по Анализу и оптимизации налогооблагаемой базы

на 2010 год 1,295 Приказ Минэкономразвития РФ от 13.11.2009 № 465

К1 - это коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде, и необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ).

Размер К1 устанавливается на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ (п. 2 распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 № 1834-р).

2 — используемый при расчете ЕНВД корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Значения коэффициента базовой доходности К2 определяются представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Оптимизации — составляет значительную часть налоговой нагрузки большинства российских предприятий. Вообще налоговое законодательство предусматривает множество случаев, когда этот налог может не уплачиваться, — например, при работе на упрощенной системе налогообложения, едином налоге на вмененный доход, едином сельхозналоге, получении освобождения от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, имеется ряд льгот (например, для предприятий инвалидов). Однако большинство российских предприятий воспользоваться специальными налоговыми режимами и льготами не могут: во-первых, они не соответствуют пред; являемым к льготникам требованиям (например, величина выручки), во-вторых, потребит ли их продукции (работ, услуг) сами нуждаются во «входном» НДС и работать с неплательщиком НДС не будут. Поэтому традиционное налоговое планирование в части НДС для предприятий, не являющихся конечными в цепочке производства и реализации товаров сводится к четкому и правильному документальному оформлению всех сумм НДС и контролю правильности расчета и уплаты налога в бюджет. Однако мнение, что НДС практически невозможно оптимизировать законными средствами, не совсем верное. В данной статье рассматриваются несколько способов оптимизации финансовых и товарных потоке производственных и торговых предприятий, которые могут привести к экономии или отсрочке уплаты НДС на значительный срок.

Условия реализации схем

Для реализации всех схем метод определения налоговой базы предприятия должен быть установлен по оплате.

Для реализации первых двух схем необходимо выделить среди покупателей продукции или товаров компании тех, кто не нуждается во «входном» НДС. Вопреки распространенному мнению, таких покупателей может быть довольно много:

■ физические лица;

■ неплательщики НДС (организации и предприниматели, уплачивающие ЕНВД или перешедшие на упрощенную систему налогообложения);

■ налогоплательщики, освобожденные от обязанностей плательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ;

■ налогоплательщики, имеющие льготу по НДС (предприятия инвалидных общественных организаций) или выпускающие льготируемую продукцию (производящие работы, оказывающие услуги);

■ бюджетная сфера;

■ любые другие покупатели, которые по тем или иным причинам не приходуют у себя продукцию официально (например, покупают ее за неучтенные наличные денежные средства).

Реализация таким покупателям далее будет обозначаться как «продажа в розницу и мелким оптом без НДС» (хотя объемы такого мелкого опта на практике могут быть весьма значительными). Таким покупателям можно даже предоставить некоторые преференции по сравнению с теми, кто не согласен покупать без НДС, например небольшую скидку или коммерческий кредит (отсрочку оплаты). Наш опыт показывает, что большинство предприятий — плательщиков НДС могут после изучения и опроса своих покупателей выделить тех, кто в наличии выделенного НДС в счетах-фактурах не нуждается и обеспечивает от 3-5 до 30-50 % выручки (это может быть и выручка от реализации не основной продукции предприятия, а продукции вспомогательных подразделений, например магазинов и столовых для рабочих на заводе). Причем даже минимального процента достаточно для реализации налоговых схем и получения частичной экономии и отсрочки НДС.

Две первые схемы позволяют исключительно за счет оптимизации финансовых потоков (а не за счет пробелов или неясностей в законодательстве) получить частичную экономию и частичную отсрочку НДС для предприятий,

занимающихся производством товаров (работ, услуг), а также для оптово-торговых организаций. Параллельно происходит и снижение налога на прибыль по продукции, товарам (работам, услугам), которые производятся и/или реализуются в рамках схем.

Использование единого налога на вмененный доход (ЕНВД) в оптовой торговле и для реализации готовой продукции собственного производства

Замена оптовой торговли розничной

Основная идея схемы — выведение всей розничной торговли, а также мелкого опта без НДС на отдельного предпринимателя (вариант — юридическое лицо), который будет уплачивать символическую сумму ЕНВД. Оптимизация налогов достигается за счет:

■ экономии — вывода части оборотов из-под НДС и налога на прибыль и замены этих налогов фиксированным ЕНВД и небольшим единым налогом при упрощенной системе;

■ отсрочки НДС — за счет того, что предприниматель-«вмененщик» имеет возможность задержать оплату за поставленный товар на любой срок.

