Операції з обліку дебіторської заборгованості за розрахунками з відшкодування завданих збитків відображаються в різних меморіальних ордерах. Аналітичний облік ведеться на картках ф. № 292-а (у книзі ф. № 292) за кожною винною особою. У заголовку картки вказується заборгованість, прізвище, ім’я, по батькові винної особи, дата виникнення заборгованості та сума збитків.
Розрахунки з іншими дебіторами
Інші дебітори – це установи, організації, особи, крім тих з них, розрахунки з якими обліковують на решті субрахунків класу 3 “Кошти, розрахунки та інші активи ”.
Для обліку розрахунків з іншими дебіторами призначено субрахунок 364 “Розрахунки з іншими дебіторами ”. За дебетом цього субрахунку записується збільшення дебіторської заборгованості, а за кредитом – її погашення.
На субрахунку 364 “Розрахунки з іншими дебіторами ” обліковуються розрахунки з іншими дебіторами установи, а саме розрахунки за матеріальні цінності, за виконані роботи та надані послуги, за пред’явленими рахунками, розрахунки за претензіями і боргами, а також розрахунки із студентами та учнями навчальних закладів за користування гуртожитком і постільними речами.
Облік розрахунків із дебіторами ведуть позиційним способом у меморіальному ордері № 4.
Аналітичний облік на субрахунку 162 та рахунку 34 ведеться за кожним одержаним векселем.
У разі реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на суму, забезпечену векселями, у бухгалтерському обліку робиться запис:
Дебет 34 «Короткострокові векселі одержані»;
Кредит 70 «Доходи від реалізації» з одночасним списанням собівартості реалізованих товарів, робіт і послуг.
Якщо підприємство відображає реалізацію продукції, робіт і послуг в обліку в міру подолання розрахункових документів покупцям (замовникам), то при одержанні векселів необхідно зробити запис:
Дебет 34 «Короткострокові векселі одержані»;
Кредит 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками».
Аналогічно в бухгалтерському обліку відображаються операції, пов’язані з одержанням векселів у забезпечення інших видів дебіторської заборгованості.
Наприклад, забезпечення означеної заборгованості за здані в оренду приміщення векселем відображаються записом:
Дебет 34 «Короткострокові векселі одержані»;
Кредит 37 «Розрахунки з різними дебіторами».
Під час погашення заборгованості, забезпеченої векселями, необхідно зробити такі записи:
1) при погашенні векселя грошовими коштами:
Дебет 30 «Каса»;
Кредит 31 «Рахунки в банках»;
Кредит 34 «Короткострокові векселі одержані»;
2) у разі погашення векселя іншими, ніж грошові кошти, засобами:
Дебет 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»;
Дебет 68 «Розрахунки за іншими операціями»;
Кредит 34 «Короткострокові векселі одержані».
Розрізняють векселі відсоткові та безвідсоткові.
Відсотковий вексель - це вексель, на якому зазначена сума погашення та відсоток, який буде сплачено векселеодержувачу за відстрочення платежу. Нарахування доходів за відсотковим векселем здійснюється в момент погашення останнього.
Сума відсотка нараховується за формулою:
Підприємством було реалізовано товарів на 6000 грн. на умовах комерційного (товарного) кредиту. Від покупця було отримано вексель номінальною вартістю 6000 грн. за ставкою 20 % (16,67 % + 3,33 % ПДВ) на рік (із щомісячним нарахуванням) і строком на 90 днів. Сума відсотка за таким векселем становить:
6000 × 0,20 × 90: 360 = 300 (грн.),
у тому числі ПДВ - 50 грн.
Облік векселя до моменту погашення в бухгалтерському обліку підприємства буде відображено так (у прикладі не наводяться записи пов’язані з відображенням фінансового результату від реалізації):
1) отримання векселя від покупця, грн.:
Дебет 34 «Короткострокові векселі одержані» 6000
Кредит 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» 6000
2) нарахування відсотків за векселем за місяць (щомісячно до погашення) (300 : 3), грн.:
Дебет 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» 100
Кредит 732 «Відсотки одержані» 100
3) відображення суми податкових зобов’язань із ПДВ, грн.:
Дебет 732 «Відсотки одержані» 16,67
Кредит 641 «Розрахунки за податками» 16,67
4) погашення векселя грошовими коштами, грн.:
Дебет 31 «Рахунки в банках» 6300
Кредит 34 «Короткострокові векселі одержані» 6000
Кредит 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» 300
У цьому прикладі 6000 грн. - номінальна вартість векселя, а 6300 грн. - вартість погашення векселя.
