5.2.3.
Формування 3 розділу пасиву балансу – «Довгострокові зобов’язання»
5.01.
Смірнова О.М.
5.2.4.
Формування 4 розділу пасиву балансу – «Поточні зобов’язання»
5.01.
Смірнова О.М.
5.2.5.
Формування 5 розділу пасиву балансу – «Доходи майбутніх періодів»
5.01.
Смірнова О.М.
5.2.6.
Підрахунок підсумку актива балансу
5.01.
Смірнова О.М.
5.3
Звірка даних рядків 640 і 280, актив=пасив
5.01.
Смірнова О.М.
6.
Складання ф. №2м «Звіт про фінансові результати» за даними оборотної відомості
5.01.
Смірнова О.М.
6.1.
Визначення читого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
5.01.
Смірнова О.М.
6.2.
Віднесення сум доходів від різних видів діяльності до відповідних рядків статтей «Звіту про фінансові результати»
5.01.
Смірнова О.М.
6.3.
Розрахунок «Разом» чистих доходів
5.01.
Смірнова О.М.
6.4.
Віднесення сум витрат від різних видів діяльності до відповідних рядків статтей «Звіту про фінансові результати»
5.01.
Смірнова О.М.
6.5.
Обчислення податку на прибуток
5.01.
Смірнова О.М.
6.6.
Розрахунок «Разом» чистих витрат
5.01.
Смірнова О.М.
7.
Оформлення підготовленої фінансової звітності
5.01.
Смірнова О.М.
8.
Ознайомлення та надання складеної фінансової звітності суб’єкта малого підприємництва клієнта
5.01.
Смірнова О.М.
5 Ппрограма аудиту поточних зобов’язань за розрахунками з оплати праці
Програма аудиту поточних зобов’язань за розрахунками з оплати праці
Замовник аудиту: Управління Державного казначейства у місті Рівне
Період аудиту: 15.11.09. – 26.11.09 р.
Аудиторська фірма: «Лотос»
Керівник аудиторської перевірки: Бондарець Віталія Василівна
Об’єкт аудиту: Поточні зобов’язання за розрахунками з оплати праці
| Загальні завдання аудиту |
Конкретні завдання аудиту |
Процедури аудиту |
Термін проведен-ня |
Викона-вець |
Посилання на робочі документи аудитора |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
| Реальність існування |
Поточні зобов’язання за розрахунками з оплати праці фактично існують та відображені на рахунках обліку |
Перевірка фактичної наявності здійснення видатків на оплату праці. Перевірка поточних господарських операцій по документах з оплати праці (розрахунково-платіжні відомості, меморіальний ордер №5 «Зведення розрахункових відомостей із заробітної плати та стипендій», книга «Журнал-головна») з метою перевірки залишку на рах. 661, 666, 671 на кінець періоду. |
15.11.09 |
Бондарець В.В. |
1010 |
| Права і зобов’язання |
Поточні зобов’язання за розрахунками з оплати праці належать установі на дату балансу Установа не включає прізвищ, які не входять до штату працівників Наявність документів із кадрового складу Підсумкові дані по зобов’язаннях за розрахунками з оплати праці належним чином відображені на рахунках |
Вивчення документів, які є підставою для нарахування заробітної плати та нарахувань і утримань із заробітної плати. Наявність і відповідність чинному законодавству документів із кадрового складу: колективного договору, штатного розпису, наказів, угод, тарифікацій, графіків роботи, табелів обліку робочого часу, особових рахунків. Перевірка відповідності прізвищ працівників установи та сум у розрахунково-платіжних відомостях. |
15.11.09 |
Бондарець В.В.; Гаврон С.О. |
1011 |
| Повнота обліку |
Операції за розрахунками з оплати праці повністю відображені в обліку, від первинних документів до облікових регістрів та фінансової і статистичної звітності |
Прослідковування відображення операцій по оплаті праці та відрахувань на соціальні заходи від первинних документів (табелі обліку робочого часу, особові рахунки, розрахунково-платіжні відомості, реєстри депонованої зарплати, листи тимчасової непрацездатності) до облікових регістрів (меморіальний ордер №5, книга «Журнал головна» по рах. 66, 65), фінансової та статистичної звітності. Перевірка відповідності вхідних залишків у розрахунках з оплати праці: - за роками (залишок на кінець попереднього періоду = залишок на початок звітного періоду); - синтетичного та аналітичного обліку. |
16.11.09. – 22.11.09 |
