Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации и оформляется бухгалтерской записью:
Дебет счета 01 "Основные средства"
Кредит счета 83 "Добавочный капитал"
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов, о чем делается запись:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит счета 01 "Основные средства"
Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды:
Дебет счета 83 "Добавочный капитал" Кредит счета 01 "Основные средства".
3.2 Учёт поступления основных средств
Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление.
Все поступающие в хозяйство основные средства закрепляются за ответственными лицами и им присваиваются инвентарные номера. В ООО Агрофирма "Колыбельское" пообъектный учёт основных средств ведут в инвентарных карточках. Заполненные инвентарные карточки регистрируют в описях инвентарных карточек по учёту основных средств. Ведение таких описей улучшает контроль за сохранностью и полнотой учёта инвентарных объектов.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, учитывается каждой организацией на счете 01 "Основные средства". К данному счёту могут быть открыты следующие субсчета:
1. "Производственные основные средства основной деятельности".
2. "Производственные основные средства других отраслей".
3. "Непроизводственные основные средства".
4. "Скот рабочий и продуктивный".
5. "Многолетние насаждения".
6. "Земельные участки и объекты природопользования".
7. "Объекты инвентарного характера".
8. "Основные средства по лизингу и прочие объекты".
9. "Выбытие основных средств".
Поступление основных средств в организацию оформляется составлением актов (накладных) приемки-передачи на каждый объект. Оприходование объектов основных средств отражается по дебету счета 01 "Основные средства", которое возможно из:
- нового строительства или приобретения за плату;
- безвозмездного получения от других юридических или физических лиц;
- вкладов в уставный капитал;
- вкладов в совместную деятельность по договору простого товарищества;
- оприходования излишков при инвентаризации;
- приобретение приватизированной организацией по конкурсу или на аукционе.
В кредите отражается выбытие основных средств из организации по причине:
- продажи;
- передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации;
- ликвидации по причине амортизации, аварии, стихийных бедствий; безвозмездной передачи другим юридическим или физи- ческим лицам;
- передачи в счет вклада в совместную деятельность;
- передачи дочерним и зависимым организациям;
- недостачи и порчи;
- передачи в аренду.
Операции по приобретению объектов основных средств за плату отражаются следующими бухгалтерскими записями:
на сумму стоимости приобретенного объекта основных средств (безучета НДС):
1. Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"
2. Кредит 01 "Основные средства"
3. Учтена сумма НДС со стоимости объекта основных средств: Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям" (субсчет 1 "НДС при приобретении основных средств") Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
3. Перечислены деньги поставщикам в сумме стоимости объекта
основных средств:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета".
4. Оприходован объект основных средств по первоначальной стоимости:
Дебет 01 "Основные средства"
Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств")
5. Списывается сумма НДС на расчеты с бюджетом после оплаты иоприходования объекта основных средств
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Кредит 19/1 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (субсчет 1 "НДС при приобретении основных средств")
В бухгалтерском учете операции по поступлению объекта основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации оформляются записями:
1. На сумму величины уставного (складочного) капитала организации, зафиксированного в учредительных документах:
Дебет 75/1 "Расчеты с учредителями" (субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал") Кредит 80 "Уставный капитал".
2. Отражена стоимость объекта основных средств, поступившего в счет вклада в уставный капитал в сумме, согласованной с учредителями фирм:
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал")
3. Оприходован поступивший объект основных средств: Дебет 01 "Основные средства"
Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Получение от другой организации безвозмездно объекта основных средств оформляется договором дарения, отношения по которому регулируются главой 32 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Безвозмездно полученные объекты основных средств от других юридических или физических лиц оформляются следующими бухгалтерскими записями:
1. Учтена текущая рыночная стоимость объекта основных средств,полученного безвозмездно от другой организации:
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Кредит 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет 2 "Безвозмездные поступления")
2. Оприходован объект основных средств, полученный безвозмездно:
Дебет 01 "Основные средства"
Кредит 08 "Вложения во внеоборотные средства".
3. Одновременно отражается в составе внереализационных доходов организации часть рыночной стоимости объекта основных средств (в сумме начисленной амортизации):
Дебет 98 "Доходы будущих периодов"
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 1 "Прочие доходы")
Фактические затраты по сооружению и изготовлению объектов основных средств отражаются в порядке, аналогичном учету затрат при приобретении объектов основных средств за плату. Фактические затраты, связанные с сооружением или изготовлением объектов основных средств, первоначально отражаются по дебету счета 08/3 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств" в корреспонденции со счетами учета расчетов.
При оприходовании объектов основных средств (сдаче в эксплуатацию) фактические затраты, учтенные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", относятся на дебет счета 01 "Основные средства". Первоначальная стоимость объектов основных средств должна включать все затраты, связанные с их сооружением и изготовлением.
