Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установленной курс, то пересчет производится по такому курсу.
Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.
Датой совершения операции, согласно Положению, считается та дата, когда у организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором возникает право принять к учету имущество или обязательства, являющиеся результатом этой операции.
В Положении приведен перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте.
Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте
| Операция в иностранной валюте | Датой совершения операции в иностранной валюте считается |
| Операции по банковским счетам (банковским вкладам) в иностранной валюте | Дата поступления денежных средств на банковский счет (банковский вклад) организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета (банковского вклада) организации в иностранной валюте |
| Кассовые операции с иностранной валютой | Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы организации |
| Доходы организации в иностранной валюте | Дата признания доходов организации в иностранной валюте |
Расходы организации в иностранной валюте в том числе: импорт материально-производственных запасов импорт услуги расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории Российской Федерации |
Дата признания расходов организации в иностранной валюте дата признания расходов по приобретению материально-производственных запасов дата признания расходов по услуге дата утверждения авансового отчета |
| Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.) | Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов |
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.
Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату.
Между рублевой оценкой имущества и обязательств в иностранной валюте на дату составления отчетности за текущий отчетный период и за предыдущий отчетный период также может возникнуть разница.
Эти разницы называются курсовыми.
Все курсовые разницы, кроме тех, которые возникают в связи с формированием уставного капитала, подлежат зачислению в прибыль или убытки предприятия: либо сразу по мере принятия их к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года в виде сальдо.
Способ отнесения курсовых разниц на счет прибылей и убытков является элементом учетной политики предприятия и подлежит раскрытию в составе информации об учетной политике в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке.
Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте подчиняется не только хозяйственному и финансовому законодательству. Поскольку эта область финансово-хозяйственной деятельности связана с расчетами в иностранной валюте между отечественными предприятиями и иностранными фирмами, она регулируется валютным законодательством, которое устанавливает правила совершения операций в иностранной валюте, формы и методы контроля за внешнеэкономической деятельностью, а также меры ответственности за нарушение валютного законодательства.
Глава 2. Учет на валютных счетах в банке
2.1 Синтетический учет на валютном счете
Бухгалтерский учет операций по валютным счетам в банках ведется на активном синтетическом счете 52 «валютный счет». По дебету его отражаются начальный остаток, зачисления сумм в иностранной валюте за отчетный период и остаток на конец отчетного периода, а по кредиту - списания (перечисления, выдача). Аналитический учет по счету Валютного счета организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование достоверной информации о движении денежных средств по каждому из открытых в банках счетов в иностранной валюте.
Записи по дебету счета валютного счета производятся, как правило, в корреспонденции со следующими счетами:
Расчетов с покупателями и заказчиками - на поступающую выручку от иностранных покупателей за отгруженную продукцию и оказанные услуги на экспорт;
Расчетов с разными дебиторами и кредиторами - поступление задолженности от различных иностранных дебиторов;
Краткосрочных кредитов банков и Долгосрочных кредитов банков - поступление кредитов в иностранной валюте от банков;
Расчетов с учредителями - поступление вкладов и иностранной валюте;
Прибылей и убытков - на сумму положительной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса.
Записи по кредиту счета валютного счета ведутся, как правило, в корреспонденции со следующими счетами:
Расчетов с поставщиками и подрядчиками - погашение задолженности перед поставщиками за импортированные сырье, материалы, услуги;
Переводов в пути - перечисление банку сумм, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке;
Расчетов с подотчетными лицами - выдача наличных денег работникам, направленным в служебную командировку за границу;
Прибылей и убытков - на сумму отрицательной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса.
Учет на счете валютного счета ведется на основании выписок банков из открытых у них валютных счетов организации и приложенных к ним расчетно-денежных документов, полученных от других организаций, выписанных самим владельцем счета либо созданных банком, ведущим счет. Выписка - один из экземпляров лицевого счета организации. Она получает выписки от банка периодически по мере совершения валютных операций или в иные установленные банком сроки. Обработка (разработка) выписки из валютного счета производится в порядке, аналогичном описанному для выписок из расчетного счета в рублях.
Инвентаризация расчетов с банками по валютным счетам проводится по мере получения выписок, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам - на 1-е число каждого месяца. При инвентаризации сверяются остатки сумм, числящихся на счетах по данным бухгалтерского учета организации, с данными по выпискам банка и реестрам расчетных документов.
