5 ноября 1998г. вступил в силу Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998г. № 164 – Ф3, определяющий порядок организации лизинговой деятельности в Российской Федерации и регулирующий отношения между участниками лизинга. Изменения в данный закон внесены Федеральным законом от 29 января 2002г. № 10-Ф3, от 24 декабря 2002г. № 176-Ф3, от 23 декабря 2003г. № 186-Ф3, от 22 августа 2004г. № 122-Ф3. Порядок отражения в учёте операций, связанных с осуществлением договора лизинга, регулируется приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга», письмом Минфина РФ от 5 мая 2003г. №16-00-14/150.
Под лизингом в России понимается совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.
Договор лизинга – договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определённого им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.
Лизинговая деятельность – вид инвестиционный деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.
Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.
Субъектами лизинга являются:
· Лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счёт привлечённых и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определённую плату, на определённый срок и на определённых условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности предмет лизинга.
· Лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определённую плату, на определённый срок и на определённых условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.
· Продавец – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продаёт лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.
Основными формами лизинга являются внутренний лизинг и международный лизинг.
При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами Российской Федерации.
При осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации.
Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.
Права и обязанности сторон договора лизинга регулируются гражданским законодательством Российской Федерации, Федеральным законом РФ от 29.10.1998г. № 164-ФЗ (с изменениями и дополнениями) и договором лизинга.
Право владения и пользование предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объёме, если договором лизинга не установлено иное.
Право лизингодателя на распоряжение предметом лизинга включает право изъять предмет лизинга из владения и пользования у лизингополучателя в случаях и в порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации и договором лизинга.
Договором лизинга независимо от срока заключается в письменной форме.
Договор лизинга может включать условия оказания дополнительных услуг и проведения дополнительных работ.
Дополнительные услуги (работы) – услуги (работы) любого рода, оказанные лизингодателем как до начала пользования, так и в процессе пользования предметом лизинга лизингополучателем и непосредственно связанные с реализацией договора лизинга.
Перечень, объём и стоимость дополнительных услуг (работ) определяются соглашением сторон.
На основании договора лизинга лизингодатель обязуется:
· Приобрести у определённого продавца в собственность определённое имущество для его передачи за определённую плату на определённый срок, на определённых условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю;
· Выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.
По договору лизинга лизингополучатель обязуется:
· Принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном указанным договором лизинга;
· Выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга;
· По окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи;
· Выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.
В договоре лизинга могут быть оговорены обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию предмета лизинга.
Договор лизинга может предусматривать право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга.
В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, права на имущество, которое передаётся в лизинг, и (или) договор лизинга, предметом которого является данное имущество, подлежат государственной регистрации.
Специальные требования, предъявляемые законодательством Российской Федерации к собственнику регистрируемого имущества (авиационной техники, морских и других судов, другого имущества), распространяются на лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.
Предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.
По соглашению сторон лизингодатель вправе поручить лизингополучателю регистрацию предмета лизинга на имя лизингодателя. При этом в регистрационных документах обязательно указываются сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества. В случае расторжения договора и изъятия лизингодателем предмета лизинга по заявлению последнего государственные органы, осуществившие регистрацию, обязаны аннулировать запись о владельце (пользователе).
Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяется договором лизинга.
Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга.
Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.
В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
В случае неперечисления лизингополучателем лизинговых платежей более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга срока платежа их списание со счёта лизингополучателя осуществляется в бесспорном порядке путём направления лизингодателем в банк или иную кредитную организацию, в которых открыт счёт лизингополучателя, распоряжения на списание с его счёта денежных средств в пределах сумм просроченных лизинговых платежей. Бесспорное списание денежных средств не лишает лизингополучателя права на обращение в суд.
Лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата в разумный срок лизингополучателем имущества в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, Федеральным законом РФ от 29.10.1998г. № 164-ФЗ и договором лизинга.
Поскольку предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя, его стоимость отражается в балансе лизингодателя.
В этом случае все расходы, связанные с возрастом имущества, в том числе расходы на его демонтаж, страхование и транспортировку, несёт лизингополучатель.
Условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга.
Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.
Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.
Рассмотрим организацию бухгалтерского учёта имущества, предназначенного для передачи по договору лизинга, у лизингодателя.