Не включаются в фактические затраты на сооружение и изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с сооружением или изготовлением объектов основных средств.
При поступлении объектов основных средств из строительства (подрядный способ) в бухгалтерии организации могут быть составлены следующие бухгалтерские записи:
1. Перечислена сумма аванса подрядной строительной организации в соответствии с договором подряда:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета".
2. Согласно расчетным документам поставщика учтенапокупнаястоимость оборудования, требующего монтажа (без учета НДС): Дебет 07 "Оборудование к установке" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
3. Отражена сумма НДС с покупной стоимостью оборудования, требующего монтажа:
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (субсчет 1 "НДС при приобретении основных средств")
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
4. Перечислены деньги подрядной организации за оборудование,требующее монтажа:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета".
5. Согласно договору подряда оборудование сдано в монтаж строительной подрядной организации:
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 3 "Строительство объектов основных средств") Кредит 07 "Оборудование к установке"
6. Учтены затраты стоимости строительно-монтажных работ, вы полненных согласно договора подряда:
Дебет 08 "Вложения во внебюджетные активы" (субсчет 3 "Строительство объектов основных средств")
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
7. Отражена сумма НДС со стоимости строительно-монтажных работ:
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (субсчет 1 "НДС при приобретении основных средств") Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
8. Перечислены деньги подрядной организации за выполненныестроительно-монтажные работы за вычетом ранее перечисленного аванса:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит 51 "Расчетные счета".
9. Оприходован объект основных средств (принят в эксплуатацию):
Дебет 01 "Основные средства"
Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 3 "Строительство объектов основных средств")
10. Списывается НДС на расчеты с бюджетом после оплаты строительно-монтажных работ, выполненных подрядной организацией:
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (субсчет 1 "НДС при приобретении основных средств")
3.3 Учёт выбытия основных средств
Выбытие основных средств из организации может быть в случаях:
- продажи (реализации) объекта другому юридическому или физическому лицу;
- безвозмездной передачи по договору мены, дарения объекта основных средств;
- морального и физического износа;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
- списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;
- возможны и другие причины.
Все виды выбытия объектов основных средств их эксплуатации оформляются актами:
- приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1);
- на списание основных средств (ф. № ОС-4);
- на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а).
Для определения целесообразности списания объектов основных средств, а также для оформления документов на списание указанных объектов (в т.ч. и составления актов) приказом руководителя организации создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, работник бухгалтерии. В акте указываются (в числе прочего) причины списания объектов, физический и моральный износ, реконструкция, условия эксплуатации, срок использования объекта, балансовая стоимость объекта, сумма амортизации.
Выявляют лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации. Определяют возможности дальнейшего использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка, исходя из цен возможного использования, определение веса и сдача на соответствующий склад.
Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, сдаются на склад по рыночной цене, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье.
На основании актов на списание основных средств в инвентарной карточке (книге) делается отметка о выбытии объекта. Подобные записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определенного руководителем организации.
При выбытии основных средств (продажа, ликвидация, безвозмездная передача и др.) стоимость объекта списывается бухгалтерской записью:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит 01 "Основные средства" (субсчет 3 "Выбытие основных • средств"),
На сумму списания амортизации объекта уменьшается первоначальная стоимость:
Дебет 02 "Амортизация основных средств"
Кредит 01 "Основные средства".
На сумму списания остаточной стоимости объекта:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит 01 "Основные средства".
В дальнейшем в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" включаются все расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит — доходы от их выбытия:
Дебет 91 "Прочие доходы"
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит других счетов.
При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно делают запись на списание суммы остаточной стоимости с кредита счета 01 "Основные средства" в дебетсчета 91 "Прочие доходы и расходы", а на сумму амортизации проданных средств: дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и кредит счета 01 "Основные средства". В дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" списывают сумму НДС с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и расходы по продаже основных средств с кредита счетов 44 "Расходы на продажу", 23 "Вспомогательные производства".
Продажа объектов основных средств в бухгалтерском учете оформляется следующими записями:
1. На сумму продажной стоимости объекта основных средств, при- • читающейся с покупателя:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 1 "Прочие доходы")
2. На сумму НДС с продажной стоимости объекта основных средств:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 3) Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".
3. Списывается сумма амортизации, начисленная на реализуемыйобъект основных средств:
Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01 "Основные средства".
4. Списана первоначальная стоимость реализуемого объекта: Дебет 01/2 "Основные средства" (выбывшие)
Кредит 01 "Основные средства"
5. Списана остаточная стоимость реализованного объекта основ ных средств:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 2 "Прочие расходы") Кредит 01/2 "Основные средства".
6. Выявлен финансовый результат (прибыль) от реализацииобъекта основных средств:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов")
Кредит 99 "Прибыли и убытки".
