К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Процесс реализации объектов основных средств отражается следующими записями на счетах бухгалтерского учёта:
· при принятии решения о продаже объекта основных средств списывается его первоначальная или восстановительная стоимость (если объект основных средств подвергался переоценке):
Д 01 «Основные средства» субсчёт «Выбытие основных средств»
К 01 «Основные средства» субсчёт «Основные средства в эксплуатации»;
· Списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:
Д 02 «Амортизация основных средств»
К 01 «Основные средства» субсчёт «Выбытие основных средств»;
· Списание остаточной стоимости отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91-2 «Прочие расходы»
К 01 «Основные средства» субсчёт «Выбытие основных средств»;
· Выручка от реализации объекта основных средств, включая НДС, отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:
Д 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91-1 «Прочие доходы»;
· Сумма начисленного налога на добавленную стоимость в цене реализации отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91-2 «Прочие расходы»
К 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт «Расчёты по НДС»;
· Выявленный финансовый результат от реализации объекта основных средств (в составе сальдо прочих доходов и расходов) отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:
Прибыль:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К 99 «Прибыли и убытки»;
Убыток:
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учёте в том отчётном периоде, к которому они относятся.
Финансовые результаты от безвозмездной передачи объектов основных средств (в основном потери) подлежат перечислению на финансовые результаты предприятия (счёт 99 «Прибыли и убытки») в том же порядке, как все результаты от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса предприятия.
4. Учёт амортизации основных средств
Основные средства погашают свою стоимость по мере начисления амортизации (износа). Для учёта амортизации используется пассивный, контрарный счёт 02 «Амортизация основных средств».
В международном стандарте учёта IAS 4 «Учёт амортизации» износ (амортизация) определяется как «отнесение утрачивающей ценность стоимости актива в течение оцениваемого срока его службы».
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, начисления продолжаются до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учёта в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
При начислении амортизационных отчислений следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, а также методическими указаниями по бухгалтерскому учёту основных средств.
Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчётном периоде.
Расчёт амортизации производится в ведомости на первое число месяца. При этом делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:
Д 20 «Основное производство»
Д 23 «Вспомогательные производства»
Д 25 «Общепроизводственные расходы»
Д 26 «Общехозяйственные расходы»
Д 44 «Расходы на продажу»
К 02 «Амортизация основных средств»
Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:
· Линейным способом;
· Способ уменьшаемого остатка;
· Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
· Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).
В течение отчётного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
В течение всего срока полезного использования объекта основных средств применяется один и тот же способ начисления амортизации.
В случаях приобретения предприятием основных средств, ранее бывших в эксплуатации и не полностью амортизируемых, следует руководствоваться письмом Минэкономики Российской Федерации от 29 декабря 1999г. № МВ-890/6-16, согласованным с Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации, с Минфином Российской Федерации, согласно которому затраты предприятия по приобретению основных средств, бывших в эксплуатации, погашаются путём начисления амортизации исходя из оставшегося срока службы основных средств. Таким образом, нормы амортизационных отчислений рассчитываются исходя из сроков фактической эксплуатации и предлагаемых сроков полезного использования у нового собственника основных средств. Следовательно, приобретая объекты основных средств, ранее бывших в эксплуатации, для применения самостоятельно рассчитанных норм амортизации покупателю следует получить от продавца документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации приобретаемого основного средства. Данный порядок действует для объектов основных средств, приобретённых после 1 января 2000г.
Все организации без исключения могут использовать при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка коэффициент не выше 3, устанавливаемый в учётной политике организации по группе однородных объектов основных средств.
Активы, в отношении которых выполняются условия отнесения к основным средствам, стоимостью в пределах лимита, установленного в учётной политике организации (но не более 20000руб. за единицу), могут отражаться в составе материально – производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
По объектам основных средств, полученный по договорам дарения и безвозмездно в процессе приватизации, начисляется амортизация.
При начислении амортизации по объектам основных средств, полученным по договору дарения, на сумму начисленной амортизации одновременно делаются следующие бухгалтерские записи:
Д 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт 98-3 «Безвозмездные поступления»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91-1 «Прочие доходы».