Якщо підприємство отримує безвідсотковий вексель, то вартість погашення дорівнює номінальній вартості та вже включає відсотки.
01.03.2000 р. підприємством «Промінь» було реалізовано товарів на суму 4200 грн. на умовах комерційного (товарного) кредиту й отримано вексель на суму 4680 грн. терміном на 2 місяці. Плата за відстрочення платежу становить 400 грн., крім того сума ПДВ, включена до вартості векселя, - 80 грн. 30.04.2000 р. вексель було погашено.
У бухгалтерському обліку підприємства ці події будуть відображені такими записами (у прикладі не наводяться записи, пов’язані з відображенням доходу від реалізації):
1) 01.03.2000 року - отримання векселя: на вартість реалізованих товарів, грн.:
Дебет 34 «Короткострокові векселі одержані» 4200
Кредит 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» 4200
― на суму відсотків, грн..:
Дебет 34 «Короткострокові векселі одержані» 480
Кредит 69 «Доходи майбутніх періодів» 480
2) 31.03.2000 р. та 30.04.2000 р. - нарахування відсотків за місяць (480: 2), грн.:
Дебет 69 «Доходи майбутніх періодів» 240
Кредит 732 «Відсотки одержані» 240
Відображення податкових зобов’язань із ПДВ, грн.;
Дебет 732 «Відсотки одержані» 40
Кредит 641 «Розрахунки за податками» 40
3) 30.04.2000 р. - погашення векселя грошовими коштами
ми, грн..:
Дебет 31 «Рахунки в банках» 4680
Кредит 34 «Короткострокові векселі одержані» 4680
Підприємство може продати вексель, який був отриманий як забезпечення дебіторської заборгованості, достроково, до закінчення терміну його сплати. У бухгалтерському обліку ця подія буде відображена такими записами:
1) на суму отриманих грошових коштів:
Дебет 31 «Рахунки в банках»
Кредит 34 «Короткострокові векселі одержані».
2) на суму дисконту:
Дебет 94 «Інші витрати операційної діяльності»
Кредит 34 «Короткострокові векселі одержані».
Підприємство отримало вексель за реалізовані товари на суму 8000 грн. Через 20 днів вексель було погашено у банку за 7500 грн. Сума дисконту становить:
8000 – 7500 – 500 (грн.).
У бухгалтерському обліку необхідно зробити такі записи:
1) отримання векселя в оплату за товар, грн.:
Дебет 34 «Короткострокові векселі одержані» 8000
Кредит 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» 8000
2) урахування векселя банком, грн.:
Дебет 31 «Рахунки в банках» 7500
Дебет 949 «Інші витрати операційної діяльності» 500
Кредит 34 «Короткострокові векселі одержані» 8000
Продаж отриманих векселів фінансовим установам та банкам називається дисконтуванням векселя.
Продаж векселя дає можливість векселеодержувачу раніше отримати гроші за реалізовані товари та утворює умовне зобов’язання перед третьою стороною. Це означає, що векселеодержувач бере на себе зобов’язання щодо сплати за векселем третій стороні, якщо векселедавець не зможе вчасно його погасити.
Умовні забезпечення обліковуються на забалансовому рахунку 05 «Гарантії та забезпечення надані» і розкриваються підприємством у Примітках до фінансових звітів.
Оперативний контроль за платежами за одержаними векселями ведеться за допомогою картотеки, упорядкованої за термінами погашення заборгованості.
Одержані векселі зберігаються підприємством самостійно або передаються з цією метою банку. Векселі, що є на підприємстві, знаходяться в його касі поряд з готівкою відповідно до Порядку ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 02.02.95 р. № 21 (зі змінами та доповненнями). На всі векселі, що зберігаються на підприємстві, складаються описи, де вказуються назва платника, сума й строк погашення заборгованості за векселем. При погашенні заборгованості, забезпеченої векселями, в описі робиться відповідна помітка й указується дата виписки банку або іншого належного документа.
