При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношениях которых установлены различные налоговые ставки (см. приложение № 2)
Налоговые вычеты
Налоговая база по доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13 %, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.
Налоговые вычеты делятся на:
- стандартные
- социальные
- имущественные
- профессиональные
Стандартные налоговые вычеты.
Стандартные налоговые вычеты делятся на:
1) личные, к которым относятся:
- вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, независимо от размера полученного налогоплательщиком дохода, предоставляемый перечисленным в подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ. Категориям налогоплательщиков.
- вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода, независимо от размера полученного налогоплательщиком дохода, предоставляемый перечисленным в подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ. Категориям налогоплательщиков.
- вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 - 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;
б) по расходам на содержание детей:
- вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:
каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;
каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.
- в размере 1200 руб. за каждый месяц налогового периода, распространяется на:
каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.
на каждого ребенка в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом каждого ребенка - учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.
- в размере 2400 руб. за каждый месяц налогового периода, распространяется на:
на каждого ребенка в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом каждого ребенка - учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы, если налогоплательщик, является вдовой (вдовцом), одиноким родителем, опекуном или попечителем, приемным родителем.
Социальные вычеты.
1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.
Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения;
3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 38 000 рублей.
Имущественные налоговые вычеты
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ, предоставляются:
- физическим лицам, продающие принадлежащие им на праве собственности имущество (вычеты по доходам);
- покупателям или застройщикам жилого дома или квартиры на территории РФ (вычеты по расходам)
Вычеты по расходам от продажи имущества
а) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей;
б) в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи, жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет.
в) в суммах, не превышающих 125000 руб., полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет.
г) в суммах (без ограничения размеров), полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет.
Вычеты по расходам на приобретение жилья
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:
1. расходы на разработку проектно-сметной документации;
2. расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
3. расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
4. расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
5. расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней могут включаться:
1. расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;
2. расходы на приобретение отделочных материалов;
3. расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.
Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома или квартиры (прав на квартиру) без отделки или доли (долей) в них.
Профессиональные налоговые вычеты.
Предоставляются в соответствии со ст. 221 НК РФ.
Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие физические лица:
- зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей;
- выполнявшие в течение налогового периода работы по договорам гражданско-правового характера
- являющегося автором и (или) исполнителями литературных и других произведений искусства, авторами научных произведений, изобретений и открытий.
Вычеты предоставляются следующим категориям граждан:
1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
4.2.Удержания по инициативе работодателя.
Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности работодателю могут производиться только в определенных законодательством случаях:
1. для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
2. для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
3. для удержания сумм, выплаченных за использованные, но не отработанные дни отпуска – при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск
4. для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику.
4.3.Удержания по инициативе работника.
По заявлению работника, предоставленному в письменном виде в бухгалтерию организации, из его заработной платы могут производиться удержания на следующие цели:
- благотворительность
- добровольное страхование, в т.ч. медицинское
- уплату профсоюзных взносов
- оплату коммунальных услуг
- оплату пребывания ребенка в детском саду и д.р.
Сумма удержаний из заработной платы на основании письменного документа в бухгалтерском учете проводкой:
Дебет 70 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Если организация по поручению работника перечисляет денежные средства на счета других организаций, то делается проводка:
Дебет 76 Кредит 51
5.Начисления на заработную плату.
Единый социальный налог
Налогоплательщики
Налогоплательщиками налога (признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
2. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Налоговая база
Налоговая база налогоплательщиков, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.
8-09-2015, 12:42