Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствам, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая в свою очередь устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности становить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.
Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.
При переходе к инвестору прав на ценные бумаги, оплаченные не полностью, они отражаются в бухгалтерском чете в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору. Непогашенная сумма включается в состав кредиторской задолженности.
Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с приобретением облигаций, представлены в табл. 1 и 2. При этом следует иметь в виду, что при переходе права собственности на ценные бумаги после полной оплаты денежные средства, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в составе дебиторской задолженности.
Таблица №1 Корреспонденция счетов при приобретении облигаций и переходе права собственности на объекты до полной оплаты
| Содержание фактов хозяйственной деятельности | Дебет | Кредит |
| 1. Определена задолженность продавцам облигаций | 58/2 | 76 |
| 2. Определена задолженность специализированным организациям за информационные, специализированные и посреднические услуги, связанные с приобретением облигаций | 58/2 | 76 |
3. Перечислены денежные средства с расчетного счета: · Продавцу облигаций; · Специализированным организациям за информационные, специализированные и посреднические услуги, связанные с приобретением облигаций |
76 76 |
51 51 |
Таблица №2 Корреспонденция счетов при переходе права собственности на облигации после полной оплаты
| Содержание фактов хозяйственной деятельности | Дебет | Кредит |
1. . Перечислены денежные средства с расчетного счета: · Продавцу облигаций; · Специализированным организациям за информационные, специализированные и посреднические услуги, связанные с приобретением облигаций |
76 76 |
51 51 |
| 2. Оприходованы финансовые вложения при переходе права собственности на облигации к инвестору | 58/2 | 76 |
Порядок отражения в бухгалтерском учете разницы между оценкой ценных бумаг по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой представлен в табл. 3.
Таблица №3 Корреспонденция счетов при формировании текущей рыночной стоимости облигаций
| Содержание фактов хозяйственной деятельности | Дебет | Кредит |
| 1. Выявлена разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой облигаций (текущая рыночная стоимость превышает предыдущую оценку) | 58/2 |
91/1 |
| 2. Выявлена разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой облигаций (предыдущая оценка превышает текущую рыночную стоимость) | 91/2 |
58/2 |
Начисленные доходы по ценным бумагам включаются в состав операционных и отражаются в бухгалтерском учете записью:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами " Кредит 91 "Прочие доходы и расходы ".
Долговые ценные бумаги покупаются по рыночному курсу с учётом спроса и предложения, а выкупаются (погашаются) по номинальной цене. У инвестора (покупателя облигаций) облигации учитываются на субсчёте 58-2 "Долговые ценные бумаги"
В своей учетной политике каждая организация должна предусмотреть периодичность, с которой списывается разница между фактической себестоимостью облигации и номинальной ценой облигации.
По долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним, в соответствии с условиями выпуска, дохода включать в состав операционных доходов или расходов.
Если первоначальная стоимость облигаций выше номинальной стоимости, разница списывается за счет доходов, получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям. В случае приобретения облигаций по цене ниже их номинальной стоимости разница доначисляется и включается в состав операционных доходов.
Если принято решение не проводить корректировку, разница между первоначальной и номинальной стоимостью списывается однократно при выбытии облигации. Осуществляемые в этом случае бухгалтерские записи представлены в таблице.
Таблица №4 Корреспонденция счетов при отражении разницы между фактическими затратами на приобретение облигаций и номинальной стоимостью (при начислении дохода)
| Содержание фактов хозяйственной деятельности | Дебет | Кредит |
1. При фактических затратах инвестора, превышающих номинальную стоимость облигаций: · Списана часть разницы между покупной и номинальной стоимостью; · Начислен доход по облигациям (расход между суммами, отнесенными на счета 76 и 58) |
76 76 |
58/2 91/1 |
2. При номинальной стоимости облигаций, превышающей фактические затраты инвестора: · Начислен доход по облигациям; · Начислена часть разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций |
76 58/2 |
91/1 91/1 |
2.3 Инвентаризация финансовых вложений
При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
При проверке фактического наличия ценных бумаг, в том числе облигаций, устанавливается:
· правильность оформления ценных бумаг;
· реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
· сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
· своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.
Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.
Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.
Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий, т. е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.
3. Практическая часть
Номинальная цена облигации 50 000 руб., а с расчетного счета за неё перечислено 56 000 руб. Срок обращения облигации – 1 год. Доход по облигации 18% годовых, то есть 9000 руб. разница между рыночной и номинальной ценой составит 6000 руб.
