Учет расчетов с персоналом по оплате труда
1.1 Системы, формы и виды оплаты труда
К основным нормативным документам государственного регулирования отношений, связанных с организацией и оплатой труда, относятся Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ.
Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нармотивно – правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Коллективный договор – правовой акт, регулирующий социально – трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей. В коллективный договор, содержание и структура которого определяются сторонами, могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя.
Трудовой договор – соглашение между работником и работодателем, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить предусмотренные нормативными актами условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.
В систему основных государственных гарантий по оплате труда работников включаются:
- величина минимального размера оплаты труда в Российской Федерации;
- величина минимального размера тарифной ставки (оклада) работников организаций бюджетной сферы в Российской Федерации;
- меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы, к которым относится индексация заработной платы в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги;
- ограничения перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;
- ограничение оплаты труда в натуральной форме;
- обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности;
- государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;
- ответственность работодателей за нарушение установленных нормативно – правовыми актами, договорами и соглашениями требований;
- сроки и очередность выплаты заработной платы.
Минимальная заработная плата (МРОТ) – гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. МРОТ устанавливается одновременно на всей территории Российской Федерации федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека. Месячная заработная плата работника, отработавшего нормы труда, не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
Системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются:
- работниками организаций, финансируемых из бюджета, соответствующими нормативно – правовыми актами;
- работникам организаций со смешенным финансированием – законами, иными нормативно – правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями. Локальными нормативными актами организаций;
- работникам других организаций – коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.
Системы оплаты труда могут быть тарифными и нетарифными.
Тарифная система – совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий. Она включает в себя:
- тарифная ставка (оклад) – фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности за единицу времени;
- тарифный разряд – величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника;
- квалификационный разряд – величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника;
- тарифная сетка – совокупность тарифных разрядов работ, определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.
Наряду с тарифной может применяться и бестарифная система оплаты труда, при которой размер заработной платы отдельных работников определяется в зависимости от результатов работы всего коллектива.
Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. В соответствии с приведенным определением можно выделить основную и дополнительную заработную плату к основной заработной плате относится вознаграждение за труд; дополнительная заработная плата включает выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Формы оплаты труда определяются ст. 131 Трудового кодекса РФ. Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.
Выделяются повременная и сдельная форма оплаты труда.
При повременной форме оплаты труда заработная плата работника рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время. Различают два основных вида повременной оплаты труда – простую повременную и повременно-премиальную. В первом случае размер оплаты труда зависит от двух факторов – часовой тарифной ставки и количества отработанного времени. При повременно-премиальной оплате труда устанавливается процентная надбавка к заработной плате.
Для оплаты труда руководителей, специалистов и служащих, как правило, применяются должностные оклады, которые могут быть фиксированными либо плавающими. Плавающими окладами предусматривается ежемесячная корректировка окладов работников в зависимости от роста или снижения основных показателей деятельности обслуживаемых ими участков. Оплата труда руководителей организаций, их заместителей и главных бухгалтеров в организациях, финансируемых из федерального бюджета, производится в порядке и размерах, которые определяются Правительством РФ, органами государственной власти субъектов Федерации и местного самоуправления. Размеры оплаты труда руководителей иных организаций, их заместителей и главных бухгалтеров устанавливаются по соглашению сторон трудового договора.
При сдельной оплате труда заработная плата определяется исходя из установленного размера оплаты за каждую единицу продуктов труда и количества произведенной продукции. Объемов выполненных работ и оказанных услуг. Сдельная оплата труда имеет несколько видов: прямая сдельная, оплата труда по конечному результату.
Доплаты и надбавки предусматриваются работникам:
- занятым на тяжелых работах, с вредными. Опасными и иными особыми условиями труда;
- в местностях с особыми климатическими условиями;
- при выполнении работ различной квалификации;
- при совмещении профессий и исполнении обязанностей временно отсутствующего работника;
- при выполнении работ за пределами нормальной продолжительности рабочего времени (сверхурочной работы);
- за работу в выходные и нерабочие праздничные дни;
- за работу в ночное время и др.
В системе оплаты труда предусматриваются гарантии и компенсации. Гарантии – средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально – трудовых отношений. Компенсации – денежные выплаты в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Расчет средней заработной платы работника согласно ст. 139 ТК РФ производится исходя из фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующим моменту выплат. При этом учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат и применяемые организацией виды выплат независимо от источников.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднесписочное число календарных дней).