Якщо отримані підприємством векселі здаються на збереження банку, то в регістрах аналітичного обліку робиться помітка про відповідний документ, одержаний від банку. Суми винагороди, сплачені останньому за послуги зі зберігання векселів, відносяться на рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності».
Бланки векселів є бланками суворої звітності, для їх обліку використовується забалансовий рахунок 08 «Бланки суворого обліку». Аналітичний облік на рахунку ведеться за видами бланків.
У процесі діяльності підприємства виникає поточна дебіторська заборгованість, яка не пов’язана з реалізацією товарів, робіт та послуг. Для обліку розрахунків за поточною дебіторською заборгованістю з різними дебіторами, авансами виданими, нарахованими доходами, за претензіями та іншими операціями використовується рахунок 37 «Розрахунки з різними дебіторами»
За дебетом рахунку 37 «Розрахунки з різними дебіторами» відображається виникнення дебіторської заборгованості, за кредитом - її погашення чи списання.
Рахунок 37 «Розрахунки з іншими дебіторами» має такі субрахунки:
- 371 «Розрахунки за виданими авансами»;
- 372 «Розрахунки з підзвітними особами»;
- 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»;
- 374 «Розрахунки за претензіями»;
- 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків»;
- 376 «Розрахунки за позиками членам кредитних спілок»
- 377 «Розрахунки з іншими дебіторами».
Аналітичний облік на субрахунках ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення. Розглянемо особливості обліку на цих субрахунках.
Для обліку розрахунків за авансами, виданими іншим підприємствам, використовується субрахунок 371 «Розрахунки за виданими авансами».
За дебетом цього субрахунку обліковуються суми виданих авансів, а також суми, сплачені за рахунками за виконані роботи з проміжних рахунків.
Сплата постачальникам авансових платежів відображається такими записами:
Дебет 371 «Розрахунки за виданими авансами»
Кредит 30 «Каса»
або
Кредит 31 «Рахунки в банках»
або
Кредит 33 «Інші кошти».
За кредитом субрахунку 371 обліковуються суми, погашені зарахуваннями під час розрахунків за поставлені матеріали, товари, виконані роботи, суми авансів, повернені постачальниками та підрядниками як невикористані, тощо. Ці події відображаються в бухгалтерському обліку такими записами:
Дебет 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
або
Дебет 30 «Каса»
або
Дебет 31 «Рахунки в банках»
Кредит 371 «Розрахунки за виданими авансами».
У процесі діяльності підприємства мають місце господарські операції, які пов’язані з видачею грошей підзвітним особам. Службовці отримують грошові кошти на різні цілі - закупівлю запасів, матеріалів, товарів, поїздок у відрядження тощо.
Видача під звіт грошових коштів підзвітним особам і строки та порядок їх звіту перед підприємством регламентуються Порядком ведення касових операцій у національній валюті України.
Норми відшкодування витрат на відрядження встановлені постановою Кабінету Міністрів України від 23.04.99 р. № 663 «Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України і за кордон» (зі змінами та доповненнями).
Видача готівки проводиться з каси підприємства за умови повного звіту конкретної підзвітної особи за раніше виданими під звіт сумами.
Для обліку підзвітних сум у бухгалтерському обліку використовується субрахунок 372 «Розрахунки з підзвітними особами». За дебетом субрахунку обліковуються суми, видані під звіт, за кредитом - підтверджені звітами та документами, а також повернені невикористані суми.
Це відображається такими записами:
видача грошових коштів з каси підзвітній особі:
Дебет 372 «Розрахунки з підзвітними особами»;
Кредит 30 «Каса».