Основные бухгалтерские проводки по валютному счету.
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы |
| 52 | 50 | Зачислены на валютный счет денежные средства, сданные из кассы организации. | № КО-2 "Расходный кассовый ордер", Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 52 | Зачислены на валютный счет денежные средства: - с других текущих валютных счетов организации, - с транзитного валютного счета. |
Выписки банков по валютным расчетным счетам. |
| 52 | 55 | Зачислены на валютный счет неиспользованные суммы по аккредитивам. | Аккредитив (0401063), Выписки банка по валютному и специальному счетам |
| 52 | 57 | Зачислена приобретенная валюта на текущий валютный счет организации. | Выписки банка по валютному и специальному счетам |
| 52 | 57 | Зачислены на валютный счет переводы в пути в иностранной валюте. | Выписки банка по валютному и специальному счетам |
| 52 | 60 | Возвращены излишне уплаченные поставщикам и подрядчикам валютные средства. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 62 | Получены средства от покупателей и заказчиков в оплату проданной продукции (работ, услуг). | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 62 | Получены авансовые платежи от покупателей и заказчиков в счет предстоящей поставки продукции (работ, услуг). | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 62 | Оплачены проданные: - основные средства, - нематериальные активы, - материалы, - незавершенное строительство и оборудование. |
Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 62 | Оплачены проданные ценные бумаги и другие финансовые вложения. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 62 | Получена плата по договору аренды (если доходы от аренды рассматриваются как доходы от обычных видов деятельности). | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 62 | Получена плата по договору переуступки права требования. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 66 | Получены краткосрочные кредиты банков. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 67 | Получены долгосрочные кредиты банков. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 75-1 | Получены денежные средства в иностранной валюте в оплату акций организации или в качестве взноса в её уставный капитал. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 76-1 | Получены денежные средства в иностранной валюте по расчетам за страхование. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 76-2 | Получены денежные средства в иностранной валюте по расчетам по претензиям. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 76-3 | Получены доходы от участия в других организациях. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 76 | Получены денежные средства от прочих дебиторов в погашение задолженности. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 91-1 | Получена плата по договору аренды (если доходы аренды рассматриваются как прочие поступления). | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 91-1 | Отражены поступления дебиторской задолженности, списанной ранее как нереальная ко взысканию. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 91-1 | Зачислены проценты на остаток денежных средств на валютном счете организации. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 91-1 | Отражены положительные курсовые разницы по счетам организации в иностранной валюте. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 98-2 | Отражены безвозмездно полученные денежные средства в иностранной валюте. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 50 | 52 | Поступили денежные средства кассу организации с её валютного счета. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 52 | Перечислены с валютного счета денежные средства на другие валютные счета организации. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 55-1 | 52 | Перечислены денежные средства с валютного счета организации на аккредитив. | Выписки банка по валютному и специальному счетам |
| 57 | 52 | Перечислены с текущего счета средства в иностранной валюте на покупку рублей Российской Федерации. | Выписки банка по валютному и специальному счетам |
| 57 | 52 | Списаны средства с транзитного валютного счета организации для обязательной продажи валюты. | Выписки банка по валютному и специальному счетам |
| 58-1 | 52 | Перечислены вклады в уставный капитал других организаций. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 58-1, 58-2 | 52 | Приобретены ценные бумаги других организаций, номинированные в иностранной валюте. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 58 | 52 | Приобретены депозитные сертификаты в иностранной валюте. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 58-2 | 52 | Приобретены государственные ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 58 | 52 | Приобретены прочие финансовые вложения в иностранной валюте. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 60 | 52 | Перечислена иностранная валюта в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 60 | 52 | Перечислены авансы поставщикам и подрядчикам в иностранной валюте. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 62 | 52 | Возвращены покупателям и заказчикам средства, излишне полученные в оплату проданной продукции (работ, услуг). | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 62 | 52 | Возвращены авансы покупателям и заказчикам. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 66 | 52 | Погашены: - краткосрочные кредиты банков, - краткосрочные займы. |
Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 66 | 52 | Погашены: - проценты по краткосрочному кредиту банков, - проценты по краткосрочному займу. |
Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 67 | 52 | Погашены: - долгосрочные кредиты банков, - долгосрочные займы. |
Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 67 | 52 | Погашены: - проценты по долгосрочному кредиту банков, - проценты по долгосрочному займу. |
Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 71 | 52 | Выданы денежные средства в иностранной валюте под отчет. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 75-2 | 52 | Перечислены доходы (дивиденды) в иностранной валюте участникам организации. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 76-1 | 52 | Перечислены денежные средства по расчетам за страхование. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 76-2 | 52 | Перечислены денежные средства по расчетам по претензиям. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 76 | 52 | Перечислены денежные средства прочим дебиторам и кредиторам. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 91-2 | 52 | Списаны средства за расчетно-кассовое обслуживание. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
2.2 Аналитический учет на валютном счете
Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.