Правительством, как правило, дополнительно принимается документ, определяющий порядок исчисления среднего заработка.
1.2 Начисление заработной платы
При повременной форме оплаты труда. Как указывалось выше, заработная плата работников зависит от фактически отработанного ими времени. Рабочее время – время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка организации и условиями трудового договора должен исполнить трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с нормативно-правовыми актами относятся к рабочему времени. Режимом рабочего времени определяется продолжительность рабочей недели (пятидневная либо шестидневная по скользящему графику, с ненормированными рабочим днем, продолжительность ежедневной работы (смены), время начала и окончания работы, время перерывов в работе, число смен в сутки, чередование рабочих и нерабочих дней).
При простой повременной форме оплаты оплачивается фактически проработанное время на основе тарифной ставки (оклада). В зависимости от способа учета рабочего времени используется месячные, дневные и часовые тарифные ставки.
Сумма начисленной заработной платы на базе месячных тарифных ставок или окладов определяется путем деления тарифной ставки (оклада) на календарное количество рабочих дней и умножения полученной величины на фактически отработанное количество дней.
Пример. Работнику установлен оклад 12 000 рублей. В определенном месяце по графику 20 рабочих дней, работник проработал 15 дней. Сумма начисленной за указанный месяц заработной платы составит:
12 000 руб. : 20 × 15 = 9 000 руб.
Размер оплаты труда при использовании дневной или часовой тарифной ставки зависит от фактически проработанных в течение расчетного периода количества дней или часов и определяется путем умножения тарифной ставки за час или за день на фактически отработанное количество часов или дней.
При повременно-премиальной форме оплаты труда к сумме заработка по тарифу добавляется премия, устанавливаемая в соответствии с принятым в организации положением о премировании. Размер премии, как правило, устанавливается в процентах к тарифной ставке либо к сумме заработной платы, начисленной в соответствии с простой повременной формой оплаты труда.
При прямой сдельной форме оплаты труда заработок рассчитывается путем умножения сдельного расценка на количество изготовленных деталей, полуфабрикатов, изделий, выполненных операций, работ. В зависимости от характера производства для учета выработки применяются различные первичные документы – наряд на сдельную работу, маршрутный лист и др.
Пример. Рабочий изготовил за месяц 200 ед. продукции. Расценок за единицу продукции – 50 руб. Заработная плата работника за месяц составит:
50 руб. × 200 ед. = 10 000 руб.
При сдельно-прогрессивной форме оплаты труда используются не только фиксированные, но и прогрессивные расценки.
Пример. Рабочий изготовил за месяц 200 ед. продукции, в том числе 40 ед. сверх установленного задания. Расценок за единицу продукции, изготовленной в пределах производственного задания 50 руб., за дополнительную выработку предусматривается повышение расценки на 10%. Сумма заработанной платы работника за месяц определяется так:
(50 руб. ×160 ед.) + (55 руб. × 40 ед.) = 8 000 руб. + 2 200 руб. = 12 200 руб.
При сдельно-премиальной форме размер заработной платы зависит не только от объемов выработки и сдельных расценок, но и премии, которая устанавливается положением о премировании. Размер премии определяется, как правило, в процентах к заработной плате.
При косвенно-сдельной форме, которая применяется главным образом для оплаты труда вспомогательных рабочих, сумма заработной платы зависит от результатов и оплат труда обслуживаемых ими основных рабочих.
Пример. Сумма заработной платы вспомогательного рабочего, обслуживающего бригаду рабочих основного производства. Составляет 12% от заработанной платы, начисленной бригаде. Сумма заработной платы всей бригады за определенный месяц – 15 000 руб. Рабочему вспомогательного производства Зв этот месяц начисляется заработная плата в сумме:
15 000 руб. × 12 % : 100 % = 1800 руб.
Работа надомников – лиц, заключивших трудовой договор о выполнении работы на дому из материалов и с использованием инструментов и механизмов, выделяемых работодателем либо приобретаемых надомником за свой счет, оплачивается, как правило, по одной из разновидностей сдельной формы.
Размер оплаты труда по конечному результату определяется, как правило, в процентах от установленного показателя финансово - хозяйственной деятельности .