Бондарець В.В.; Гаврон С.О.; Смірнова О.М.; Бойко Р.М. |
1011, 1012, 1013 |
| Оцінка |
Оплата праці оцінюється у відповідності з прийнятими принципами бухгалтерського обліку Операції по заробітній платі відображені у належній сумі (арифметична правильність) |
Перевірка правильності оформлення документів щодо нарахування заробітної плати, утримань із заробітної плати.Перевірка відповідності сум нарахованої до виплати заробітної плати фактично виплаченій (зазначеній у відомостях на перерахування коштів на карткові рахунки в установах банків).Перевірка дотримання законодавства при встановленні та нарахуванні посадових окладів і тарифних ставок, надбавок та доплат, допомог, премій, інших заохочувальних та компенсаційних виплат, допомоги по тимчасовій непрацездатності, яка здійснюється за рахунок коштів установи, виплат заробітної плати працівникам за час відпустки та ін.Перевірка правильності нарахувань і своєчасності сплати податку з доходів фізичних осіб, інших утримань із заробітної плати.Перевірка правильності визначення сукупного оподаткованого доходу та арифметична перевірка розрахунків. Перевірка наявності та якості аналітичного обліку по рах. 66, 65, 67.Перевірка відповідності чинному законодавству нарахувань, утримань, внесків та зборів до державних цільових фондів. | 16.11.09. – 20.11.09. |
Бондарець В.В.; Гаврон С.О.; Смірнова О.М.; Бойко Р.М. |
|
| Розподіл видатків на оплату праці |
Віднесення видатків з оплати праці до відповідного періоду |
Співставлення того, чи облікова інформація щодо нарахування заробітної плати, нарахувань та утримань з неї правильно віднесена до відповідних звітних періодів. |
17.11.09 |
Гаврон С.О.; Смірнова О.М. |
1010 |
| Встановлення законності здійснення операцій |
Відповідність чинному законодавству організаційних та облікових документів |
Перевірка наявності і відповідності чинному законодавству: колективного договору, положення про преміювання, штатного розпису та інших нормативних документів. Перевірка за змістом всіх первинних документів з оплати праці і наявності додатків до них. |
16.11.09. -20.11.09 |
Гаврон С.О. |
|
| Правильність представлення і розкриття інформації |
Поточні зобов’язання за розрахунками з оплати праці належним чином відображені фінансовій звітності установи |
Вивчається ф. №1 «Баланс» на предмет відповідності перенесення даних з книги «Журнал-головна» та відображення поточних зобов’язань за розрахунками з оплати праці та зі страхування. Зіставлення сум, відображеній у фінансовій звітності, із залишком у меморіальному ордері №5 та у книзі «Журнал-головна». Вивчення ф. №1 «Баланс», ф. №2д «Звіт про надходження та використання загального фонду», ф. №7д «Звіт про заборгованість за бюджетними коштами» на предмет правильності і узгодженості видатків на оплату праці та нарахувань на заробітну плату працівника установи. |
22.11.09. – 26.11.09. |
Смірнова О.М.; Бойко Р.М. |
1011 |
6 Перелік ризиків та типових порушень в системі обліку і внутрішнього контролю
Аудиторський ризик – це ризик того, що аудитор може надати неправильний аудиторський висновок відносно фінансової звітності замовника, тобто сформувати неправильну думку і як наслідок скласти помилковий висновок про відсутність суттєвих помилок, тоді як насправді вони є.
Аудитору потрібно перш за все оцінити величину аудиторського ризику в цілому та при перевірці окремих об’єктів обліку, тобто з'ясувати величину ймовірності того, що суттєві помилки, які є в обліку, можуть залишитися невиявленими і вплинуть на достовірність усієї фінансової звітності.
Ефективність організації управління ризиком випадках його класифікацією: аудиторський ризик поділяється на ризик наявності помилок (властивий ризик, ризик контролю) та ризик не виявлення помилок (залежить від сертифікації аудитора з перевірки).
Здійснимо оцінку ризкиків у системі обліку і внутрішнього контролю УДК в місті Рівне. Для цього проаналізуємо складові системи внутрішнього контролю та їх дотримання установою.