Известно, что организации розничной торговли при соблюдении определенных ограничений могут вместо налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН и НДС платить ЕНВД. Однако формулировки норм гл. 26.3 НК РФ позволяют делать это (платить ЕНВД вместо вышеуказанных налогов) и организациям, осуществляющим оптовую торговлю, независимо от их размеров, а также видов продаваемых товаров и объема торговли. Такой вывод можно сделать исходя из норм подп. 4 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ.

Согласно подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решению субъекта РФ в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ розничная торговля — торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

Понятие торговли ни в НК РФ, ни в других нормативных правовых актах не определено. По нашему мнению, под торговлей товарами следует понимать деятельность по реализации ранее приобретенных товаров, то есть деятельность по перепродаже товаров. Примерно такое же понимание торговли содержится, например, в некоторых письмах Минфина РФ и в ГОСТе Р 51303—99 «Торговля. Термины и определения», введенном в действие постановлением Госстандарта РФ от 11 августа 1999 г. № 242-ст. Однако данные акты могут быть и не приняты во внимание при рассмотрении налоговых споров, так как они не относятся к нормативно-правовым, не прошли госрегистрацию и официально не опубликованы. Но представляется, что очень сложно будет дать иное определение торговли, сильно отличающееся от приведенного в вышеуказанных документах, то есть утверждать, что торговля — это не деятельность по перепродаже товаров и т.п., а какая-то иная деятельность.

К объектам организации торговли согласно ст. 346.27 НК РФ относятся магазины, павильоны и киоски (стационарная торговая сеть), а также иные объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети, например объекты развозной и разносной торговли (нестационарная торговая сеть).

Таким образом, продажа торговыми организациями товаров, оплата за которые производится покупателями за наличный расчет или с использованием платежных карт, подпадает под специальный режим налогообложения в виде ЕНВД. Причем, как следует из приведенного выше определения розничной торговли, важен и необходим только факт оплаты товаров наличными, а также безналичными денежными средствами при использовании платежных карт. Не имеет никакого значения, торговля какими товарами осуществляется — спичками или дорогостоящим оборудованием (главное, чтобы не подакцизными товарами), на какую сумму, кому и для каких целей продаются товары. Способ торговли (например, через склад или на условиях доставки до покупателя) также не может исключить (или ограничить) возможность применения ЕНВД (способ торговли будет иметь значение только при расчете суммы единого налога).

Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Это означает, что институты, понятия и термины других отраслей законодательства РФ могут применяться в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, только в том случае, если соответствующие институты, понятия и термины не содержатся и не определены в НК РФ. Поскольку в гл. 26.3 НК РФ содержится специальное понятие розничной торговли, применение понятия розничной торговли, содержащегося в гражданском законодательстве РФ, будет являться неправомерным. То есть при применении гл. 26.3 НК РФ не может применяться понятие розничной торговли, выводимое из гражданского законодательства (п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ). С подобными выводами о невозможности применения понятия розничной торговли, выводимого из норм ГК РФ, при налогообложении в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, согласен Минфин РФ (см., например, письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 8 сентября 2003 г. № 04-05-12/82). В более позднем письме Минфина РФ от 22 марта 2004 г. № 04-05-12/14 «О некоторых вопросах применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (п. 1) высказана четкая позиция: при продаже товаров покупателям (физическим или юридическим лицам) за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (независимо от целей дальнейшего использования покупателями приобретенных товаров) такая деятельность подлежит обложению ЕНВД.

Таким образом, максимально переведя расчеты за продаваемые товары на расчеты наличными денежными средствами, а также на расчеты с использованием платежных карт, организации оптовой торговли могут снизить налоговую нагрузку до минимума. Если объемы торговли являются значительными, наиболее удобным будет являться перевод расчетов за реализуемые товары на расчеты с использованием банковских карточек.