Лизингодатель приобретает имущество, предназначенное для передачи по договору лизинга.
На стоимость оприходованного оборудования, полученного поставщика, и НДС по нему делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:
Д 08 «Вложения во внеоборортные активы»
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» субсчёт 19-1 «НДС при приобретении основных средств»
К 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
При передачи оборудования в аренду лизингополучателю по договору лизинга делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:
Д 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчёт «Имущество для сдачи в аренду (лизинг)»
К 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счёте 02 «Амортизация основных средств» обособленно.
Для учёта выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к нему может открываться субсчёт «Выбытие матариальных ценностей». В дебет этого субсчёта переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счёта 03 «Доходные вложения в матариальные ценности» на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91-2 «Прочие расходы».
Аналитический учёт по счёту 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведётся по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.
При погашении задолженности перед поставщиками оборудования делаются бухгалтерские записи на счетах:
Д 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
К 51 «Расчётные счета»
При предъявлении бюджету НДС к возмещению, делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:
Д 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт «Расчёты с бюджетом по НДС»
К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» субсчёт 19-1 «НДС при приобретении основных средств»
Начисление амортизации оборудования, переданного по договору лизинга (суммы амортизации оборудования, переданного по договору лизинга, рекомендуется отражать на отдельном субсчёте счёта 02 «Амортизация основных средств»), отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:
Д 20 «Основное производства»
К 02 «Амортизация основных средств».
Выручка от предоставления оборудования в аренду по договору лизинга отражается бухгалтерскими записями на счетах:
Д 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
К 90 «Продажи» субсчёт 90-1 «Выручка».
Начисление НДС с суммы выручки по договору лизинга отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:
Д 90 «Продажи» субсчёт 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
| Учёт лизингового имущества | |
| У лизингополучателя | У лизингодателя |
| Учёт | |
Поступление: Дт (увеличение) забалансового счёта 001 «Арендованные основные средства» |
Поступление: Д 08 «вложения во внеоборотные активы», субсчёт «приобретение объектов основных средств» Д 19 «налог на добавленную стоимость по пробретённым ценностям» субсчёт «НДС при приобретении основных средств» К 60 «расчёты с поставщиками и подрядчиками» Передача лизингополучателю: Д 03 «доходные вложения в материальные ценности» субсчёт «имущество для сдачи в аренду (лизинг)» К 08 «вложения во внеоборотные активы» |
| Лизинговые платежи | |
Отражение суммы лизингового платежа: Относятся на затраты и облагаются НДС: Д 26 «общехозяйственные расходы» Д 19 «НДС по оказанным услугам» К 76 «расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «задолженность по лизинговым платежам» |
Отражение суммы лизингового платежа: Д 62 «расчёты с покупателями и заказчиками» К 90 «продажи» субсчёт 90-1 (выручка) Д 90 «продажи» субсчёт 90-3 «налог на добавленную стоимость» К 68 «расчёты по налогам и сборам» субсчёт «расчёты с бюджетом по НДС» |
| Лизинговые платежи | |
Перечисление лизингового платежа: Д 76 «расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «задолженность по лизинговым платежам». К 51 «расчётные счета» |
Перечисление лизингового платежа: Д 51 «расчётные счета» К 62 «расчёты с покупателями и заказчиками» |
| Выкуп | |
Имущество принимают на баланс по договорной стоимости: Д 01 «основные средства» К 02 «амортизация основных средств» И одновременно: К 001 «арендованные основные средства» |
Имущество списывают по остаточной стоимости: Д 03 «доходные вложения в материальные ценности» субсчёт «выбытие материальных ценностей» К 03 «доходные вложения в материальные ценности» субсчёт «имущество для сдачи в аренду (лизинг)» Д 02 «амортизация основных средств» К 03 «доходные вложения в материальные ценности» субсчёт «выбытие материальных ценностей» Д 91 «прочие доходы и расходы» субсчёт 91-2 «прочие расходы» К 03 «доходные вложения в материальные ценности» субсчёт «выбытие материальных ценностей» |
| Амортизация | |
| Не начисляется получателем лизинга до момента перехода права собственности | Начисляется согласно стоимости объекта основных средств, а также норм в установленном порядке Д 20 «основное производство» К 02 «амортизация основных средств» |
К 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт «Расчёты с бюджетом по НДС».
