При первом подходе ведение учета регламентируется из единого центра. Данный вариант реализовывался в нашей стране в условиях централизованно управляемой экономики.
Второй подход предполагает индивидуализацию правил бухгалтерского учета для каждого хозяйствующего субъекта. Данный подход неприемлем в современных условиях хозяйствования, т.к. введение этого подхода в практику позволит максимально учесть все процедуры, но затруднит деятельность предприятия с внешней стороны, т.е. это возникнут проблемы с внешними пользователями, такими как налоговая инспекция, казначейство.
Третий подход построен на сочетании первого и второго подходов Мировой опыт показывает, что при данном способе за централизованным регулированием остаются основополагающие правила и принципы, обеспечивающие доступность и полезность финансовой информации, а предприятие самостоятельно может вводить какие-либо дополнительные правила ведения бухгалтерского учета, исходя из своих потребностей.
Исходя из функций бухгалтерского учета: контрольная функция, обеспечение сохранности собственности, информационная функция, функция обратной связи и аналитическая функция; к ведению бухгалтерского учета на предприятии сложились следующие требования:
1) точность ведения бухгалтерского учета;
2)полнота ведения бухгалтерского учета;
3)своевременность отражения информации, т.е. отражение фактов хозяйственной деятельности в том периоде, когда они произошли, независимо от времени поступления или выплаты денег по этим фактам;
4)непротиворечивость данных бухгалтерского учета;
5) рациональность ведения бухгалтерского учета.
Т.о. при выполнении требований к бухгалтерскому учету можно добиться получения достоверной информации, которая ненобходима как и для внутренних пользователей информации, так и для внешних.
С начала функционирования предприятия к экономике предприятия сложились следующие требования:
Вся информация должна поступать своевременно для принятия соответствующих управленческих решений;
Планирование всех результатов хозяйственной деятельности;
Выполнение задач, стоящих перед предприятием.
Выполнение первого требования необходимо для того, чтобы выявить вовремя негативные процессы, которые могут возникнуть на производстве, для своевременного устранения их.
Планирование всех результатов хозяйственной деятельности предприятия предполагает под собой то, что ни одно предприятие не может функционировать без планирования производства, т.к. необходимо знать примерный объем выпуска продукции, исходя из этого планировать расходы( затраты производства) и т.д.
Выполнение задач, стоящих перед предприятием включает в себя выполнение различных обязательств перед поставщиками, клиентами, третьими лицами.
Без выполнения вышепредложенных требований невозможно нормальное функционирование предприятия.
В требованиях бухгалтерского учета и экономики предприятия есть сходства и различия.
Сходство состоит в том, что они требуют оперативности и точности данных.
Различие состоит в том, что в основе требований бухгалтерского учета лежит стоимостная оценка, тогда как в основе требований экономики предприятия лежит в большей части натуральная оценка, почти все показатели расчитываются в натуральных измерителях, а затем переводятся на денежные измерители.
Требования бухгалтерского учета охватывают лишь финансовую сторону деятельности предприятия, тогда как требования экономики предприятия ориентированы на производственную сторону деятельности предприятия.
В целом требования бухгалтерского учета и экономики предприятия направлены на улучшение результатов хозяйственной деятельности предприятия.
2. Организация бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО «Нефть-Сервис»
2.1. Общая характеристика ООО «Нефть-Сервис»
ООО «Нефть-Сервис» - торговое предприятие, созданное в 1996 году.
Основной деятельностью предприятия является торговля горюче-смазочными материалами (ГСМ) оптом и в розницу (через сеть автозаправочных станций). Кроме того, предприятие реализует автомобили ВАЗ и КАМАЗы.
Основная выручка предприятия идет от торговли ГСМ. Остальная продукция составляет не более 20% в общей выручке предприятия. ООО «Нефть-Сервис» в 1999 году начало строительство автозаправочных станций и планирует их построить и ввести в эксплуатацию не менее 15 единиц. Таким образом, большую часть прибыли предприятие использует на строительство АЗС. Руководство ООО «Нефть-Сервис» планирует получать в дальнейшем от автозаправочных станций не менее 50% всего объема прибыли.