Слід зазначити, що система внутрішнього контролю бюджетних установ дещо відрізняється від системи внутрішнього контролю приватного сектора.
Внутрішній контроль складається із наступних взаємопов'язаних компонентів: середовище контролю, контролююча діяльність, інформаційне забезпечення, моніторинг.
1. Середовище контролю - це стан існуючих в організації процесів, які характеризують загальне розуміння та ставлення керівництва і працівників організації до важливості функціонування та розвитку внутрішнього контролю. Складовими середовища контролю є:
- Організаційна структура. Управління очолює начальник, який призначається на посаду і звільняється з посади Міністром фінансів України за поданням Голови Державного казначейства України.
У зв’язку із входженням органів Державного казначейства в систему електронних платежів Національного банку України, запровадженням казначейського обслуговування місцевих бюджетів та з метою підвищення ефективності роботи затверджено організаційну структуру Управління Державного казначейства в місті Рівне (рис. 1).
Організаційна структура передбачає розподіл і закріплення функцій та завдань за структурними підрозділами.
Організаційна структура в частині визначення структурних підрозділів, їх завдань та підпорядкованості затверджується рішенням керівника УДК в місті Рівне. Начальник УДК періодично проводить оцінку організаційної структури та при необхідності вносить відповідні корективи з урахуванням змін, що відбулися в сфері діяльності.
Основною формою бухгалтерського обліку в УДК є меморіально-ордерна, яка відповідає обсягам установи. Підставою для бухгалтерського обліку операцій є первинні документи. Вони можуть бути паперовими або електронними, але у формі, що доступна для читання та виключає внесення будь-яких змін. При електронному записі облікових регістрів забезпечене отримання таких документів на паперових носіях. Виходячи із цих даних можна сказати, що ризик контролю є досить низким.
Рис. 1. Організаційна структура Управління Державного казначейства в місті Рівне.
- Кадрова політика. Кадрова політика УДК в місті Рівне передбачає: визначення порядків призначення працівників, проходження по службі, оцінки їх діяльності, мотивації та звільнення; своєчасне ознайомлення працівників з покладеними на них обов'язками, існуючими в організації правилами та регламентами (порядками), змінами у відповідній сфері законодавства. Дана інформація наведена у посадових інструкціях установи. Також в УДК у місті Рівне раз в три роки проводиться оцінка відповідності працівників займаним ними посадам (атестація), якщо посада змінюється, то атестація проводиться через рік. Щорічно оцінюється виконання державними службовцями покладених на них обов’язків і завдань.
- Стиль керівництва. В УДК в місті Рівне стиль керівництва відображається через підтримку начальником функціонування внутрішнього контролю шляхом прийняття розпорядчих документів з організації діяльності, проведення нарад.
- Етика поведінки керівництва і працівників. Вимоги до етики поведінки працівників установи відображаються у Законі України «Про державну службу» від 16.12.93 р. (зі змінами та доповненнями) та «Загальних правилах поведінки державного службовця» згідно з якими працівники повинні демонструвати персональну та професійну чесність і етику поведінки у будь-якій ситуації.
Отже, щодо першої складової системи внутрішнього контролю установи, можна сказати, що ризик невідповідності системи внутрішнього контролю є дуже низьким, аналогічно і властивий ризик.
2. Контролююча діяльність - це сукупність запроваджених в установі контрольних процедур для управління ризиками, повноти досягнення мети діяльності організації та виконання покладених завдань.
Контрольні процедури включають наступні елементи:
- Авторизація та підтвердження. В УДК всі операції здійснюються лише з дозволу відповідних керівників на всіх рівнях управління установою або через оформлення наказів та розпоряджень; всі первинні документи складаються під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо, то безпосередньо після її завершення; вся документація зберігається в архіві установи.
- Розподіл обов'язків та повноважень. На кожного працівника в УДК в місті Рівне затверджуються посадові інструкції з чітким визначенням прав, обов'язків та відповідальності. На одного працівника в установі не покладаються обов'язки та повноваження на здійснення всіх ключових операцій.
- Контроль за доступом до ресурсів та їх обліку. В УДК встановлені відповідальні працівники між якими укладався договір про повну матеріальну відповідальність. Обмеження доступу до ресурсів та їх обліку, а також закріплення відповідальності за збереження і використання ресурсів періодично перевіряються та оцінюються в установі.