7. Поступили деньги на расчетный счет за реализованный объект:
Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
При передаче объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал по оценке, определенной по договоренности участников (согласованной ими), на основе рыночных цен.
1. На сумму финансовых вложений в уставный капитал другой организации по договоренности участников:
Дебет 58 "Финансовые вложения" (субсчет 1 "Паи и акции") Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
2. Отражена передача объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал:
Дебет 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"
3. Списана первоначальная стоимость переданного объекта основных средств:
Дебет 01 "Основные средства"
Кредит 01 "Основные средства" (субсчёт 2 "Выбытие")
4. Списана сумма амортизации, начисленная на переданный объект:
Дебет 02 "Амортизация основных средств"
Кредит 01 "Основные средства" (субсчёт 2 "Выбытие")
5. Списана остаточная стоимость объекта основных средств: Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит 01 "Основные средства" (субсчёт 2 "Выбытие")
6. Выявлен финансовый результат (прибыль) от передачи объекта основных средств:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит 99 "Прибыль и убытки"
Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учёте в отчётном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению со счёта списания (реализации) на финансовые результаты организации.
Если остаточная стоимость объекта основных средств с учётом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признаётся убытком организации, учитываемым в целях налогообложения.
Убытки, которые несут организации от ликвидации и реализации основных средств, условно можно разделить на:
1. Убытки, которые уменьшают налоговую базу текущих (налоговых) периодов:
- убытки от ликвидации основных средств, выводимых из эксплуатации. В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств уменьшают налоговую базу текущего отчётного (налогового) периода в составе внереализационных расходов.
Ликвидация объектов выводимых из эксплуатации основных средств осуществляется в результате: списания в случае морального и (или) физического износа; ликвидации и т.д.
Списание основных средств, не пригодных к дальнейшему использованию, восстановление которых невозможно или неэффективно, должно быть оформлено приказом руководителяорганизации и актом ликвидации основных средств, подписанным членами ликвидационной комиссии.
- убытки в виде хищений, виновники которых не установлены. Они включаются в состав внереализационных расходов при документальном подтверждении данного факта уполномоченными органами государственной власти. Таким образом, остаточная стоимость похищенных основных средств может быть включена в состав внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу. Факт хищения признаётся только на основании решения суда: Приостановление уголовного дела не даёт налогоплательщику права списывать сумму хищения основных средств на затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу.
- прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Их перечень установлен ст. 264 НК РФ.
В состав расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы по прибыли, включаются расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания. Тоже самое относится к продукции средств массовой информации и книжной продукции (в пределах 10% стоимости тиража) и т.д.
2. Убытки, которые уменьшают налоговую базу текущих (налоговых) периодов в особом порядке с соблюдением ряда условий и ограничений.
- убытки, понесённые налогоплательщиками от реализации основных средств. Выручка от реализации основных средств является доходом от реализации, который при исчислении налоговой базы учитывается без сумм налогов, предъявляемых покупателю.
Расходами, уменьшающими доход от реализации основных средств, являются: остаточная стоимость амортизируемого имущества; иные расходы, непосредственно связанные с реализацией основных средств, в частности расходы по хранению, разгрузке и транспортировке реализуемого имущества.
Налогоплательщик обязан вести учёт доходов и расходов от реализации основных средств отдельно по каждому объекту. Соответственно прибыль (убыток) определяется отдельно по каждому реализованному объекту основных средств, т.е. прибыль от реализации одного из основных средств не перекрывает убыток от реализации другого.
- убытки, полученные налогоплательщиками от списания не доначисленной амортизации основных средств "по базе переходного периода". При расчёте налоговой базы переходного периода организация обязана включить единовременно в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, неучтённую стоимость основных средств, первоначальная стоимость которых составляет менее 10000 руб. (по данным на 01.01.02) или срок эксплуатации менее 12 месяцев.
3.4 Учёт амортизации основных средств
В процессе кругооборота основные средства постепенно изнашиваются. Суммы износа основных средств должны каким-то путём возмещаться из выручки. Такое накапливание происходит путём систематического включения в себестоимость производимого продукта сумм, равных величине износа основных средств. Эти суммы получили название амортизационных отчислений. Для удобства расчётов годовую сумму амортизационных отчислений выражают в процентах к первоначальной стоимости основных средств. Эта величина получила название нормы амортизации основных средств.
Амортизация - постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг в течение срока полезного использования соответствующих объектов.
1) Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде. Амортизацию нужно начислять ежемесячно. По вновь приобретенному имуществу амортизация начисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. В состав амортизируемого имущества глава 25 Налогового кодекса относит основные средства и нематериальные активы, которые находятся в собственности у организации и которые она использует для извлечения дохода.
Международными стандартами
8-09-2015, 12:37