Амортизация отчисления не начисляются:
· По экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;
· В период восстановления объекта (реконструкции, модернизации и капитального ремонта), продолжительность которого превышает 12 месяцев;
· По основным средствам, переведённым по решению руководителя предприятия на консервацию на срок более трёх месяцев;
· По мобилизационным мощностям, т.е. на те основные средства, которые используются организацией для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации. Но только при условии, что эти объекты законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т.п.), если они используются для получения дохода и учитываются на счёте 03, амортизацию нужно начислять в общеустановленном порядке. Остаточная стоимость этих объектов отражается в бухгалтерском балансе в составе доходных вложений.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, например земельные участки и объекты природопользования, объекты, относимые к музейным предметам и музейным коллекциям. Музейные предметы и коллекции включаются в состав музейного фонда (ст. 3 Федерального закона от 26 мая 1996 № 54-Ф3 «О музейном фонде Российской Федерации и музеях в Российской Федерации»).
5. Учёт ремонтов основных средств
С целью поддержания основных средств в рабочем состоянии на предприятии производят ремонты основных средств в соответствии с планами и графиками производства работ. В зависимости от способа производства работ различают ремонт, осуществляемый путём привлечения специализированных организаций (подрядный способ) и своими силами (хозяйственный способ).
В соответствии с действующими нормативными документами фактические затраты по всем видам ремонтов основных средств включаются в затраты предприятия, без налога на добавленную стоимость, за исключением случаев, когда осуществляется ремонт основных средств, приобретённых для производства продукции, освобождённой от уплаты налога на добавленную стоимость.
При оформлении учётной политики предприятие может выбрать один из следующих предусмотренных законодательством способов учёта затрат на проведение ремонта основных средств:
· По фактическим затратам;
· С использованием счёта расходов будущих периодов;
· Путём создания резерва на проведение ремонта.
Выбирая тот или иной способ, необходимо принимать во внимание:
· Структуру основных производственных фондов;
· Сложность ремонта;
· Периодичность проведения ремонта;
· Стоимость ремонта в соответствии со сметами расходов и условиями договоров на проведение ремонта.
По фактическим затратам целесообразно учитывать затраты, связанные с проведением ремонтных работ, которые не имеют регулярного характера и не требует значительных денежных средств. При применении этого способа учёта расходы на поведение ремонтных работ отражаются в учёте по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчётного периода, когда они имели место. Используются счета производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» в зависимости от места эксплуатации объекта.
При неравномерном проведении ремонтных работ, а также в случае осуществления единовременных расходов на ремонт объектов основных средств для их равномерного включения в состав производственных затрат можно фактически производственные расходы предварительно отражать на счёте 97 «Расходы будущих периодов» с последующим включением в состав производственных затрат в установленном предприятием порядке.
На предприятиях с большим количеством объектов основных средств производственных фондов, требующих значительных расходов на проведение ремонтных работ, а также с сезонным характером проведения ремонтов рекомендуется создавать резервы на проведение ремонта.
Как правило, такой порядок применяется при осуществлении капитальных ремонтов долгосрочного характера. Используется счёт 96 «Резервы предстоящих расходов» для создания резерва (субсчёт «Резерв на проведение ремонта»).
Резерв на проведение ремонта создаётся на один финансовый год.
Не израсходованные в конце отчётного года средства резервного фонда на проведение ремонтных работ относятся на финансовые результаты деятельности организации:
Д 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчёт «Резерв на проведение ремонта»
К 91 «Прочие доходы и расходы».
Если на конец отчётного года средств резерва на ремонтные работы оказалось недостаточно, то делается дополнительное начисление:
Д 20 «Основное производство»
Д 23 «Вспомогательные производства»
Д 25 «Общепроизводственные расходы»
Д 26 «Общехозяйственные расходы»
Д 44 «Расходы на продажу»
К 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчёт «Резерв на проведение ремонта».
Правильность образования и использования сумм по резерву на проведение ремонта основных средств периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчётов и т.д. и при необходимости корректируется.
Счёт 96, субсчёт «Резерв на проведение ремонта», используемый для учёта созданного резерва на проведение ремонта основных производственных фондов, закрывается в конце отчётного года и сальдо не имеет.
6. Учёт ремонтов при подрядном способе производства работ
На сумму акцептованных счетов подрядчика за выполнение работы по текущему и капитальному ремонту основных средств делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:
· На стоимость работ по ремонту основных средств:
Д 23 «Вспомогательные производства»
Д 26 «Общехозяйственные расходы»
Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
К 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;
· На сумму НДС:
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» субсчёт «НДС по выполненным работам»
Д 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
Сдача объектов в эксплуатацию оформляется актами приёма-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).
На сумму оплаченных счетов подрядчика, согласно выписке банка, делаются бухгалтерские записи на счетах:
Д 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
К 51 «Расчётные счета».