К счету 52 "Валютные счета" открывают следующие субсчета:
52-1 "Транзитные валютные счета";
52-2 "Текущие валютные счета";
52-3 "Валютные счета за рубежом".
Субсчет 52-1 "Транзитные валютные счета" открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2:
1) перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;
2) иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.
С кредита счета 52-1 "Транзитные валютные счета" иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета" и в ряде других случаев (при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.).
Субсчет 52-2 "Текущие валютные счета" открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 "Текущие валютные счета" отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 "Транзитные валютные счета", а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", валюта списывается в безналичном и наличном порядке.
Снятие наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.
Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных банках.
На субсчете 52-3 "Валютные счета за рубежом" отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.
Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. На основании выписок с текущих валютных счетов ведется журнал-ордер №2/1 - для оборотов по дебету. Используются также карточки аналитического учета по наименованиям валют по форме:
Карточка аналитического учета к счету “52” “Валютный счет”
наименование валюты_________________ .
Сальдо на начало месяцав валюте по курсу
| Выписка | Курс на | Обороты | |||
| банка | дату совершения | по дебету | по кредиту | ||
| (дата) | операции | сумма в ин. Валюте | по курсу | сумма в ин. Валюте | по курсу |
Итого за месяц:
С-до на конец месяца:
в валюте по курсу
2.3 Отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц
Порядок расчета и отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете определен в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденном Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.
Курсовая разница - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода - п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)
Согласно пункту 7 ПБУ "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), подлежит переоценке на отчетную дату (помимо переоценке на дату совершения операции) стоимость обязательств (требований) в иностранной валюте, то есть подлежат переоценке как на дату совершения операции, так и на каждую отчетную дату остатки средств (сальдо) выраженные в иностранной валюте по счету 52 «Валютный счет».
Согласно пункту 21 ПБУ "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.
Согласно пункту 13 ПБУ 3/2006, курсовая разница во всех случаях подлежит зачислению на финансовые результаты организации.
Это означает, что при росте курса, курсовая разница, образующаяся в результате переоценки сальдо активного счета 52:
1. Доход от переоценки отражается (рост курса валюты)
Дебет 52 «Валютный счет»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»;
2. При падении курса –убытки от переоценки отражаются
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 52 «Валютный счет»
В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:
- операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
- операциям по пересчету стоимости активов и обязательств.
Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.
Заключение
Валютный счет - это счет в банковском учреждении, принадлежащий юридическому или физическому лицу, на котором накапливаются и расходуются их средства в иностранной (конвертируемой) валюте. По средствам на валютных счетах банками начисляются проценты в тех валютах, в которых они имеют доходы от размещения средств на международном валютном рынке.
По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой. При этом количество открываемых валютных счетов юридическими лицами в настоящее время не ограничивается.
Порядок осуществления валютных операций юридическими лицами в Российской Федерации и за границей регулируется Центрального Банка РФ.
Бухгалтерский учет валютных ценностей и операций призван обеспечить решение в первую очередь следующих двух взаимосвязанных задач. Во-первых, отражение этих операций в качестве составляющих деятельности организации; в учете должна формироваться полная картина такой информации. Во-вторых, в учете накапливается информация о реальном состоянии имущества и обязательств, т.е. информация о фактическом валютном положении.
Для решения первой задачи необходимо приведение всех денежных измерителей к единой валюте, ибо систематизация, накопление и обобщение информации о фактах хозяйственной деятельности возможны лишь в едином измерителе.
Решение второй задачи предполагает наряду с использованием единой валюты ведение учета
8-09-2015, 12:43