Списание расходов по осуществлению лизинговой деятельности отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:
Д 90 «Продажи» субсчёт 90-2 «Себестоимость продаж»
К 20 «Основное производство»
Поступление и зачисление на расчётный счёт лизинговых платежей от лизингополучателя отражается бухгалтерскими записями на счетах:
Д 51 «Расчётные счета»
К 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
По истечении срока действия договора в учёте лизингодателя делаются бухгалтерские записи на счетах:
Д 01 «Основные средства»
К 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчёт «Имущество для сдачи в аренду (лизинг)».
Поскольку предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя, его стоимость отражается в балансе лизингодателя.
Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определённый срок арендатору с обязательным его возвратом. Права и обязанности собственника остаются за арендодателем в течение всего арендного периода. Арендатор получает только права владения имущества. Передача в аренду имущества производится в соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды и оформляется приёмно – передаточным актом (накладной).
Предприятие учитывает полученные в текущую аренду объекты основных средств на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учёт ведётся в разрезе объектов, принятых в аренду, и арендодателей.
Арендная плата включается в себестоимость продукции (работ, услуг) и облагается НДС.
Начисление арендной платы отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:
· На сумму арендной платы без НДС:
Д 26 «Общехозяйственные расходы»
К 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»;
· На сумму НДС, относящегося к арендной плате:
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» субсчёт «НДС по оказанным услугам»
К 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
Погашение задолженности по арендной плате отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:
Д 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами »
К 51 «Расчётные счета» (или другие счета учёта денежных средств).
При предъявлении бюджету НДС к возмещению делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:
Д 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт «Расчёты с бюджетом по НДС»
К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» субсчёт «НДС по оказанным услугам».
Если организация выплачивает арендную плату арендодателю вперёд за год, полгода или квартал, то предварительные платежи отражаются бухгалтерскими записями на счетах:
Д 97 «Расходы будущих периодов»
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» субсчёт «НДС по оказанным услугам»
К 51 «Расчётные счета» (или другие счета учёта денежных средств).
Арендную плату в доле, относящейся к отчётному периоду, списывают на затраты бухгалтерскими записями на счетах:
Д 26 «Общехозяйственные расходы»
К 97 «Расходы будущих периодов»
НДС в доле, относящейся к сумме арендной платы за отчётный период, предъявляется бюджету к возмещению:
Д 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт «Расчёты с бюджетом по НДС»
К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» субсчёт «НДС по оказанным услугам».
Выбытие основных средств, происходит в результате:
· Продажи, передачи по договору мены;
· Списания в случаях морального или физического износа;
· Безвозмездной передачи (или по договору дарения);
· Передачи по договору лизинга;
· Вклада в уставный капитал, совместную деятельность;
· Ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.
· Выявление недостачи и порчи активов при их инвентаризации, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.
Операции выбытия объектов основных средств отражаются в учёте следующими записями на счетах бухгалтерского учёта:
· При принятии решения о списании с бухгалтерского баланса объекта основных средств в связи с его физическим или моральным износом списывается его первоначальная или восстановительная стоимость (если объект основных средств подвергался переоценке):
Д 01 «Основные средства» субсчёт «Выбытие основных средств»
К 01 «Основные средства» субсчёт «Основные средства в эксплуатации»;
· списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:
Д 02 «Амортизация основных средств»
К 01 «Основные средства» субсчёт «Выбытие основных средств»;
· списание остаточной стоимости отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91-2 «Прочие расходы»
К 01 «Основные средства» субсчёт «Выбытие основных средств»;
· Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, отражаются записями на счетах бухгалтерского учёта:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91-2 «Прочие расходы»
К 10 «Материалы» (70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты по специальному страхованию и обеспечению» и др.);
· доходы от выбытия объектов основных средств (детали, узлы, агрегаты, материалы от разборки и др.) отражаются записями на счетах бухгалтерского учёта:
Д 10 «Материалы»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91-1 «Прочие доходы»;
· выявленный финансовый результат от выбытия объекта основных средств (в составе сальдо прочих доходов и расходов) отражается записями на счетах :
прибыль:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К 99 «Прибыли и убытки»;
Убыток:
Д 99 «Прибыли и
8-09-2015, 12:29