Кроме того, ООО «Нефть-Сервис» оказывает автоуслуги на автомашинах КАМАЗ и постоянно расширяет спектр оказываемых услуг и имеет прирост числа клиентов, пользующихся услугами предприятия.
Учредители не несут ответственности по долгам и обязательствам предприятия, а предприятие не несет ответственности по долгам и обязательствам учредителей. Учредители несут ответственность за убытки в пределах своего вклада.
Отношения предприятия с другими юридическими и физическими лицами во всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основе договора (контракта). Предприятие свободно в выборе предмета договора, определении обязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений, не противоречащих действующему законодательству.
ООО «Нефть-Сервис» осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую отчетность в порядке, определяемом действующим законодательством, предоставляет данные в Инспекцию Государственного Налогового Комитета и несет ответственность за их своевременное представление и достоверность.
Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств, а также иных ценностей, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе.
Источниками формирования имущества предприятия являются:
- денежные и материальные взносы учредителей;
- доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;
- доходы от ценных бумаг;
- кредиты банков и других кредиторов.
2.2. Учёт хозяйственных операций на ООО «Нефть-Сервис»
Основными хозяйственными операциями на ООО «Нефть-Сервис» являются:
получение товара от поставщика с предварительной или последующей оплатой;
отгрузка и реализация товара покупателям с предварительной или последующей оплатой.
Рассмотрим учёт важнейших хозяйственных операций на примере хозяйственной деятельности производственно-коммерческого предприятия за январь 2008 г.
При поступлении товара на склад ООО «Нефть-Сервис» основными документами являются:
- счёт-фактура от поставщика на оплату товара;
- накладная от поставщика установленной формы ТТН-1 и ТН-2;
- протокол согласования цены на получаемый от поставщика товар;
- договор купли-продажи между ООО «Нефть-Сервис» и поставщиком;
- если оплата за товар, полученный от поставщика, производилась с привлечением третьих лиц, то необходим договор перевода долга или договор об уступке требования с участием трёх сторон;
- в необходимых случаях: спецификации, упаковочные ярлыки, карты, качественные удовлетворения и т. п.
- если расхождений количества и стоимости поступившего товара с сопроводительными документами поставщика не обнаружено, то приёмка оформляется непосредственно на накладной путём проставления штампа и росписи материально ответственного лица. В случае выявления в процессе приёмки товаров недостач, излишков, пересортицы, несоответствия качества или поступления ценностей без сопроводительных документов поставщика создаётся комиссия, которая составляет приёмный акт.
Транспортные расходы относятся на издержки обращения.
При обнаружении во время приёмки ценностей недостачи, на её величину уменьшается стоимость товаров, поступивших на предприятие, а соответствующие суммы отражаются в составе расчётов с поставщиком.
Для синтетического учёта товаров на предприятии оптовой торговли используется активный синтетический счёт 41 «Товары». Для аналитического учёта товаров составляется ведомость по товарно-материальным счетам.
Транспортные расходы включаются в счёт поставщика и учитываются на счёте 44 «Издержки обращения».
При получении товаров от поставщика делаются следующие проводки:
- Дт 41 – Кт 60 – стоимость поступившего от поставщика товара
- Дт 44 – Кт 60 – на сумму транспортных расходов.
Подсчитывается итог к оплате в счёте поставщика.
Оплачивается счёт поставщика с расчётного или другого счёта (валютного, ссудного).
Дт 60 – Кт 51, 52 – на сумму оплаченного счёта.
При приёме товаров от поставщика может быть выявлена недостача:
- по вине поставщика
- по вине транспортной организации
- по вине работника предприятия.
В этих случаях составляется коммерческий акт и акт приёмки и выставляется виновной стороне претензия.