Пример. В соответствии с трудовым договором продавцу выплачивается 7% от суммы выручки от продажи товаров, которая в расчетном месяце составила 40 000 руб. Продавцу начисляется заработная плата в сумме:
40 000 руб. × 7% : 100% = 2800 руб.
Оплата труда в особых условиях производится в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями, включая работу вахтовым методом, осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате.
При выполнении работ различной квалификации в условиях повременной формы труд работника оплачивается по работе более высокой квалификации, при сдельной оплате – по расценкам выполняемой работы, но не ниже присвоенного работнику разряда. При совмещении профессий и исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от основной работы производится доплата, размер которой устанавливается по соглашению сторон трудового договора.
Пример. Работник, получающий оклад 15 000 руб., в течении месяца выполнял обязанности отсутствующего в связи с длительной командировкой сотрудника. По согласованию с руководством организации за совмещение должностей работнику установлена доплата к окладу в размере 30%, что составит сумму:
15 000 руб. × 30% : 100% = 5 000 руб.
Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени может производиться как по инициативе работника, так и по инициативе работодателя.
Совместительство может быть внутренним (по месту основной работы по иной профессии, специальности или должности) и внешним (по трудовому договору с другим работодателем). Работа по совместительству оплачивается в зависимости от проработанного времени или выработки.
Сверхурочная работа – работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени: ежедневно либо за смену, а также за учетный период. Переработка сверх нормальной продолжительности рабочего времени работникам с ненормированным рабочим днем с их письменного согласия компенсируется как сверхурочная работа. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течении двух дней подряд и 120 часов в год. Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере.
Пример. Работнику установлена месячная тарифная ставка (оклад) 5000 руб. В течение отчетного месяца работник четыре раза привлекался к сверхурочным работам по три часа в день. Норма рабочего времени за отчетный месяц 160 час., фактически отработанное время 172 час.
Для определения суммы доплаты за сверхурочное время рассчитывается часовая тарифная ставка:
5 000 руб. : 160 = 31,25 руб.
Сверхурочно работником отработано 12 час., 8 час. из которых оплачивается в полуторном, а 4 час. – в двойном размере:
31,25 руб. × 1,5 × 8 ч. + 31,25 руб. × 2,0 × 4 ч. = 375 руб. + 250 руб. =
= 625 руб.
Работа в выходные и нерабочие праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере. По желанию работника за работу в выходной или нерабочий праздничный день ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. Трудовым кодексом определены условия привлечения к работе в выходные и нерабочие праздничные дни беременных женщин, женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, работников в возрасте до 18 лет, работников, заключивших трудовой договор на срок до двух месяцев и др.
Оплата за каждый час работы в ночное время (с 22 до 6 час.) производится в устанавливаемым работодателем повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях. Продолжительность работы в ночное время сокращается на один час. отработанное ночное время фиксируется в табеле учета рабочего времени.
Оплата при невыполнении норм труда (должностных обязанностей) зависит от обусловливающих это невыполнение причин и виновников, производится в размере:
- за фактически проработанное время или выполненную работу, но не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной за тот же период времени или за выполненную работу, - по вине работодателя;
- не менее двух третей тарифной ставки (оклада) – по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
- в соответствии с объемом выполненной работы – по вине работника.
Брак продукции не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.
Время простоя по вине работодателя, а также по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя. Время простоя по вине работника не оплачивается.
Коллективным или трудовым договором может быть предусмотрено сохранение за работником его прежней заработанной платы на период освоения нового производства (продукции).
В соответствии с Трудовым кодексом работнику ежегодно предоставляется оплачиваемый отпуск, по уважительным причинам – отпуск без сохранения заработной платы, в некоторых случаях предусматриваются дополнительные выходные дни, а также денежные компенсации. Лица, работающим по совместительству, ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе. Если на работе по совместительству работник не отработал шести месяцев, то отпуск предоставляется авансом.
Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включается и не оплачиваются. При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.
Пример. Работнику предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 29 апреля 2002 г. Рабочий день 8 мая перенес на воскресенье – 5 мая. Не включаются в число календарных дней отпуска праздничные дни 1, 2 и 9 мая, а также выходные дни 8, 12, 19, 27 мая и 3 июня. Последний день отпуска – 4 июня.
Как указывалось ранее, средний
8-09-2015, 14:41