Методика аудиторской проверки учета кассовых операций 2

Показатель рентабельности продаж показывает какую сумму прибыли получит предприятие с каждого рубля проданной продукции. Этот показатель снизился за отчетный год на 0,013 и составил 0,023.

Рентабельность собственного капитала характеризует какой доход получит предприятие на денежную единицу собственного капитала. В отчетном году этот показатель составил 0,089. Его снижение свидетельствует о возможной неэффективности использования собственных средств.

Рентабельность активов – комплексный показатель, позволяющий оценивать результаты основной деятельности предприятия. Он выражает отдачу, которая приходится на рубль совокупных активов фирмы. Чем больше величина данного показателя, тем лучше. На ОАО «Боринское» данный коэффициент на конец года составляет 0,048, что на 0,02 меньше, чем на начало года. Это говорит о снижении данного показателя.

Коэффициент рентабельности акционерного капитала показывает, на сколько эффективно использовался акционерный капитал. На ОАО «Боринское» данный коэффициент на конец года составляет 45,808, что на 17,872 меньше, чем на начало года. Это говорит о снижении данного показателя, а значит отрицательном влиянии на рыночную стоимость акций.

Коэффициент рентабельности инвестиционного капитала показывает, сколько денежных единиц потребовалось предприятию для получения одной денежной единицы прибыли. Этот показатель является одним из наиболее важных индикаторов конкурентоспособности. Он снизился на 0,041, т.е. вложение средств в инвестиции неэффективно.

ГЛАВА 2: ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1 Источники информации для проверки учета кассовых операций

Источниками информации для проверки являются первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, журналы регистрации первичных документов, бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Состав первичных документов по кассе, с одной стороны, достаточно узок (это приходные, расходные кассовые ордера, кассовая книга), а с другой стороны, чрезвычайно разнообразен, так как кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например продажами, расчетами с подотчетными лицами, поставщиками и подрядчиками, и, следовательно при проведении средств тестов внутреннего контроля, необходимо сопоставление кассовых документов с прочими бухгалтерскими документами.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке кассовых операций, являются:

К таким документам относят так же:

• регистры аналитического учета:

- журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров;

- журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров;

- журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

- журнал (книга) регистрации депонированных сумм;

- журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных ведомостей);

• регистры синтетического учета:

- главная книга (счет 50 «Касса»);

- журнал-ордер № 1 «Касса» (при журнально-ордерной форме счетоводства);

- ведомость № 1 «Касса» (при журнально-ордерной форме счетоводства);

- оборотно-сальдовая ведомость и др. (при автоматизированной форме счетоводства);

• бухгалтерская отчетность:

- бухгалтерский баланс, раздел «Оборотные активы», статья «Денедные средства», подстатья «Касса» (Приложение 1);

- отчет о движении денежных средств – в части движения наличных денежных средств (приложение 3).

2.2 Подготовка и планирование аудиторской проверки

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых опера­ций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неодно­кратно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определен­ную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Аудитор с помощью специально составленного вопросника оп­ределяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявля­ет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, пла­нирует состав основных контрольных процедур, определяет специ­фические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стан­дартных процедур.

Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

Если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых опера­ций в обычном порядке для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности предприятия.

Когда удельный вес кассовых операций велик, например, реализация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.

В общем случае по результатам опроса, а также непосредственного наблюдения за совершением операций по приему и выдаче денег из кассы у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур.

Таблица 2.2.1

Вопросник для обследования кассовых операций и составления плана и программы проверки в ОАО «Боринское»

По результатам опроса видно, что кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, из чего следует, что планировать проверку можно в обычном порядке для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности предприятия.

План аудита кассовых операций приведен в таблице 2.2.2

Таблица 2.2.2

Общий план аудита кассовых операций

Проверяемая организация: ОАО «Боринское»

Период аудита: с 1 сентября по 20 сентября 2009 года

Руководитель аудиторской группы: Иванова А.С.

Состав аудиторской группы: Иванова А.С., Юдина В.П.

После того, как общий план аудита составлен, необходимо составить программу аудита. Программа должна представлять собой детальный перечень и сроки проведения аудиторских процедур. Примерная программа аудита приведена в таблице 2.2.3.

Таблица 2.2.3

Программа аудита кассовых операций

Проверяемая организация: ОАО «Боринское»

Период аудита: с 20 апреля по 29 апреля 2009 года

Количество человеко-часов: 58

Руководитель аудиторской группы: Иванова А.С.

Состав аудиторской группы: Иванова А.С., Юдина В.П.

После того, как составлены Общий план аудита и Программа аудита, можно приступать к аудиторской проверке кассовых операций.

2.3 Типичные ошибки в бухгалтерском учете кассовых операций

Основные нарушения — злоупотребления, хищения, ошибки — в области кассовых операций могут быть классифицированы сле­дующим образом.

1. Прямое хищение денежных средств.

1.1.Ничем не замаскированное.

1.2.Замаскированное неоформленными документами и расписками

2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм.

2.1. Из банка.

2.2.От различных физических и юридических лиц по при­ходным ордерам.

2.3.От различных юридических лиц по доверенностям.

3. Излишнее списание денег по кассе.

3.1.Повторное использование одних и тех же документов.

3.2.Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и
отчетах.

3.3.Списание сумм без оснований или по подложным документам.

3.4.Подлог в законно оформленных документах с увеличени­ем сумм списаний.

4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и
организациям.

4.1.Присвоение депонированной заработной платы и средств,
начисленных по другим основаниям.

4.2.Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.

5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышаю­щими предельную величину.

5.1.С другими юридическими лицами и предпринимателями,
действующими без образования юридического лица.

5.2.Поступающими в кассу проверяемого предприятия.

6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, то­
вары, выполненные работы и оказанные услуги.

6.1.Без применения контрольно-кассовых машин.

6.2.Без регистрации контрольно-кассовых машин в налого­вых органах.

7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах син­тетического учета.

Данная классификация положена в основу разработки аудитор­ских процедур.

При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей в кассовых ордерах.

Типичные ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров:

- не указывается название организации;

- не проставляются или исправляются номера кассовых ордеров, не соблюдается правило сквозной нумерации с начала года;

- после совершения операции на ордере не проставляются отметки «погашено» или «оплачено»;

- отсутствуют необходимые подписи и печати;

Типичные ошибки при заполнении кассовой книги:

- не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;

- не всегда проставляется сумма остатка денег на начало дня;

- ошибки при подсчете итоговых сумм и остатка;

- иногда записи ведутся помесячно, вместо того, чтобы вести их ежедневно или раз в три-пять дней.

ГЛАВА 3: ТЕХНИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ПРОЦЕДУР ПО ПРОВЕРКЕ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

3.1 Аудит первичного учета кассовых операций

На ОАО «Боринское» применяется журнально-ордерная форма учета денежных средств с использованием компьютерной программы 1С: «Предприятие», заполняются все необходимые первичные документы и регистры по учету денежных средств. На предприятии применяются наличные и безналичные расчеты (расчетными чеками, платежными поручениями).

При аудите кассовых операций ОАО «Боринсое» последовательно проверяются: правильность документального оформления кассовых операций; сохранность наличных денежных средств в кассе; соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе; полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; организация хранения свободных денежных средств в кассе организации.

Согласно составленной Программе аудита начинать проверку


8-09-2015, 12:06