В соответствии с рабочим планом счетов, применяемым на ООО «Нефть-Сервис», составляются проводки, представленные в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Основные проводки
| Содержание хозяйственной операции | Дт | Кт |
Выявлена недостача (на суму выявленной недостачи) |
66 | 41 |
| 1. сумма недостачи в качестве претензии выставлена виновной стороне | 60, 76 | 66 |
| 2. сумма недостачи в пределах норм естественной убыли | 44 | 66 |
| 3. сумма недостачи по вине работника предприятия | 76 | 66 |
| При взыскании недостачи | 50, 70 | 76 |
Для учёта расчётов с каждым поставщиком составляется журнал-ордер № 6, представленный в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Журнал-ордер № 6 «Учёт расчётов с поставщиками», руб.
| Наименование поставщика | Сальдо | С Кт 60 в дебет счетов | Итого по кредиту | В Дт 60 с Кт 51 | Итого по дебету | Сальдо | |||
| Дт | Кт | 41 | 44 | Дт | Кт | ||||
| 1.ООО Оилтех | – | – | 160 000 | 7 000 | 167 000 | 167 000 | 167 000 | – | – |
| 2. ООО «ЮКА» | – | – | 330 000 | 9 000 | 339 000 | 339 000 | 339 000 | – | – |
| 3. ЗАО «Леда» | – | – | 92 100 | – | 92 100 | 92 100 | 92 100 | – | – |
| 4. ЧП «Элика» | – | 429,8 | – | – | – | – | – | – | 429,8 |
| Итого: | 429,8 | 582 100 | 16 000 | 598 100 | 598 100 | 598 100 | 429,8 | ||
На ООО «Нефть-Сервис» реализация товаров производится непосредственно со склада предприятия.
На ООО «Нефть-Сервис» отпуск товаров производится представителю покупателя. Учёт реализации ведётся по оплате отгруженной продукции.
При отгрузке товаров со склада предприятия непосредственно представителю покупателя выписывается товарно-транспортная накладная установленной формы. От представителя покупателя требуется доверенность на получение товарно-материальных ценностей.
Учёт товаров, продукции, отгруженных покупателям, ведётся на синтетическом счёте 45 «Товары отгруженные». Аналитический учёт товаров отгруженных по каждому покупателю ведётся в ведомости по учёту товаров отгруженных.
При отгрузке товаров покупателям составляется проводка:
Дт 45 – Кт 41 – на учётную стоимость товаров.
Таким образом, до момента реализации (в нашем варианте до момента оплаты) продукции, она числится в Дт 45 счёта по покупным ценам.
При оплате счетов покупателями составляется проводка:
Дт 90 – Кт 45 – на сумму отгруженного и оплаченного товара
На ООО «Нефть-Сервис» в январе 2008 года имели место следующие хозяйственные операции по отгрузке товара, отражённые в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Хозяйственные операции по отгрузке товара
| Наименование хозяйственной операции | Корреспонденция | Сумма | |
| Дт | Кт | ||
| 1. отгружен бензин ДСК-5 | 45 | 41 | 160 000 |
| 2. отгружено маш.масло ДСК-5 | 45 | 41 | 330 000 |
| 3. отгружен газ фирме «ДС-Сервис» г. Москва | 45 | 41 | 92 100 |
| 4. оплачен счёт, предъявленный ДСК-5 за бензин | 90 | 45 | 160 000 |
| 5. оплачен счёт, предъявленный ДСК-5 за маш.масло | 90 | 45 | 330 000 |
| 6. оплачен счёт, предъявленный фирме «ДС-Сервис» за газ | 90 | 45 | 92 100 |
Составляется ведомость по учёту товаров отгруженных, представленная в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Ведомость учёта товаров отгруженных за январь 2008 г., руб.
| Наименование покупателя и товара отгруженного | Сальдо | В Дт 45 счёта с кредита счетов | Итого по дебету | С Кт 45 в дебет 90 | Итого по кредиту | Сальдо | ||
| Дт | Кт | 41 | Дт | Кт | ||||
1. ДСК-5 Бензин |
– | – | 160 000 | 160 000 | 160 000 | 160 000 | – | – |
| Маш.масло | – | – | 330 000 | 330 000 | 330 000 | 330 000 | – | – |
| 2. фирма «ДС-Сервис» газ | – | – | 92 100 | 92 100 | 92100 | 92100 | – | – |
| Итого: | 582 100 | 582 100 | 582 100 | 582 100 | – | – | ||
Если не весь отгруженный товар оплачен, то остаётся сальдо по Дт 45 счёта, где отражается отгруженный товар по покупной цене.