7. Учёт ремонтов при хозяйственном способе производства работ
При хозяйственном способе производства работ по текущему и капитальному ремонту основных средств на основании первичных документов и справок бухгалтерии делаются записи на счетах бухгалтерского учёта на сумму затрат по ремонту:
· На стоимость израсходованных материалов, запасных частей и быстроизнашивающихся предметов:
Д 23 «Вспомогательные производства»
Д 26 «Общехозяйственные расходы»
Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
К 10 «Материалы»;
· На сумму начисленной заработной платы персоналу за работы по ремонту основных средств:
Д 23 «Вспомогательные производства»
Д 26 «Общехозяйственные расходы»
Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
К 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»;
· На сумму отчислений социального налога по действующим нормативам:
Д 23 «Вспомогательные производства»
Д 26 «Общехозяйственные расходы»
Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
К 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»;
· На сумму расходов по ремонту основных средств, оплаченных из подотчётных сумм:
Д 23 «Вспомогательные производства»
Д 26 «Общехозяйственные расходы»
Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
К 71 «Расчёты с подотчётными лицами».
8. Инвентаризация основных средств
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
При выявлении объектов, не принятых на учёт, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учёта отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтённых объектов должна быть произведена с учётом рыночных цен, а износ (амортизация) определён по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе (амортизации) соответствующими актами.
Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту предприятия-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.
Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений предприятия и учитываемых на типовой инвентарной карточке группового учёта, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.
Выявленные излишки основных средств, приходуют. Делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:
Д 01 «Основные средства»
К 91 «Прочие доходы и расходы».
При недостаче и порче объектов основных средств делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:
· На сумму первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств:
Д 01 «Основные средства» субсчёт «Выбытие основных средств»
К 01 «Основные средства» субсчёт «Основные средства в эксплуатации»;
· На сумму амортизационных отчислений, накопленных за время эксплуатации объекта:
Д 02 «Амортизация основных средств»
К 01 «Основные средства» субсчёт «Выбытие основных средств»;
· На сумму остаточной стоимости:
Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К 01 «Основные средства» субсчёт «Выбытие основных средств»
При выявлении конкретных виновников на сумму рыночной стоимости объекта основных средств делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:
Д 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба»
К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отражённой на счёте 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов».
На разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью делаются бухгалтерские записи на счетах:
Д 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба»
К 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
По мере погашения задолженности виновником её соответствующую часть списывают:
Д 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
К 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба» - если производится удержание из заработной платы виновника недостачи;
Д 50 «Касса»
Д 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба» - если виновник недостачи вносит сумму недостачи наличными деньгами в кассу предприятия.
По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него сумму недостачи указанная разница списывается бухгалтерскими записями:
Д 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91-1 «Прочие доходы».
Недостачи ценностей, выявленные в отчётном году, но относящиеся к прошлым отчётным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются бухгалтерскими записями:
Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт 98-1 «Доходы, полученные в счёт будущих периодов».
Одновременно на эти суммы делаются бухгалтерские записи:
Д 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»
К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
По мере погашения задолженности делаются бухгалтерские записи:
Д 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
К 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба» - если производится удержания из заработной платы виновника недостачи;
Д 50 «Касса»
К 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба» - если виновник недостачи вносит сумму недостачи наличными деньгами в кассу предприятия.
Одновременно с этим делаются бухгалтерские записи:
Д 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт 98-1 «Доходы, полученные в счёт будущих периодов»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91-1 «Прочие доходы».
Если конкретные виновники не установлены, недостающие и испорченные основные средства, а также недостачи, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, отражаются записями на счетах бухгалтерского учёта:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91-2 «Прочие расходы»
К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
9. Переоценка основных средств
Предприятие имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчётного года) провести переоценку объектов основных средств. Переоценке подлежат однородные группы основных средств.
Согласно ПБУ 6/01, если предприятие провело переоценку объектов основных средств, то в последующие годы это нужно будет делать каждый год.
Результаты переоценки основных средств, если первоначальная стоимость объекта основных средств увеличилась, отражаются бухгалтерскими записями на счетах:
Д 01 «Основные средства»
К 83 «Добавочный капитал»
На сумму доначисленной суммы амортизации основного средства делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:
Д 83 «Добавочный капитал»
К 01 «Основные средства»
на уценки объекта сверх предыдущей дооценки:
Д 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»
К
8-09-2015, 12:29