Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.
При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" с кредита счета 01 "Основные средства"
Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
6. Учет ремонта основных средств
По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонт основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами сомой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).
Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счет 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.).
Организации, особенно с сезонным производством, могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Для учета ремонтного фонда целесообразно открыть субсчет "Ремонтный фонд" по пассивному счету 96 "Резервы предстоящих расходов".
Отчисления в ремонтный фонд оформляются следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" (и других счетов производственных затрат)
Кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов".
При образовании ремонтного фонда операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило, предварительно на активном синтетическом счете 23 "Вспомогательное производства". По дебету этого счета учитывают фактические затраты по производству капитальному и текущему ремонтам собственных основных средств, а с кредита фактическую себестоимость ремонтных работ списывают за счет ремонтного фонда. Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье "Незавершенное производство".
Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств. Осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов (10) и кредиту счета 23 "Вспомогательные производства".
Списание фактической себестоимости ремонта, осуществленного хозяйственным способом с использованием счета 23, оформляют следующей записью.
Дебет счета 96"Резервы предстоящих расходов"
Кредит счета 23 "Вспомогательные производства"
На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей записью:
Дебет счета 96"Резервы предстоящих расходов"
Кредит счета 23 "Вспомогательные производства"
На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей записью:
Дебет счета 96"Резервы предстоящих расходов", субсчет "Ремонтный фонд"
Кредит счета 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства и обращения.
По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат.
В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенных затрат на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке ремонтного фонда на величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по начислениям в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения.
Сальдо по субсчету "Ремонтный фонд" счета 96 "Резервы предстоящих расходов", как правило, должно соответствовать затратам по незаконченному ремонту сложенных объектов.
Организации могут затраты по ремонту основных средств вначале учитывать по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывать на счета издержек производства (обращения). Данный вариант учета расходов по ремонту основных средств целесообразно использовать в тех организациях сезонных отраслей промышленности, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.
Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет прибыли организации. Фактические расходы по ремонту указанных объектов списывают в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита материальных, денежных и расчетных счетов (10, 70, 69, 60, 76 и др.).
7. Особенности учета арендованных основных средств
В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов.
При первом варианте сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат ( 20, 26, 44 и др.), а доходы – на счете учета выручки от продажи (90).
При втором варианте сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации и поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе операционных доходов и расходов.
Произведенные затрат на ремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита материальных, расчетных и денежных счетов (10, 70, 69 и др.),
Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам арендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет следующей записью:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит счета 02 "Амортизация основных средств"
Начисление арендной платы за отчетный период отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу, облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Поступившие арендные платежи записывают в дебет счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" с кредита счета 76. При наличии авансовых платежей на сумму арендной платы начисленной в виде текущего платежа, дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.
На стоимость произведенных арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства производится дооценка основных средств, которая приходуется по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 08 "Вложение во внеоборотные активы".
Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателем.
На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения и кредитует счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Перечисленные суммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета"
Начисление арендной платы за будущие периоды отражают по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 76. Текущие начисления арендной платы списываются с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.
8. Переоценка основных средств
Начиная с 1 января 1999г. организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации ( с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Порядок учета переоценки основных средств определен ПБУ 6/01 "Учет основных средств".
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счет 01 "Основные средства", кредитуют счет 83 "Добавочный капитал").
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счет 91 "Прочие доходы и расходы", кредитуют счет 01 "Основные средства").
Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода. В этом случае сумму дооценки отражают по дебету счета 01 и кредиту счета 91.
Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (дебетуют счет 83 "Добавочный капитал", кредитуют счет 01 "Основные средства").
Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода (дебетуют счет 91, кредитуют счет 01).
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (кредитуют счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", дебетуют счет 83 "Добавочный капитал").
Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в добровольном порядки, учитываются для целей налогообложения.
Для целей налогообложения сумма добавочного капитала, списанного при выбытии основных средств, учитываться не будут.
9. Инвентаризация основных средств
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".
При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 94 "недостачи и потери от порчи ценностей, а сумму амортизации – с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организации с кредита счет а94 на финансовые результаты у коммерческой организации (счет 91) или увеличение расходов у некоммерческой организации.
Вторая часть
1. Характеристика предприятия
Филиал Общества с ограниченной ответственностью "Единая сервисная компания АРМЗ", (далее по тексту – Филиал) является обособленным подразделением Общества с ограниченной ответственностью "Единая сервисная компания АРМЗ", (далее по тексту именуемое Общество), осуществляющего свою деятельность в соответствии с Уставом Общества и законодательством Российской Федерации.
Общество зарегистрировано 13 мая 2008 года Межрайонной инспекции ФНС России № 46 по г.Москве, ОГРН 1087746628903; ИНН 7708671295; место нахождения Общества: Россия, 101000, Милиютинский пер., д.10, стр.4.
Филиал создан в соответствии со ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации, ст.5 федерального закона Российской Федерации "Об обществах с ограниченной ответственностью на основании Решения Общего собрания участников Общества от 16 июня 2008г., и действует в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом Общества, организационно-распорядительными документами Общества и Положением.