Синтетический учёт оптового товарооборота ведётся на результативном счёте 90 «Продажи».
По дебету счёта 90 отражается стоимость реализованных по покупным ценам товаров, а по кредиту счёта 90 отражается стоимость товаров по продажным ценам.
Сумма превышения продажной стоимости над покупной представляет собой реализованные оптовые надбавки или валовой доход от реализации.
Часть валового дохода от реализации предприятия оптовой торговли направляют на пополнение собственных оборотных средств и зачисляется в фонды специального назначения. Установлена ставка отчислений 6 %.
От оставшейся суммы валового дохода производятся отчисления:
- на поддержку производителей сельскохозяйственной продукции (1 %);
- на содержание ведомственного жилищного фонда (0,5 %);
- налог на добавленную стоимость.
Других отчислений ООО «Нефть-Сервис» от выручки не производит.
Также в Дт 90 в конце месяца списываются издержки обращения,
В конце месяца счёт 90 закрывается. Результат от реализации списывается в дебет счёта 99 «Прибыли и убытки» следующей проводкой:
Основная часть расчётов между предприятиями осуществляется безналичным путём, т. е. перечислением денежных средств со счёта плательщика на счёт получателя в его банке. Банк хранит денежные средства предприятий на их счетах, зачисляет поступившие на эти счета суммы, выполняет распоряжения предприятий об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договорами.
У ООО «Нефть-Сервис» расчёты с другими предприятиями осуществляются только в безналичном порядке.
Порядок и форма расчётов между плательщиком и получателем средств определяются договором между сторонами (соглашением, отдельными договорённостями).
Движение средств по расчётному счёту отражены по 51 счёта.
Для бухгалтерского учета кассовых операций предназначен активный синтетический счет 50 «Касса». Данные аналитического учета отражаются в кассовой книге.
Заработная плата является одним из элементов себестоимости продукции. Она включается в себестоимость продукции всех предприятий, объединений и организаций, на которые распространяется действие Закона о предприятиях независимо от форм собственности.
Синтетический учёт заработной платы ведётся на счёте 70 «Расчёты по оплате труда». Начисление заработной платы отражается по кредиту счёте 70, удержания из заработной платы отражаются по дебету счёта 70 в корреспонденции с другими счетами, выдача заработной платы отражается по дебету счёта 70 в корреспонденции со счетами 50, 51. Для учёта расчётов с разными дебиторами и кредиторами предназначен счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учёт по каждому дебитору и кредитору ведётся в ведомости № 7, которая составляется ежемесячно (см. приложение 1). Отчётная номенклатура издержек обращения приспособлена для формирования информации, необходимой при исчислении и контроля сумм налогов. Синтетический учёт издержек обращения ведётся на активном счёте 44 «Расходы на продажу».Составляется ведомость-расшифровка затрат по 44 счёту.(см. приложение 2) Отдельной строкой выделяются затраты, включённые в состав материальных затрат (учитываемых при расчёте налога на добавленную стоимость).
2.3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
Важным показателем, характеризующим работу предприятия, является себестоимость продукции (работ, услуг). От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия и его финансовое состояние.
Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов предприятия. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования – самими предприятиями.