Записи по счетам в этом случае будут следующие:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. |
| Перечисление денежных средств за облигацию | 76 | 51 | 56 000 |
| Получение облигации | 58-2 | 76 | 56 000 |
| Начисление причитающихся доходов по облигации | 76 | 91-1 | 9000 |
| Списание разницы между рыночной ценой облигации и номинальной ценой | 91-2 | 58-2 | 6000 |
| Списание номинальной стоимости облигации при её погашении | 91-2 | 58-2 | 50 000 |
| Наличие задолженности эмитента по погашенным облигациям в пределах их номинальной стоимости | 76 | 91-1 | 50 000 |
| Поступление денежных средств за погашенные облигации | 1 | 76 | 50 000 |
| Получение доходов по облигациям | 51 | 76 | 9000 |
Если же рыночная (покупная) цена облигации будет ниже их номинальной стоимости, то записи по счетам будут другие. Например, за облигацию перечислили 44 000 руб. при номинальной цене 50 000 руб. срок обращения один год. Доход по облигации 18% годовых, то есть 9000 руб. Учетной политикой предусмотрено ежемесячное списание разницы 6000 руб.
Записи по счетам будут следующие:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. |
| Перечисление денег за облигации | 76 | 51 | 44 000 |
| Получение облигаций | 58-2 | 76 | 44 000 |
| Доначисление разницы между рыночной и номинальной стоимостью | 58-2 | 91-1 | 6000 |
| Списание номинальной стоимости при погашении облигации | 91-2 | 58-2 | 50 000 |
| Задолженность эмитента по погашенным облигациям в пределах их номинальной стоимости | 76 | 91-1 | 50 000 |
| Поступление денежных средств за погашенные облигации | 51 | 76 | 50 000 |
Если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг, тогда вместо счета 91 "Прочие доходы и расходы" используется счет 90 "Продажа" (с уплатой всех видов налогов и сборов от суммы реализации облигаций).
Заключение
В ходе курсовой работы была изучена теория учета финансовых вложений в ценные бумаги, были представлены и раскрыты основные понятия, имеющие прямое отношение к данной теме.
К финансовым вложениям относятся приобретённые предприятием ценные бумаги, вклады в уставные капиталы других предприятий, займы, предоставленные другим предприятиям. Финансовые вложения бывают долгосрочные (на срок более одного года) и краткосрочные (на срок менее одного года).
Для синтетического учета финансовых вложений используются активные счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения". Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.).
Финансовые вложения предприятий в ценные бумаги могут производиться в акции и облигации коммерческих предприятий, государственные ценные бумаги, финансовые векселя. Так, облигация закрепляет право держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости и фиксированного в ней процента от этой стоимости.
Облигации числятся в организации до погашения или до момента принятия решения по их реализации. Бухгалтерский учет продажи ценных бумаг осуществляется с использованием счета 48 "Реализация прочих активов". Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счетах 06 или 58, должна соответствовать номинальной стоимости.
Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по дивидендам". Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по дивидендам".
К тому же при учете финансовых вложений в облигации необходимо помнить: если первоначальная стоимость облигаций выше номинальной стоимости, разница списывается за счет доходов, получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям. В случае приобретения облигаций по цене ниже их номинальной стоимости разница доначисляется и включается в состав операционных доходов.
Использованная литература
1. Гражданский кодекс Р.Ф. Омега-Л, М, 2007, Ст. 142, стр. 69.
2. Инструкция Минфина РФ от 03.03.92 №2 " О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг на территории РФ".
3. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета, - М.: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2006.
4. Приказ Минфина РФ от 10.12.02 " Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02).
5. Федеральный закон от 22.04.96 № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (принят ГД ФС РФ 20.03.96).
6. Астахов В.П. Ценные бумаги. Учебно-практическое пособие.-М.: Издательство Приор, 2003.-240 с.
7. Бабченко Т.Н., Галинина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2002.-470 с.
8. Бакаев А.С. Бухгалтерский учет: Учебник. - М. : Инфра - М, 2004.- 378 с.
9. Басов А.И., Галанов В.А. Рынок ценных бумаг: Учебное пособие. – 2-е изд., - М.: Финансы и статистика, 2007. – С. 78-80
10. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности: Учебно-практическое пособие. – М.: Издательский Торговый Дом "Герда", 2000.-С. 87-94
11. Гетьман В.Г. Финансовый учет. – М.: Финансы и статистика, 2004.–378с.
12. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: Финансы и статистика, 2006.-373 с.
13. Козлова Е.П. Ценные бумаги.- М.: Ценные бумаги 2002 г. – 345 с.
14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006-590с.
15. Стражева Н.С. Бухгалтерский учёт. М., Инфра-М, 2004.-465с.
16. Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет: Учебник.- Ростов н/Д., Феникс, 2005.-420 с.
8-09-2015, 12:47