Підзвітна особа складає звіт про витрачені кошти. На підставі затвердженого звіту здійснюються записи в бухгалтерських регістрах:
1) придбання товарно-матеріальних цінностей за рахунок підзвітних сум:
Дебет 20 «Виробничі запаси»;
Дебет 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі»;
Дебет 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»
Дебет 28 «Товари»;
Кредит 372 «Розрахунки з підзвітними особами»;
2) оплата витрат, пов’язаних з виробництвом, збутом, управлінням, та витрати на відрядження:
Дебет 91 «Загальновиробничі витрати»;
Дебет 92 «Адміністративні витрати»;
Дебет 93 «Витрати на збут»;
Дебет 94 «Інші витрати операційної діяльності»;
Кредит 372 «Розрахунки з підзвітними особами»;
3) повернення невитрачених підзвітних сум:
Дебет 30 «Каса»;
Дебет 31 «Рахунки в банках»;
Кредит 372 «Розрахунки з підзвітними особами»;
4) утримання неповернених підзвітних сум із заробітної плати службовцям:
Дебет 66 «Розрахунки з оплати праці»;
Кредит 372 «Розрахунки з підзвітними особами».
Аналітичний облік на субрахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами» ведеться щодо кожної підзвітної особи та кожного отриманого авансу окремо. Сальдо субрахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами» може бути як дебетовим, так і кредитовим. У Балансі сальдо із субрахунку відображається розгорнуто: дебетове сальдо - у складі оборотних активів у рядку 210 «Інша поточна дебіторська заборгованість», кредитове сальдо - у складі поточних зобов’язань у рядку 610 «Інші поточні зобов’язання».
На субрахунку 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» ведеться облік нарахованих дивідендів, відсотків, роялті тощо, які підлягають отриманню. За дебетом рахунка відображається нарахування дебіторської заборгованості, за кредитом - її погашення.
Відображається це такими записами:
1) нарахування доходів:
Дебет 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»;
Кредит 73 «Інші фінансові доходи»;
Кредит 74 «Інші доходи»;
2) отримання нарахованих доходів:
Дебет 30 «Каса» (при внесенні грошових коштів у касу підприємства)
або
Дебет 31 «Рахунки в банках» (у разі внесення грошових коштів на рахунки в банку);
Дебет 15 «Капітальні інвестиції» (при отриманні основних засобів, нематеріальних активів);
Кредит 373 «Розрахунки за нарахованими доходами».
Виникнення розрахунків за претензіями на підприємстві пов’язане з нестачею товарів під час постачання, отриманням товарів невідповідної якості, помилковим списанням банком грошових коштів із розрахункового рахунка і т. д.
Розрахунки за претензіями обліковуються на субрахунку 374 «Розрахунки за претензіями».
За дебетом субрахунку 374 «Розрахунки за претензіями» відображаються:
― розрахунки за претензіями до постачальників і підрядників, транспортних організацій щодо виявлених розбіжностей цін, тарифів, які були застережені в договорах, помилках у розрахунках;
― розрахунки за претензіями до постачальників матеріалів, товарів щодо якості поставлених запасів, яка не відповідає вимогам договору;
― розрахунки за претензіями щодо нестач у процесі постачання;
― втрат від простоїв автотранспорту та браку з вини постачальників.
Усі вищезазначені події відображаються в бухгалтерському обліку таким записом:
Дебет 374 «Розрахунки за претензіями»;
Кредит 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»;
― розрахунки за штрафами, пенею і неустойками, які стягуються з постачальників і замовників за невиконання договірних зобов’язань, у розмірах, зазначених у договорі або присуджених арбітражним судом. У бухгалтерському обліку це відображається записом:
Дебет 374 «Розрахунки за претензіями»;
Кредит 715 «Одержані штрафи, пені, неустойки»;
― розрахунки за претензіями щодо помилково списаних грошових коштів і розрахункових рахунків підприємства установами банків. Відображаються записом:
Дебет 374 «Розрахунки за претензіями»;
Кредит 31 «Рахунки в банках»;
― розрахунки за претензіями щодо виданих авансів при порушенні договорів поставок тощо:
Дебет 374 «Розрахунки за претензіями»;
Кредит 371 «Розрахунки за виданими авансами».
За кредитом субрахунку 374 «Розрахунки за претензіями» відображається списання сум претензій у кореспонденції з рахунками: 1) грошових коштів - при зарахуванні претензійних сум:
Дебет 30 «Каса»;
Дебет 31 «Рахунки в банках»;
Кредит 374 «Розрахунки за претензіями»;
2) витрат - якщо постачальники відмовляються від претензійних сум або суд відхиляє претензії:
Дебет 949 «Інші витрати операційної діяльності»
Кредит 374 «Розрахунки за претензіями».