Таблица 2.5. Анализ плановых и фактических затрат предприятия за 2008 год
| № п. | Наименование затрат | План | Факт | Отклонение, % |
| 1 | Заработная плата | 8 750 | 7 980 | 91,2% |
| 2 | Отчисление в фонд соц. защиты | 3 500 | 3 186 | 91,0% |
| 3 | Амортизация ОС | 1 050 | 1 057 | 100,7% |
| 4 | Материальные затраты | 14 000 | 13 022 | 93,0% |
| 5 | Прочие расходы | 5 250 | 5 225 | 99,5% |
| Полная себестоимость | 32 550 | 30 469 | 93,6% | |
| в т.ч. | ||||
| переменные расходы | 29 550 | 26 714 | 90,4% | |
| постоянные расходы | 3 000 | 3 755 | 125,2% |
Как видно из таблицы 2.5, фактические затраты ООО «Нефть-Сервис» составили лишь 93,6% от плановых, что можно оценить как положительный фактор в работе предприятия. При этом нужно учитывать, что план по реализации в 2008 году перевыполнен на 7,6%, что еще более подчеркивает положительную тенденцию в управлении расходами предприятия.
Отрицательным моментом является то, что фактические постоянные расходы выросли по сравнению с плановыми на 25,2%. А так как при снижении объема продаж постоянные расходы предприятию сократить значительно труднее, чем переменные, то себестоимость на единицу реализации продукции возрастает и, таким образом, предприятие получает меньшее количество чистой прибыли с единицы продукции.
Одним из основных финансовых показателей, применяемых при оценке финансового состояния предприятия, является прибыль. Прибыль – это, с одной стороны, основной источник финансирования деятельности предприятий, а с другой – источник доходов государственного и местного бюджетов. Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли составляется таблица (таб. 2.6.), в которой используются данные бухгалтерской отчетности ООО «Нефть-Сервис» из формы 2.
Таблица 2.6 Анализ динамики показателей прибыли
| Наименование показателя | Период | Всего за год |
Рост, % | |||
| I кв | II кв | III кв | IV кв | IV/I | ||
| Выручка от продажи товаров | 76 062 | 116 797 | 207 952 | 163 982 | 564 793 | 116% |
| в т.ч. по розничной торговле | 11 167 | 23 326 | 39 345 | 43 816 | 117 654 | 292% |
| Себестоимость товаров | 67 871 | 100 481 | 177 213 | 139 864 | 485 429 | 106% |
| в т.ч. по розничной торговле | 9 152 | 18 688 | 28 773 | 32 243 | 88 856 | 252% |
| Коммерческие и управленческие расходы | 4 721 | 6 225 | 9 116 | 10 407 | 30 469 | 120% |
| в т.ч. по розничной торговле | 672 | 1 114 | 1 356 | 2 644 | 5 786 | 293% |
| Чистая прибыль | 2 870 | 8 857 | 20 109 | 13 145 | 44 981 | 358% |
| в т.ч. по розничной торговле | 1 244 | 3 525 | 9 097 | 8 843 | 22 709 | 611% |
Из данных таблицы 2.6 следует, что чистая прибыль, полученная в IV квартале 2008 года по отношению к I-му кварталу выросла на 358%, что свидетельствует о значительном повышении эффективности деятельности ООО «Нефть-Сервис». Коэффициенты рентабельности представляют собой частный случай показателей эффективности, когда в качестве показателя эффекта в числителе дроби берется прибыль, а в знаменателе – величина ресурсов или затрат. При расчете коэффициентов используется балансовая прибыль и чистая прибыль (за минусом платежей в бюджет). Рентабельность всех активов (экономическая рентабельность) показывает, сколько денежных единиц прибыли (коп.) получено предприятием с единицы стоимости активов (1 руб.) независимо от источников привлечения средств (см. таб. 2.7.).
Таблица 2.7. Анализ показателей рентабельности ООО «Нефть-Сервис»
| № п | Наименование показателей | Периоды | Формула расчета | |||
| I кв | II кв | III кв | IV кв | |||
| 1 | Рентабельность активов | 0,01 | 0,04 | 0,07 | 0,05 | 190(ф2) /300(ф1) |
| 2 | Рентабельность собственного капитала | 0,09 | 0,20 | 0,35 | 0,18 | 190(ф2) /СК |
| 3 | Общий коэффициент рентабельности | 0,04 | 0,08 | 0,10 | 0,07 | (ф2):190 /(010+090+120) |
| 4 | Рентабельность продаж | 0,05 | 0,09 | 0,10 | 0,08 | 050(ф2) /010(ф2) |
По данным анализа рентабельности делаем вывод, что наиболее высокий уровень рентабельности на ООО «Нефть-Сервис» приходится на III квартал 2008 года, наиболее низкий – на I квартал.