Полное фирменное наименование Филиала:
Филиал Общества с ограниченной ответственностью "Единая сервисная компания АРМЗ" в г. Краснокаменске Забайкальского края.
Сокращенное наименование Филиала:
Филиал ООО "ЕСК АРМЗ" в г. Краснокаменске Забайкальского края
Место нахождения филиала:
Россия, 674674, Забайкальский край, г. Краснокаменск, пр. Строителей
Почтовый адрес: 674673, Забайкальский край, г. Краснокаменск, ГОС-4, а/я 89
Основными целями Филиала является расширение деловых связей Общества на территории Забайкальского края, защита интересов Общества на территории Забайкальского края.
Основными видами деятельности Филиала являются:
- Осуществление материально-технического обеспечения, закупка и продажа товаров;
- Оказание посреднических услуг по договорам получения, комиссии, агентским договорам;
- Осуществление перевозок, организация перевозок, оказание экспедиторских услуг;
- Организация хранения товаров
- Представительство интересов Общества на территории Забайкальского края;
- Содействие осуществлению Обществом его целей и задач;
- Иные виды деятельности, не запрещенные законодательством
Филиал самостоятельно ведет бухгалтерский учет финансово- хозяйственных операций и составляет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации и соответствии с принятой в Обществе учетной политикой
2. Общие положения
2.2.1. Учетная политика устанавливает совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета в ООО "Единая сервисная компания АРМЗ" (далее – организация).
2.2.2. В организации применяется компьютерная технология обработки учетной информации.
Бухгалтерский учет ведется с использованием программы Бухгалтерия 1С-8.0 с использованием автоматизированных форм первичной документации, которые формируются в компьютерной программе "Управление производственным предприятием на базе 1С-8".
2.2.3. "Рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского учета", применяемых в организации, приведен в Приложении № 1 к Учетной политике. Порядок документооборота приведен в Приложении № 2 к Учетной политике.
2.2.4. Обязанности по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности возлагаются на бухгалтерскую службу как отдельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.
2.2.5. Бухгалтерская отчетность, отражающая нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации и результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год), составляется главным бухгалтером.
2.2.6. Организация представляет в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность в срок:
- государственному налоговому органу – до 30 числа месяца, следующего за отчетным (годовая отчетность сдается в период не ранее 60 дней по окончании отчетного года и в течение 90 дней по окончании года);
- государственному органу статистики – до 30 числа месяца следующего за отчетным (до 30 марта – годовая отчетность).
Общему собранию участников Общества предоставляется годовая бухгалтерская отчетность в сроки, определяемые Советом директоров Общества.
Организация при формировании бухгалтерской отчетности использует типовые формы бухгалтерской отчетности, разработанные Минфином РФ.
Уровень существенности для целей раскрытия информации в бухгалтерской отчетности устанавливается в размере 5% от итога соответствующих показателей.
2.2.7. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.
2.2.8. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственных операций, а также расчеты и справки бухгалтерии.
Первичные документы составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции. Первичный учет ведется с использованием типовых форм первичной документации, утвержденными Постановлениями Госкомстата РФ.
Для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, в организации разрабатываются необходимые формы документов с учетом требований законодательства по бухгалтерскому учету, которые утверждаются руководителем организации в качестве приложений к Учетной политике.
Формы внутрихозяйственной отчетности разрабатываются с учетом потребностей в группировке, систематизации и обобщении информации и утверждаются приказом по организации.
2.2.9. Организация осуществляет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях с копейками, без округления.
2.2.10. Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли в соответствии с требованиями ПБУ 3/2006, при этом в бухгалтерском учете регистрируется информация о стоимости активов и обязательств как в рублях, так и в той иностранной валюте, в которой эти активы или обязательства выражены.
2.2.11. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств, в соответствии с "Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств", утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49.
Устанавливается следующая периодичность проведения инвентаризации различных групп активов и обязательств:
- основных средств – не реже одного раза в три года по состоянию на 1 ноября отчетного года;
- нематериальных активов – ежегодно по состоянию на 1 декабря отчетного года;
- сырья, материалов, оборудования к установке, полуфабрикатов, товаров, готовой продукции на складах - ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;
- доходов и расходов будущих периодов - ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;
- денежных средств на счетах в учреждениях банков – ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;
- денежных средств в кассе - не реже чем один раз в квартал;
- долгосрочных финансовых вложений - ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;
- краткосрочных финансовых вложений, денежных документов – ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;
- расчетов с дебиторами – один раз в год по состоянию на 30 ноября либо на 31 декабря отчетного года;
- расчетов с кредиторами – один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года;
- расчетов по налогам и обязательным отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды – не реже одного раза в год;
- расчетов с персоналом, подотчетными лицами – один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Обязательная инвентаризация проводится также во всех случаях, предусмотренных действующим законодательством.
Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в
8-09-2015, 13:05