Суми претензій, які відхиляються арбітражним судом та не будуть відшкодовані, повертаються на рахунки, з яких вони були списані.
Підставою для записів операцій на субрахунку 374 «Розрахунки за претензіями» є акти приймання вантажів, рішення арбітражних органів, письмові погодження постачальників на задоволення претензій, а також виписки банку на суми, що надійшли в порядку задоволення претензій.
Аналітичний облік розрахунків за претензіями ведеться за кожним дебітором окремо.
Нестачі та збитки на підприємстві можуть бути виявлені в результаті проведення інвентаризації майна, грошових коштів і цінних паперів.
Оцінка збитків від нестач, пошкоджень і крадіжок здійснюється згідно з Порядком визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 22.01.1996 р. № 116 (зі змінами та доповненнями), а також Законом України від 06.06.1995 р. № 217/95-ВР «Про визначення збитків, завданих підприємству, установі, організації розкраданням,
знищенням (псуванням), недостачею або втратою дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння та валютних цінностей» (зі змінами й доповненнями).
Бухгалтерський облік розрахунків за відшкодуванням підприємству завданих збитків у результаті нестач і втрат від псування цінностей, нестач і розкрадання грошових коштів, якщо винуватця виявлено, здійснюється на субрахунку 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків». За дебетом цього субрахунку відображаються суми виявлених нестач, а за кредитом - списання цих сум.
У разі виявленні нестач і втрат у бухгалтерському обліку проводиться запис:
Дебет 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей»;
Кредит 30 «Каса».
Одночасно суми невідшкодованих нестач обліковуються на забалансовому субрахунку 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей», на якому ведеться аналітичний облік за кожним боржником окремо.
Після встановлення конкретних винуватців суми списуються з забалансового субрахунку з одночасними записами в бухгалтерському обліку:
Дебет 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків»
Кредит 716 «Відшкодування раніше списаних активів».
Якщо нестачі відшкодовуються винуватцем грошовими коштами, робиться запис:
Дебет 30 «Каса»;
Дебет 31 «Рахунки в банках»;
Кредит 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків».
Якщо нестачі утримуються із заробітної плати винуватця, це відображається записом:
Дебет 66 «Розрахунки з оплати праці»;
Кредит 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків».
У цьому розділі були наведені бухгалтерські записи, пов’язані з нестачею грошових коштів у касі підприємства. Відображення в бухгалтерському обліку нестач та збитків, пов’язаних з матеріальними цінностями, розглянуто в розділах 2 і 3.
Аналітичний облік розрахунків за відшкодуванням завданих збитків ведеться за кожним дебітором окремо.
На субрахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» ведеться облік дебіторської заборгованості, яка не знайшла свого відображення на інших рахунках і субрахунках, а саме: усі види розрахунків із працівниками (крім розрахунків з оплати праці та з підзвітними особами), розрахунки за орендними операціями, розрахунки, пов’язані зі здійсненням спільної діяльності, з реалізацією необоротних активів і запасів (крім реалізації, пов’язаної з основною діяльністю) та інші розрахунки.
За дебетом субрахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» відображається виникнення дебіторської заборгованості, за кредитом - її погашення чи списання.
Довгострокова дебіторська заборгованість відображається в Балансі в складі необоротних активів.
Поточна дебіторська заборгованість відображається в Балансі в складі оборотних активів.
У Примітках до фінансової звітності необхідно розкривати таку інформації щодо дебіторської заборгованості:
― перелік дебіторів і суми довгострокової дебіторської заборгованості;
― перелік дебіторів і суми погашення дебіторської заборгованості пов’язаних сторін виділенням внутрішньо групового сальдо дебіторської заборгованості;
― склад і суми статті Балансу «Інша поточна дебіторська заборгованість»;
― метод визначення величини резерву сумнівних боргів;
― сума поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги в розрізі її класифікації за строками непогашення.
Витрати майбутніх періодів - це витрати, які здійснені у звітному періоді, але відносяться до наступного (або наступних) облікових періодів.
До витрат майбутніх періодів належать витрати, пов’язані з підготовчими до виробництва роботами в
8-09-2015, 13:05