Рентабельность собственного капитала во все анализируемые периоды, кроме I квартала 2008 года, достаточно высока. Это говорит о высоком уровне управления капиталом предприятия.
Рентабельность продаж, так же как и рентабельность активов, находятся на достаточно низком уровне, что позволяет сделать вывод о необходимости повышения эффективности управления данными показателями.
Эффективность производства оценивается исходя из анализа еще нескольких групп показателей, объединяемых в общую группу: производительность, фондовооруженность, капиталоотдача (см. таб. 2.8.).
Таблица 2.8. Анализ эффективности производства ООО «Нефть-Сервис» в тыс. руб.
| № п | Наименование показателей | Периоды | Формула расчета | |||
| I кв | II кв | III кв | IV кв | |||
| 1 | Коэффициент рентабельности основных фондов | 0,49 | 0,80 | 0,89 | 0,50 | 190(ф2) /120(ф1) |
| 2 | Фондоотдача | 12,94 | 10,51 | 9,19 | 6,21 | 010(ф2) /120(ф1) |
| 3 | Фондовооруженность | 36,73 | 61,73 | 106,74 | 101,58 | 120(ф1) /ССЧ |
| 4 | Производительность труда | 475,39 | 648,87 | 980,91 | 630,70 | 010(ф2) /ССЧ |
| 5 | Прибыль на одного работающего | 51,19 | 90,64 | 145,00 | 92,76 | 029(ф2) /ССЧ |
| 6 | Среднемесячная заработная плата на одного работающего | 2,76 | 2,89 | 3,43 | 3,26 | |
| 7 | Среднесписочное количество работающих | 160 | 180 | 212 | 260 | 029(ф2) /ССЧ |
* ССЧ – среднесписочная численность работающих
На ООО «Нефть-Сервис» наблюдается значительное повышение уровня рентабельности основных фондов во II и III кварталах 2008 года в результате значительного повышения поступления выручки от реализации продукции.
Рост фондоотдачи является важнейшим фактором улучшения финансовых результатов деятельности предприятия. На ООО «Нефть-Сервис» наблюдается значительный рост данного показателя за анализируемый период, что является положительным фактором его деятельности.
Расчет оборачиваемости активов, запасов и дебиторской задолженности для ООО «Нефть-Сервис» приведен в таблице 2.9.
Таблица 2.9 Анализ динамики показателей оборачиваемости активов, запасов и дебиторской задолженности
| № п | Наименование показателей | Периоды | Формула расчета | |||
| I кв | II кв | III кв | IV кв | |||
| 1 | Оборачиваемость активов (ОА) | 0,34 | 0,55 | 0,70 | 0,60 | 010(ф2) /300(ф1) |
| 2 | Оборачиваемость оборотных активов (ООА) | 0,52 | 0,89 | 1,00 | 1,00 | 010(ф2) /290(ф1) |
| 3 | Оборачиваемость запасов (ОЗ) | 1,32 | 3,11 | 9,87 | 3,57 | 020(ф2) /(210(ф1)-216(ф1)) |
| 4 | Оборачиваемость дебиторской задолженности (ОДЗ) | 1,23 | 1,55 | 1,35 | 1,54 | 010(ф2)/(230(ф1)+240(ф1)) |
Для оценки оборачиваемости запасов берется себестоимость реализованной продукции, а в делителе – средняя величина запасов.
Таблица 2.10 Анализ динамики оборота активов, запасов и дебиторской задолженности в днях
| № п | Продолжительность оборота в днях | Периоды | Формула расчета | |||
| I кв | II кв | III кв | IV кв | |||
| 1 | активов | 262 | 166 | 132 | 154 | 91*/010(ф2)
8-09-2015, 12:17 Разделы сайта |