- Контроль за достовірністю проведених операцій повинен здійснюватись шляхом аналізу наявної інформації до і після проведення таких операцій. В УДК, коли купується канцелярське приладдя, кількість поставленого канцелярського приладдя порівнюється з кількістю попередньо замовлених.
- Звірка облікових даних з фактичними. Перед складанням річної фінансової звітності на 2007 рік в УДК проводилася обов'язкова інвентаризація. Крім встановленої інвентаризації, проводиться також інвентаризація каси (раз в квартал).
- Оцінка загальних результатів діяльності організації. Діяльність УДК постійно оцінюється на предмет виконання покладених завдань та ефективності діяльності.
- Оцінка окремих операцій, процесів та видів діяльності. Начальником установи періодично перевіряється обмеження доступу до активів, організаційна структура установи з метою забезпечення впевненості в тому, що вони відповідають правилам, процедурам та іншим вимогам.
- Нагляд. В УДК у відділі бухгалтерського обліку та фінансової звітності головний бухгалтер здійснює нагляд. Він повинен забезпечити загальне керівництво та навчання працівників для мінімізації ймовірності виникнення помилок, розтрат та незаконних дій, а також забезпечити належне розуміння та виконання вказівок керівництва у своєму відділі.
3. Інформаційне забезпечення - система збору, документування, передачі інформації та користування нею для прийняття рішень. Керівництво та працівники УДК для прийняття рішень, належного здійснення операцій та контролю за ними повинні мати повну, своєчасну, достовірну та доступну інформацію як про зовнішні, так і про внутрішні події. Тому, УДК в місті Рівне передплачує наступні видання: «Баланс бюджет», «Все про бухгалтерський облік», «Бюджетна бухгалтерія» та ін.
УДК керується у своїй діяльності Конституцією України, Законами України, Бюджетним кодексом України, Постановами Верховної Ради України, указами і розпорядженнями Президента України, декретами, постановами, розпорядженнями Кабінету Міністрів України, наказами Міністерства фінансів та іншими нормативно-розпорядчими документами.
Представимо у вигляді таблиці 1 листок оцінки властивого ризику та ризику невідповідності внутрішнього контролю УДК в місті Рівне.
Листок оцінки властивого ризику та ризику невідповідності внутрішнього контролю УДК в місті Рівне
| Питання |
Відповідь Так/ні |
Джерело інформації |
| 1 |
2 |
3 |
| Зовнішні фактори властивого ризику |
||
| 1. Чи вплинули негативно на розвиток установи: загальний стан економіки України зростання рівня інфляції чинне законодавство? |
так так так |
Статистичні щорічники, законодавча база |
| Внутрішні фактори властивого ризику та ризику контролю |
||
| 1.Яка форма власності підприємства : державна приватна? |
так ні |
Положення УДК в місті Рівне |
| 2.Як здійснюється керівництво підприємством: одноосібно колегіально? |
так ні |
Положення УДК в місті Рівне |
| 3. Чи має керівництво: достатню кваліфікацію, практичний досвід роботи? |
так |
Особові справи |
| 4. Чи має керівництво негативну репутацію? |
ні |
Опитування, Акти попередніх перевірок |
| 5. Чи відбулись у звітному періоді зміни у складі керівництва? |
ні |
Штатний розпис |
| 6. Чи існує чіткий розподіл функціональних обов'язків в організації? |
так |
Посадові інструкції |
| 7. Чи збігається реальний розподіл повноважень членів керівництва з формальними обов’язками? |
так |
Посадові інструкції, графік документообороту |
| 8. Чи передбачений організаційною структурою установи орган внутрішнього контролю: ревізійна комісія інші (вказати) |
ні |
Положення УДК в місті Рівне |
| 9. Чи усвідомлює керівництво важливість бухгалтерського обліку? |
так |
Наказ про облікову політику |
| 10. Чи немає конфлікту між керівництвом та головним бухгалтером? |
ні |
Опитування |
| 11. Чи здійснюються інвентаризації перед складанням річної звітності? |
так |
Акти інвентаризації |
| 12. Чи укладені договори про матеріальну відповідальність у передбачених законодавством випадках? |
так |
Договори про матеріальну відповідальність |
| 13. Чи
Разделы сайта | ||