Перевод всей торговли за наличный расчет, а также с использованием платежных карт на отдельного предпринимателя или фирму, кроме всего прочего, позволяет избежать необходимости ведения раздельного учета (п. 7 ст. 346.26 НК РФ) и связанных с ним налоговых рисков.

Налоговые ставки по налогу на прибыль

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%. При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Вариант №1.

Торговое предприятие ООО «Альфа» за 1 квартал 2010 года осуществило следующие операции:

1. 15.01.2010 г. Приобрело машину «ВАЗ-2110» стоимостью 280 тыс. руб. (в т.ч. НДС-18%) на средства, взятые в кредит у банка.

Дт 51 Кт 66-280 тыс. руб.( получен кредит)

Дт 60 КТ 51- оплачен счет на машину 280000-НДС=237,29 тыс. руб

ДТ19 Кт60- НДС=280*18/118=42,71 тыс. руб.-НДС

2. С 01.01.2010 г. Организация заключила договор аренды автомобиля «КАМАЗ» сроком на 6 месяцев, без экипажа. Оплата по договору аренды составила 10 тыс. руб. в месяц ( в т.ч. НДС-18%). Арендные платежи за квартал оплачены полностью.

Дт26 Кт60- начислена аренда 10 тыс. руб.

ДТ60 Кт51-10000-НДС=8,47 тыс. руб.-оплачена аренда

Дт 19 Кт60-НДС=10000*18/118=1,53 тыс. руб.-НДС

3. 05.02.200 г. Приобретена и установлена охранно-пожарная сигнализация на сумму 120000 руб. ( в т.ч. НДС-18%).

Дт60 Кт51-101,69 тыс. руб.-оплачена сигнализация

Дт 19 Кт60-18,31 тыс. руб-НДС

1. 4.В течение квартала были приобретены материалы на сумму 36 тыс. руб. ( в т.ч. НДС-18%).Списано материалов по акту на сумму 23 тыс. рублей.

Дт60 Кт51-36 тыс. руб.-НДС=30,51 тыс. руб.-оплачены материалы

Дт 10 Кт60-36тыс. руб-НДС=30,51 тыс. руб.-приняты к учету материалы

Дт 20 Кт 10-23 тыс. руб.-списаны материалы в производство

Дт 19 Кт60-36*18/118=5,49 тыс. руб. -НДС

Остаток материалов на сумму 13 тыс. рублей.

5.Движение товаров за 1 квартал представлено в таблице:

А розница=500*(35+7)=21000 руб.

А отп=1200*(35+3,5)=43800 руб.

Б розница=550*(54+10,8)=35640 руб.

Б опт=1700*(54+5,4)=100980 руб.

В розница=2500(98+19,6)=294000 руб.

В опт=12000*(98+9,8)=1293600 руб.

Грозница=350*(30+6)=12600 руб.

Г опт=1100*(30+3)=36300 руб.

Д розница=10500*(55+11)=693000 руб.

Е розница=650(58+11,6)=45240 руб.

Ж розница=1200*(40+8)=57600 руб.

Ж опт=300*(40+4)=13200 руб.

Остаток :

А-10800шт*35=378000 руб.

Б-12550шт*54=677700 руб.

В-500*98=49000 руб.

Г-50*30=1500 руб.

Ж-нет

Д=3800*55=209000 руб.

Прибыль розница Прибыль опт

А 3500 руб. 1800 руб

Б 5940 руб. 9180 руб.

В 49000 руб. 117600 руб.

Г 2100 руб. 330 руб.

Д 115500 руб. -

Е 7540 руб. -

Ж 9600 руб. 1200 руб.

Итого : 193180 руб. 133080 руб.

193180+133080=326260 руб.- общая прибыль

% розница=193180/326260=59,2%

%опт=133080/326260=40,8%

6. За товар оплачено поставщикам в 1 квартале перечислением через расчетный счет 3 млн. руб.,наличными из кассы 550 тыс. руб.

Дт 60 Кт 51-3 млн. руб.

Дт 60 Кт 50-550 тыс. руб.

7. Поступило денежных средств в оплату за товар, проданный оптом 1900 тыс. руб., в кассу наличными 900 тыс. руб.

Дт 51 Кт 62 1900 тыс. руб.

Дт 50 Кт 62-900 тыс. руб.

