41 | 44 | 97 | |
6.Приняты к учету страховые взносы за апрель текущего года | 24 956,41 | 44 | 97 | |
7.Приняты к учету страховые взносы за май текущего года | 24 956,41 | 44 | 97 | |
8.Приняты к учету страховые взносы за июнь текущего года | 24 956,41 | 44 | 97 | |
9.Приняты к учету страховые взносы за июль текущего года |
24 956,41 | 44 | 97 | |
10.Приняты к учету страховые взносы за август текущего года |
24 956,41 | 44 | 97 | |
11.Приняты к учету страховые взносы за сентябрь текущего года | 24 956,41 |
44 | 97 | |
12.Приняты к учету страховые взносы за октябрь текущего года | 24 956,41 | 44 | 97 | |
13.Приняты к учету страховые взносы за ноябрь текущего года | 24 956,41 | 44 | 97 | |
14.Приняты к учету страховые взносы за декабрь текущего года | 24 956,41 | 44 | 97 | |
15.Приняты к учету страховые взносы за январь следующего года | 4 109,63 |
44 | 97 |
3. Совершенствование бухгалтерского учета доходов и расходов на предприятии ООО «Дионис-Н»
Для совершенствования учета доходов и расходов будущих периодов организации ООО «Дионис-Н» рекомендуется:
1) Для более четкого контроля учета доходов и расходов будущих периодов необходимо прописать в учетной политике предприятия первичные документы, согласно которым признаются доходы и расходы будущих периодов.
2) Необходимо вести строгий контроль над внутренними распорядительными документами, определяющими способы и сроки, в течение которых суммы расходов будущих периодов включаются в издержки обращения.
3) Если стоимость объекта расходов будущих периодов складывается из нескольких позиций, организацией должен быть составлен специальный расчет для ее обоснования.
4) При бухгалтерском учете расходов будущих периодов необходимо руководствоваться следующими критериями: расходы будущих периодов должны отвечать требованиям ПБУ 10/99; являться расходами, срок или порядок признания по которым на дату их осуществления не определен; участвовать в формировании затрат на производство нескольких отчетных периодов или того периода, который еще не наступил.
5) Так как доходы будущих периодов на предприятии ООО «Дионис-Н» в основном является выявленными недостачами товарно-материальных ценностей, выявление этих недостач должно быть правильно документально оформлено, обязательно наличие всех необходимых документов, актов, наличие подписи всех участников ревизии и инвентаризации.
Заключение
Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Учет доходов будущих периодов ведется на счете 98 «Доходы Будущих периодов», к которому можно открыть субсчета.
Положение по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п.65) определяет расходы будущих периодов как затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Расходы относящиеся к будущим периодам, по мере их возникновения отражается по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов».
Учитывая узкую специфику деятельности организации ООО «Дионис-Н» - розничная торговля, можно отметить, что доходы будущих периодов в основном это выявленные недостачи материальных ценностей, товаров. Другие источники возникновения доходов будущих периодов в организации ООО «Дионис-Н» отсутствуют. Следует также отметить, что бухгалтерский учет доходов будущих периодов ведется в соответствии с законодательными нормами.
В учетной политике ООО «Дионис-Н» предусмотрено создание резерва предстоящих расходов на покрытие предвиденных затрат и других затрат. Списание расходов будущих периодов производится разными долями в течение их срока полезного использование на издержки обращения. Для учета результатов инвентаризации расходов будущих периодов на предприятии применяется унифицированная форма № ИНВ-11 «Акт инвентаризации расходов будущих периодов».
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" Принят Государственной Думой 23 февраля 1996 года Одобрен Советом Федерации Советом Федерации 20 марта 1996 года (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 N 123-ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ, от 31.12.2002 N 187-ФЗ, от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 10.01.2003 N 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ, Федерального закона от 30.06.2003 N 86-ФЗ) |
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 146 « Объект налогообложения». 31 июля 1998 года N 146-ФЗ
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н, с изменениями, внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645)
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г.
5. Лытневой «Бухгалтерский финансовый учет»; учебник/Лытневой, 2006.- 496 с
6. Богаченко В.М. «Бухгалтерский учет»; учебник/ Богаченко В.М изд. Феникс, 2009.-458 с
7. Парушина, Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. - М.: ФОРУМ, 2009. - С. 160
8. Богатая И.Н, Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. (с грифом Министерства образования РФ). Учебник. - Ростов Н/Д: Издательство «Феникс», 2007. – 858 с.
9. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. - Ростов Н/Д: Издательский центр «Март», 2002г.-497с.
10. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов - М.: Экономист, 2003г.- 618с.
11. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям - 4-е изд., стер. - М.: Омега-Л, 2006. - 576с.
12. Кизилов, А.Н.: Бухгалтерский (управленческий) учет: Учебное пособие / под ред. А.Н. Кизилова, М.Н. Карасевой. - М.: Эксмо, 2006. - 320 с. - (Экономический факультет).
13. http://www.businessuchet.ru/
8-09-2015, 12:05