Товар, проданный в розницу оплачен полностью наличными средствами через кассу

Дт 51 Кт 62-193180 руб.

Раздельный учет заработной платы

ЕНВД

Иванов А.А. 6000 руб.

Выплачены дивиденды в сумме 20000руб.

НДФЛ=(6000-4000)*13%=728 руб.

Страх. Взносы=6000-14%=840 руб.

2000*9%=18000 руб.

Петров В.А=5500 руб.(Имеет одного ребенка 23 года, студент очной формы обучения)

НДФЛ=(5500-1000-400)*13%=533 руб.

Страх. Взносы=550*14%=770 руб.

Петрова Н.М.=3500 руб. (Имеет одного ребенка 23 года, студент очной формы обучения)

НДФЛ=(3500-1000-400)*13%=273 руб.

Страх. Взносы=3500*14%=490 руб.

Соколова К.Н.=5000 руб.(Выплачена премия к юбилею)

НДФЛ=(5000-400)*13%=598 руб.

Страх. Взносы=5000*14%=700 руб.

НДФЛ=1500*13%=195 руб.

Ракитина Н.В.=5000 руб.(Имеет 2 детей:4 и 15 лет)

НДФЛ=(5000-2000-400)*13%=338руб.

Страх. Взносы=5000*14%=700 руб.

Общий режим:

Сидоров А.С.=3650 руб. (Инвалид 3 группы, участник ликвидации аварии на Чернобольской АЭС)

НДФЛ=(3650-500)*13%=409,5 руб.

Страх. Взносы=3650*26%=910 руб.

Синицын В.П.=3500 руб.

НДФЛ=(3500-400)*13%=403 руб.

Страх. Взносы=3500*26%=910 руб.

Степанов Д.М=3000 руб.(Выдана беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий)

1000*35%=3500 руб. (материальная выгода)

НДФЛ=(3000-400)*13%=338 руб.

Страх. Взносы=3000*26%=780 руб.

Пашина О.Г.=3500 руб.(С 07.02.2010 г. По 21.02.2010 г. Отсутствовала по болезни. Страховой стаж-7 лет 11 мес.)

Больничный-80% от заработной платы.

3500/28=125 руб.

125*14*80%=1400 руб.

125*14=1750 руб.

З/п=1750+1400=3150 руб.

НДФЛ(3150-400)*13%=357,5 руб.

Страх. Взносы=3150*26%=819 руб.

9. Прочие расходы организации за 1 квартал 2010 года:

а) Оплачены услуги банка на расчетно-кассовое обслуживание-400 руб.

Дт91 Кт51-400 руб.

б) Транспортные расходы по доставке товаров на склад организации 5870 руб. (в т.ч. НДС-18%)

Дт 91 Кт51-5870-НДС

Дт19 Кт51-1056,6-НДС

в)Выплачены проценты банку за предоставленный кредит

Дт 91 Кт 51 -25565 руб.

г)Оплачена аренда складского помещения за 6 месяцев 18 тыс. руб. (в т.ч. НДС-18%)

Дт91 Кт 51 -18000-НДС

Дт 19 Кт 51- 3240 руб.-НДС

д)акцептован счет на оплату услуг интернет-3600 руб. (в т.ч. НДС-18%)

Дт 91 Кт 51-3600руб-НДС

Дт 19 Кт 51-648 руб-НДС

е) оплачены командировочные расходы организации в установленных пределах 4300 руб.

Дт 91 Кт 51-4300 руб.

з) Оплачены рекламные услуги 5450 руб.(без НДС)

и) Оплачены услуги юриста-4000 руб.

к) оплачены услуги аудиторской фирмы-20000 руб.

Организация осуществляет розничную торговлю через магазин, торговая площадь которого составляет 135 кв.м, реализуется смешанный ассортимент продовольственных товаров за исключением подакцизных товаров. График работы с 8 до 24 часов. Магазин расположен в центре города.

Доходы=193180+1900000+900000=2993180руб.

Расходы=280000+10000+120000+36000+3000000+550000+3815,5+3500+2639+400+5870+2556+18000+36000+5500+4300+5450+4000+20000+3150=4072480,5 руб.

Сумма НДС=73974,6


8-09-2015, 13:39